190/27.11.07 - Finanční výdaje (náklady) u finančního pronájmu s následnou koupí
najatého hmotného majetku – aplikace § 25 odst. 1
písm. zm) a jiných ustanovení zákona o daních z příjmů od 1. ledna 2008
Mgr.
Zenon
Folwarczny,
daňový poradce, č. osvědčení 3661
Ing.
Lenka
Pazderová,
daňový poradce, č. osvědčení 3772
Ing.
Karel
Kubíček,
daňový poradce, č. osvědčení 552
Tento příspěvek se zabývá daňovou uznatelností finančních nákladů u finančního pronájmu s
následnou koupí najatého hmotného majetku („finanční leasing“) podle
§ 25 odst. 1 písm. zm) zákona o daních z
příjmů („ZDP“) ve znění novelizovaném zákonem č.
261/2007 Sb. („novela“), a také některými postupy
vztahujícími se k finančnímu leasingu.
Jeho cílem je poukázat na některé nejasnosti, které by mohly vzniknout při výkladu a
aplikaci příslušných ustanovení novely a sjednotit jejich výklad.
I. Aplikace ustanovení § 25 odst. 1 písm. zm)
I.1. Výchozí situace
Dle Důvodové zprávy k novele „Leasingové platby obecně zahrnují pořizovací cenu předmětu
leasingu, úroky ve výši částky vycházející z obvyklé úrokové sazby a leasingovou marži. Zdanění
těchto finančních nákladů u finančního leasingu lze zajistit vyloučením stanoveného procenta z
daňově uznatelných leasingových splátek, které by odpovídalo přibližné výši těchto finančních
nákladů. K zajištění právní jistoty poplatníků se navrhuje stanovit tyto finanční náklady (výdaje) u
finančního leasingu jako 1 % z nájemného.“
Dle výše uvedeného nemusí být pro všechny poplatníky zřejmé:
a)
jak se vypočte výše finančních výdajů, na které se vztahuje ustanovení § 25 odst. 1
písm. zm) novely, pokud celkové finanční výdaje převyšují 1 000 000 Kč,
b)
jak postupovat při předčasném ukončení finančního leasingu;
c)
některé jiné nejasnosti, které se mohou objevit při aplikaci ustanovení § 25 odst. 1
písm. zm) novely.
I.2. Rozbor
I.2.1 Výše daňově neuznatelných finančních nákladů
Dle ustanovení § 25 odst. 1 písm. zm) novely za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení,
zajištění a udržení příjmů pro daňové účely nelze uznat zejména finanční výdaje (náklady) u
finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, který lze podle tohoto zákona
odpisovat, kterými se pro účely tohoto zákona rozumí 1 % z úhrnu nájemného. Toto ustanovení se
nevztahuje na finanční výdaje (náklady) u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného
majetku, které v úhrnu za zdaňovací období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, nepřevýší
1 000 000 Kč.
Pokud definujeme slova „finanční výdaje (náklady) u finančního pronájmu s následnou koupí
najatého hmotného majetku“ zkratkou „DNN FL“, vyplývá