DAŇ Z PŘÍJMŮ
Příspěvek 279/24.06.09 – MF předkládá stanovisko
PŘÍSPĚVEK UZAVŘEN
279/24.06.09 - Ukládání peněžních prostředků ve výši rezerv tvořených podle horního
zákona na zvláštní vázaný účet
Předkládá: Jan Čapek, daňový poradce, číslo osvědčení 1310
Jana Karásková, daňový poradce, číslo osvědčení 2625
Cílem příspěvku je odstranit některé výkladové nejasnosti týkající se ukládání
peněžních prostředků ve výši rezerv tvořených podle horního zákona13) a
vymezených v § 10 odst. 2 zákona o rezervách14) a souvisejícího čerpání
těchto peněžních prostředků.
Přestože se příspěvek primárně zabývá rezervami tvořenými podle horního zákona,
vzhledem ke srovnatelné právní úpravě (povinnost ukládat peněžní prostředky ve výši rezerv na
zvláštní vázaný účet) lze níže uvedené závěry aplikovat rovněž i na další rezervy vytvářené podle
§ 9 a §
10 zákona o rezervách.
V příspěvku předpokládáme, že tvorba i čerpání předmětných rezerv je schváleno
příslušným obvodním báňským úřadem a že peněžní prostředky jsou ukládány pouze na samostatný účet v
bance se sídlem na území České republiky (dále jen „zvláštní vázaný účet“). Dále předpokládáme, že
tvorba i čerpání rezerv je zaúčtováno v souladu s českými účetními předpisy. V příspěvku se
nezabýváme rezervami vytvořenými do 31. prosince 2003.
1. Vymezení „účelu“ tvorby rezervy
Ustanovení § 31 odst. 6 horního zákona stanoví povinnost vytvářet rezervu
finančních prostředků na sanaci pozemků dotčených dobýváním. Ustanovení § 37a odst. 1 horního zákona
stanoví povinnost vytvářet rezervu finančních prostředků na vypořádání důlních škod.
Zákon o rezervách v § 10 odst. 2 vymezuje (s odkazem na horní zákon) jako daňově
uznatelnou také (i) rezervu finančních prostředků na sanaci pozemků dotčených těžbou a (ii) rezervu
na vypořádání důlních škod.
Ustanovení § 10a zákona o
rezervách stanoví povinnost uložit peněžní prostředky ve výši rezerv vymezených v § 10 odst. 2
zákona o rezervách na zvláštní vázaný účet. Poplatník přitom pro jednotlivý účel tvorby rezervy
zřídí vždy pouze jeden zvláštní vázaný účet, který je veden v českých korunách nebo v eurech.
Podle ustanovení § 10a odst. 1 zákona o rezervách mohou být peněžní prostředky
zvláštního vázaného účtu čerpány pouze na účely, na které byly rezervy vytvořeny.