UZAVŘENÉ PŘÍSPĚVKY ke dni 18.9.2012
Daň z příjmů
374/11.07.12 Stanovení daňové ztráty vztahující se k části podniku při vkladu dle
§ 23a odst. 5 písm. b) zákona č. 586/1992
Sb., o daních z příjmů (dále jen
„ZDP“)
Předkládá: Jaromír Zbroj, daňový poradce, č. osvědčení 345
Tento příspěvek se zabývá problematikou převzetí části daňové ztráty při
vkladu1) části podniku, neboť aplikace příslušného ustanovení
ZDP není zcela jednoznačná.
Ze znění ZDP vyplývá, že při
převodu celého a jediného podniku převádějící společnosti je přijímající společnost oprávněna
převzít dosud neuplatněnou daňovou ztrátu vyměřenou převádějící společnosti v plné výši, a tuto
ztrátu je při splnění podmínek § 38na ZDP
oprávněna uplatnit jako položku odčitatelnou od základu daně podle
§ 34 ZDP.
V případě, že je však předmětem převodu pouze část podniku (případně některý z více
podniků ve společnosti), vznikají některé nejasnosti ohledně stanovení výše daňové ztráty, kterou je
oprávněna přijímající společnost převzít. ZDP
sice v § 38na zavádí závazné posouzení, zda lze daňovou ztrátu uplatnit jako položku odčitatelnou od
základu daně v jednotlivých zdaňovacích obdobích; bohužel však neřeší, v jaké výši je přijímající
společnost vůbec oprávněna ztrátu vyměřené převádějící společnosti převzít.
Cílem tohoto příspěvku je odstranění nejasností, které mohou vzniknout při praktické
aplikaci ustanovení § 23a odst. 5 písm. b)
ZDP, které zní:
„…(5) Přijímající společnost nebo přijímající společnost prostřednictvím své stálé
provozovny umístěné na území České republiky je oprávněna …
b) převzít daňovou ztrátu nebo část daňové ztráty vyměřené převádějící společnosti,
která souvisí s převedeným podnikem nebo jeho samostatnou částí a dosud nebyla uplatněna jako
položka odčitatelná od základu daně převádějící společností. Tuto daňovou ztrátu lze uplatnit jako
položku odčitatelnou od základu daně ve zdaňovacích obdobích zbývajících do pěti zdaňovacích období
bezprostředně následujících po zdaňovacím období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání, za
které byla daňová ztráta převádějící společnosti vyměřena za podmínek stanovených tímto zákonem.
Neprokáže-li poplatník, jaká část daňové ztráty se vztahuje k převedenému podniku nebo k jeho
samostatné části, stanoví se tato část daňové ztráty podle poměru hodnoty převedeného majetku
zachycené v účetnictví převádějící společnosti podle zvláštního právního předpisu bezprostředně před
převodem snížené o převedené závazky při převodu podniku nebo jeho samostatné části a hodnoty
veškerého majetku zachycené v účetnictví převádějící společnosti podle zvláštního právního předpisu
snížené o veškeré závazky převádějící společnosti bezprostředně před provedením převodu; přitom
je-li převádějící společnost poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 4, který nemá stálou provozovnu na
území České republiky, lze převzít daňovou ztrátu, která vznikla převádějící společnosti v jiném
členském státu a která nebyla uplatněna v jiném členském státu jako položka snižující základ daně
převádějící společnosti nebo jiné společnosti, maximálně však do výše, do které by byla daňová
ztráta stanovena podle tohoto zákona, kdyby převádějící společnost byla ve zdaňovacím období nebo
období, za něž se podává daňové přiznání, v němž daňová ztráta vznikla, poplatníkem uvedeným v § 17
odst. 3, …“
Z výše uvedeného ustanovení
ZDP vyplývá, že přijímající společnost může
převzít při převodu podniku, který splňuje podmínky
§ 23a ZDP, část dosud neuplatněné daňové
ztráty vyměřené převádějící společnosti, která souvisí s převáděnou částí podniku, čímž je doplněna
daňová neutralita převodu podniku.
Cílem tohoto příspěvku je vyjasnění problematiky souvis