Datum vydání: 25. 11. 2020 Autor: Rödl & Partner Praha
Věrnostními programy interpretace se rozumí například slevové kupóny, věrnostní kredity (body), budoucí věcné odměny a podobně. Jde o situace, kdy je zákazníkovi při realizaci „prvního nákupu“ (výchozího prodeje) přiznán nárok na odměnu při příštím nebo dalších nákupech (obvykle v podobě slevy na příští nákup téhož nebo jiného produktu, případně nárok na věcnou odměnu), dále v textu jsou všechny tyto případy označovány jednotně jako věrnostní kredity. Interpretace se však netýká případů, kdy je zákazníkovi přiznána sleva na produkt například na základě kupónu, který obdržel v rámci inzerce v novinách, a dalších obdobných případů.
V důsledku absence explicitní úpravy v české účetní legislativě si teoreticky lze představit tři přístupy k problematice věrnostních kreditů:
1) Tzv. průběžné účtování
2) Tzv. nákladové řešení
3) Tzv. výnosové řešení
Výnosové řešení je založeno na předpokladu, že zákazník za nárok obdržet budoucí ekonomické prospěchy (věrnostní kredity) zdarma nebo se slevou implicitně platí v částce a v okamžiku „prvního nákupu“. Celkovou částku „prvního prodeje“ je proto potřeba rozdělit mezi výnosy připadající na věrnostní kredity a výnosy připadající na základní složku prodeje. Tržba přiřazená věrnostním kreditům se určí na základě poměru obvyklých samostatných prodejních cen produktů zdarma nebo se slevou a základních složek prodejní transakce, přičemž při stanovení hodnoty věrnostních kreditů účetní jednotka bere v úvahu odhadovaný celkový počet věrnostních kreditů, u kterých očekává, že budou zákazníky využity. Takto stanovený výnos by měl být uznán a vykázán až v budoucnu.
Nejsnáze lze tento princip ukázat na následujícím příkladu:
Kavárna nabízí kávu za 90 Kč, přičemž celkové náklady (kávová zrna) na šálek kávy činí 20 Kč. Zákazník při nákupu kávy dostane věrnostní kredity (nálepku). Za dvě nálepky má nárok na jednu kávu zdarma. Pro zjednodušení ilustrace se očekává 100% využití nároku.
Výpočet ocenění implicitního prodeje poloviny kávy, tj. hodnota věrnostních kreditů:
Výše poskytnuté slevy
-------------------------------------------------------------------------------------------------
Výše poskytnuté slevy + Obvyklá prodejní cena kávy (káva zdarma) x Cena skutečně prodané kávy
45
---------
45 + 90 x 90 = 30
Výnosové řešení | ||||
Rok 1 | První nákup | Má dáti / Dal | ||
1) Prodej první kávy | 90 | Kč | 211 / 602 | |
2) Související náklady | 20 | Kč | 501 / 321 | |
3) Implicitní prodej poloviny kávy | 30 | Kč | 602 / 384 | |
Výnosy | 60 | |||
Náklady | 20 | |||
Výsledek hospodaření | 40 | 67 % | ||
Rok 2 | Druhý nákup | Má dáti / Dal | ||
1) Prodej druhé kávy | 90 | Kč | 211 / 602 | |
2) Související náklady | 20 | Kč | 501 / 321 (112) | |
3) Implicitní prodej kávy (nárok zákazníka) | 30 | Kč | 602 / 384 | |
4a) Poskytnutí kávy zdarma | 20 | Kč | 501 / 321 (112) | |
4b) Realizace odloženého výnosu | 60 | Kč | 384 / 602 | |
Výnosy | 120 | |||
Náklady | 40 | |||
Výsledek hospodaření | 80 | 67 % |
Spolu s první kávou je prodávána i polovina nároku na druhou kávu zdarma. Protože „nárok na druhou kávu zdarma“ ještě nebyl a ani nemohl být ze strany zákazníka uplatněn, tento výnos není realizován a nemůže být vykázán ve výsledku hospodaření ihned a je odložen na okamžik „prodeje“ druhé kávy a následného uplatnění nároku z věrnostního kreditu.
