217/21.01.07 - Problematika provozovny ve vztahu k registraci skupiny
Ing.
Radka
Mašková,
daňový poradce, č. osvědčení 2806
Ing.
Václav
Olšanský,
daňový poradce, č. osvědčení 2317
Mgr. Ing.
Štěpán
Karas,
daňový poradce, č. osvědčení 4074
Účelem tohoto příspěvku je objasnit interpretaci některých ustanovení zákona č.
235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty ve znění zákona
č. 261/2007 Sb. (dále jen „zákon o DPH), který je
účinný od 1. ledna 2008, při registraci skupiny podle § 5a, jejímž členem je provozovna osoby z
jiného státu.
1 Úvod
Zákon o DPH zavádí od 1. ledna 2008 v § 5a
pojem skupina, kterou se rozumí skupina spojených osob se sídlem, místem podnikání nebo provozovnou
v tuzemsku, která je registrována k DPH jako plátce podle § 95a. Pokud mají členové skupiny sídlo,
místo podnikání nebo provozovnu mimo tuzemsko, nejsou tyto jejich části součástí skupiny.
Sídlo v zahraničí - provozovna v tuzemsku
V praxi budou nastávat situace, kdy členem skupiny je osoba se sídlem nebo místem
podnikání v jiném členském státě EU nebo v zahraničí (dále jen „Zahraniční společnost“), která má na
území České republiky pouze provozovnu. Jelikož sídlo, místo podnikání nebo provozovna, které jsou
umístěny mimo území České republiky, nejsou podle § 5a
zákona o DPH součástí skupiny, bude třeba z hlediska
zákona o DPH řešit případy, kdy zahraniční osoba na
území České republiky uskutečňuje činnosti resp. přijímá plnění, která se nevztahují k činnosti
provozovny, která je členem skupiny. Pro účely tohoto příspěvku předpokládáme, že Zahraniční
společnost, má na území České republiky právě jednu provozovnu, která je členem skupiny (dále jen
„Skupina“), a prostřednictvím této provozovny uskutečňuje ekonomickou činnost v České republice. V
případě, kdy se jedná o Zahraniční společnost se sídlem v některém jiném členském státě EU
předpokládáme, že tato Zahraniční společnost je registrována k DPH v jiném členském státě
EU.
Sídlo v tuzemsku – provozovna v zahraničí
Obdobná situace nastane v případě, kdy společnost se sídlem v České republice je členem
Skupiny a má provozovnu v jiném členském státě EU nebo třetí zemi a prostřednictvím této provozovny
bude uskutečňovat činnosti respektive přijímat plnění s místem plnění v České republice.
Tuto situaci budeme zvlášť komentovat pouze v případě, pokud se bude věcně lišit od
situace Zahraniční společnosti s provozovnou v České republice.
2 Vymezení osoby povinné k dani – variantní výklad
Podle § 5a zákona o DPH je skupina,
jejímž členem je provozovna zahraniční společnosti, samostatnou osobou povinnou k dani. Jelikož
Zahraniční společnost uskutečňuje též další ekonomické činnosti než činnosti, které jsou
přiřaditelné její provozovně v České republice, je podle §
5 zákona o DPH osobou povinnou k dani. Z ustanovení § 5a