503/28.06.17 Náklady na pronajaté zaměstnance v kontextu odpočtu na výzkum a
vývoj
Ing. Bc.
Jan
Hájek,
MBA, DiS.,
daňový poradce, č. osv. 4503
1. Úvod
Cílem příspěvku je potvrdit možnost zahrnout do odpočtu na výzkum a vývoj podle
§ 34a a násl. zákona o daních z
příjmů1) („ZDP“)
i odměnu za práci zaměstnanců dočasně pronajatých od agentury práce (nebo zahraničního pronajímatele
v rámci mezinárodního pronájmu pracovní síly).
Pro účely příspěvku předpokládáme, že všechny ostatní zákonné podmínky pro možnost
uplatnění odpočtu na výzkum a vývoj jsou v diskutovaných případech splněny. Pokud hovoříme o
mzdových nákladech či odměně zaměstnance / pracovníka, předpokládáme, že se jedná se výhradně o
mzdu/odměnu za výzkumnou práci.
2. Právní rámec
Podle ZDP jsou poplatníci oprávněni uplatnit
odpočet od základu daně z příjmů ve výši 100 % respektive 110 % výdajů vynaložených při realizaci
projektů výzkumu a vývoje („odpočet na VaV“)2).
Výdaje (náklady) vynaložené při realizaci projektu výzkumu a vývoje (“VaV“), které je
možné zahrnout do odpočtu na VaV jsou specifikovány v
ZDP a dále v pokynu Ministerstva financí
D-2883).
Výdaje vynaložené při realizaci projektu VaV
ZDP v § 34b odst. stanoví kumulativní
podmínky, které je nutné splnit, aby bylo možné náklad do odpočtu na VaV zahrnout. Expresis verbis
se jedná o a) výdaje vynaložené poplatníkem při realizaci projektu výzkumu a vývoje, b) výdaje na
dosažení zajištění a udržení příjmů a c) jsou evidovány odděleně od ostatních výdajů. D-288 mimo
jiné za tyto výdaje (při splnění podmínek b) a c) považuje mzdové náklady zaměstnanců, kteří se
přímo podílejí na projektu VaV.
Naproti tomu však dle ZDP není možno do
odpočtu na VaV zahrnout mimo jiné náklady na služby pořízené od jiných osob.
Na základě výše uvedeného je zřejmé, že smyslem odpočtu na VaV je podpořit vlastní
výzkumnou č