Příspěvky uzavřeny k 21.10.2009
DAŇ Z PŘÍJMŮ
Příspěvek 284/16.09.09 – MF předkládá odsouhlasené dílčí závěry k bodům A, B.1., B.
2., B.4. až B.9., které se již nebudou měnit. MF předkládá závěry k bodům B.3. a B.10., které budou
předmětem dalšího jednání na KV KDP.
PŘÍSPĚVĚK UZAVŘEN
284/16.09.09 Sjednocení výkladu ustanovení
§ 30a a
§ 24 odst. 15 zákona o daních z příjmů
Předkládají: Simona Hornochová, daňový poradce, č. osvědčení 2550
Libor Frýzek, daňový poradce, č. osvědčení 2119
Cílem tohoto příspěvku je sjednocení výkladu ustanovení
§ 30a a souvisejícího ustanovení
§ 24 odst. 15 zákona č.
586/1992 Sb., o daních z příjmů („ZDP“), které
stanoví podmínky pro uplatnění tzv. mimořádných odpisů, resp. tzv. mimořádných leasingových
splátek.
A. Problematika pojmu pořízení dle § 30a ZDP
1.1. Výklad pojmu pořízení
§ 30a ZDP podmiňuje uplatnění mimořádných odpisů splněním následujících základních
podmínek:
- hmotný majetek zařazený v 1. resp. 2. odpisové skupině musí být pořízen v období
od 1.1.2009 do 30.6.2010 a poplatník musí být jeho prvním vlastníkem a
- odpisování musí být zahájeno počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly
splněny podmínky pro odpisování.
ZDP ani účetní předpisy pojem pořízení přímo nedefinují. V účetních předpisech se
význam pojmu pořízení mění dle kontextu a v závislosti na vidu slovesa, předpisy rozlišují mezi
pořízením a pořizováním. Používání tohoto pojmu však nemá vysledovatelnou
logiku.18)
Pojem pořízení tak lze v zásadě vykládat dvěma základními způsoby:
(i) Jazykový výklad
Při použití jazykového výkladu lze pojem pořízení chápat obecně jako okamžik nabytí
majetku. Majetek nabytý v období 1.1.2009 - 30.6.2010, ale uvedený do užívání až po 30.6.2010, by
při takovém výkladu splnil podmínky pro uplatnění mimořádných odpisů.
Argumenty pro výklad (i)
- § 30a ZDP používá v odst. 1 resp. 2 a 3 dva různé pojmy - pořízení a splnění
podmínek pro odpisování. Zákon tedy předpokládá splnění dvou rozdílných podmínek. Ztotožnění obou
pojmů by znamenalo porušení předpokladu racionality právní normy a úspornosti množství pojmů
používaných zákonodárcem pro označení téže skutečnosti.
- Formulace podmínky v § 30a odst. 3 ZDP („poplatník má povinnost zahájit
odpisování…“) indikuje, že mezi pořízením a splněním podmínek pro odpisování (tj. uvedením do
užívání) může dojít k časové prodlevě. Při ztotožnění obou pojmů by podmínka v § 30a odst. 3 byla
nadbytečná, resp. by mohla být racionálně řešena odkazem na (nemožnost uplatnění) § 26 odst. 8
ZDP.
- Výklad pojmu pořízení ve smyslu prvotního nabytí je v souladu se smyslem novely
deklarovaným v důvodové zprávě, která jako hlavní cíl zdůrazňuje stimulaci daňových poplatníků k
pořízení hmotného majetku (a tím i zvýšení odbytu u výrobců). Pokud by režim odpisů byl vázán až na
okamžik uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání, tento cíl by byl naplněn pouze nepřímo, v
případě majetku nabytého ještě v roce 2008 a uvedeného do užívání až po 1.1.2009 pak zřejmě
vůbec.
(ii) Výklad ve smyslu účetních a daňových předpisů
Pojem pořízení lze chápat, v návaznosti na způsob jeho používání v účetních a
daňových předpisech19), jako okamžik uvedení majetku do stavu způsobilého k
užívání. Majetek nabytý před 1.1.2009, ale uvedený do užívání až v období 1.1.2009 - 30.6.2010, by v
takovém případě splnil podmínky pro uplatn