Obdobně jako v nákladovém řešení je závazek z titulu nároku zákazníka v účetní závěrce vykázán, nicméně nikoliv v podobě účetní rezervy, ale jako časové rozlišení výnosů (výnosy příštích období) a obvykle také v jiné částce.
Srovnání s „nákladovým řešením“:
Výnosové řešení | Nákladové řešení | ||||||||
Rok 1 |
První nákup | Má dáti / Dal | První nákup | Má dáti / Dal | |||||
1) Prodej první kávy | 90 | Kč | 211 / 602 | 1) Prodej první kávy | 90 | Kč | 211 / 602 | ||
2) Související náklady | 20 | Kč | 501 / 321 | 2) Související náklady | 20 | Kč | 501 / 321 | ||
3) Implicitní prodej poloviny kávy | 30 | Kč | 602 / 384 | 3) Tvorba rezervy na kávu zdarma | 10 | Kč | 554 / 459 | ||
Výnosy | 60 | Výnosy | 90 | ||||||
Náklady | 20 | Náklady | 30 | ||||||
Výsledek hospodaření | 40 | 67 % | Výsledek hospodaření | 60 | 67 % | ||||
Základ daně pro účely DPPO | 40 | Základ daně pro účely DPPO | 70 |
Rok 2 | Druhý nákup | Má dáti / Dal | Druhý nákup | Má dáti / Dal | |||||
1) Prodej druhé kávy | 90 | Kč | 211 / 602 | 1) Prodej druhé kávy | 90 | Kč | 211 / 602 | ||
2) Související náklady | 20 | Kč | 501 / 321 (112) | 2) Související náklady | 20 | Kč | 501 / 321 (112) | ||
3) Implicitní prodej kávy (nárok zákazníka) | 30 | Kč | 602 / 384 | 3) Tvorba rezervy na kávu zdarma | 10 | Kč | 554 / 459 | ||
4a) Poskytnutí kávy zdarma | 20 | Kč | 501 / 321 (112) | 4a) Poskytnutí kávy zdarma | 20 | Kč | 501 / 321 (112) | ||
4b) Realizace odloženého výnosu | 60 | Kč | 384 / 602 | 4b) Rozpuštění rezervy | 20 | Kč | 459 / 554 | ||
Výnosy | 120 | Výnosy | 90 | ||||||
Náklady | 40 | Náklady | 30 | ||||||
Výsledek hospodaření | 80 | 67 % | Výsledek hospodaření | 60 | 67 % | ||||
Základ daně pro účely DPPO | 80 | Základ daně pro účely DPPO | 50 |
Samostatnou kapitolou je vliv zvoleného řešení na základ daně z příjmů. Zatímco v nákladovém řešení je zpravidla tvořena účetní, daňově neodčitatelná, rezerva, ve výnosovém řešení je snižován daňově relevantní výnos. Celkově stejná daňová zátěž může tak být jinak (příznivěji pro daňový subjekt) rozložena v čase.
Interpretace přináší ilustrativní příklady variant věrnostních programů, mimo jiné i takových, kdy jsou odměny za věrnostní kredity dodávané třetí stranou, a to v alternativách vzdání či nevzdání se poskytovatelem věrnostního programu jeho odpovědnosti za splnění povinnosti dodat odměnu.
Různorodost věrnostních programů přináší mnoho specifik. Vhodné nastavení parametrů a správná aplikace interpretace vyžaduje značně nadstandardní zapojení úsudku a odhadů.
Ing. Radim Botek, auditor, Associate Partner
Ing. Ladislav Čížek, auditor
Zdroj: Newsletter Česká republika, Rödl & partner Consulting, s.r.o., www.roedl.com/cz
Licence Moje OaO umožňuje předplatitelům vybraných produktů Wolters Kluwer položit max. 7 dotazů za rok do poradny Otázky a odpovědi.
Tato licence neopravňuje k plnohodnotnému přístupu na portál DAUC.cz a do poradny Otázky a odpovědi. Nelze také zobrazovat odpovědi na dotazy jiných uživatelů.
Plné využití poradny zajišťuje licence DAUC Otázky a odpovědi a přístup k dalšímu obsahu portálu některá z licencí DAUC (DAUC, EXPERT, UNES).
Vaše zpráva byla úspěšně odeslána.
Nastala chyba, Vaše zpráva nebyla bohužel odeslána.