199/27.11.07 - Osvobození příjmů z prodeje cenných papírů podle
§ 4 odst. 1 písmena r) a
w) zákona o daních z příjmů po 31. 12.
2007
JUDr.
David
Staněk,
Ph.D.,
daňový poradce, č. osvědčení 1813
Ing.
Jiří
Hanák,
daňový poradce, č. osvědčení 3701
Ing.
Radek
Lančík,
daňový poradce, č. osvědčení 910
Ing.
Jiří
Nesrovnal,
daňový poradce, č. osvědčení 1757
1. Výchozí situace
Na základě zákona č. 261/2007 Sb. bude mít s
účinností od 1. 1. 2008 zákon č. 586/1992 Sb., o
daních z příjmů (dále jen „ZDP“), i nová znění § 4 odst. 1 písmeno r) a písmeno w). Výše uvedená
ustanovení ZDP zpřísní podmínky pro osvobození příjmů
fyzických osob při prodeji cenných papírů.
Relevantní
ustanovení účinná od 1. 1. 2008 zákona č.
261/2007 Sb., včetně přechodných ustanovení, jsou
následující:§ 4 odst. 1 písmeno r) zní:
„r)
příjmy z převodu členských práv družstva, z převodu majetkových podílů na
transformovaném družstvu 13), z převodu účasti na obchodních společnostech nebo z prodeje cenných
papírů neuvedených pod písmenem w), přesahuje-li doba mezi nabytím a převodem dobu pěti
let.....“
§ 4 odst. 1 písmeno w) zní:
„w)
příjmy z prodeje investičních cenných papírů a cenných papírů kolektivního
investování podle zvláštního předpisu upravujícího podnikání na kapitálovém trhu, přesáhne-li doba
mezi nabytím a převodem těchto cenných papírů při jejich prodeji dobu 6 měsíců, a dále příjmy z
podílu připadající na podílový list při zrušení podílového fondu, přesáhne-li doba mezi nabytím
podílového listu a dnem vyplacení podílu dobu 6 měsíců. Osvobození se vztahuje pouze na osoby,
jejichž celkový podíl, přímý i nepřímý, na základním kapitálu a hlasovacích právech společnosti
nepřevyšoval v době 24 měsíců před prodejem cenných papírů 5 %. ....“
Čl. II, přechodné ustanovení, bod 3 zní:
„3.
U osvobození příjmů z prodeje cenných papírů nabytých do konce roku 2007 se postupuje
podle § 4 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992
Sb., ve znění účinném do dne nabytí účinnosti tohoto zákona.“
Nové znění § 4 odst. 1 písm. w) ZDP
významně omezuje osvobození příjmů z prodeje cenných papírů, které poplatníci nabudou po 31. 12.
2007. Nově již nebudou u cenných papírů nabytých po 31. 12. 2007 osvobozeny příjmy z prodeje všech
cenných papírů, u kterých přesáhne doba mezi nabytím a převodem při jejich prodeji dobu 6 měsíců,
ale osvobození se bude týkat příjmů pouze těch cenných papírů, u kterých jsou zároveň splněny
všechny tři níže uvedené podmínky:
(i)
jedná se o cenné papíry, které jsou považovány za i