Záloha na kupní cenu obchodního podílu
Plné znění otázky
Fyzická osoba vlastní 100% obchodní podíl v s.r.o., a to méně než 5 let. Tato fyzická osoba hodlá celý svůj obchodní podíl prodat a za tímto účelem byla sepsána Smlouva o budoucí smlouvě o převodu obchodních podílů s tím, že Smlouva o převodu OP bude podepsána až v případě naplnění konkrétních podmínek. Ve Smlouvě o budoucí smlouvě je mj. uvedeno, že budoucí kupující uhradí budoucímu prodávajícímu zálohu na kupní cenu OP. Podle našeho názoru je záloha zdanitelným příjmem fyzické osoby (v daném případě neosvobozeným) a bude tak zdaněna v dílčím základu daně jako ostatní příjem (§ 10 ZDP). Záloha se má podle smlouvy započítat na budoucí kupní cenu, jakmile bude Smlouva o převodu obchodních podílů uzavřena. Současně je také ale stanoveno, jak se naloží se zálohou v situaci, kdy k uzavření Smlouvy o převodu obchodních podílů nedojde, a to následovně: 1/ Záloha bude použita na úhradu smluvní sankce, která je stanovena ve stejné výši jako samotná záloha, a to v případě, kdy k uzavření Smlouvy o převodu obchodních podílů nedojde z důvodů na straně kupujícího - povinnost uhradit smluvní sankci vyplývá ze Smlouvy o budoucí kupní smlouvě. 2/ Zálohu je povinen budoucí prodávající budoucímu kupujícímu vrátit, a to v situaci, kdy k uzavření Smlouvy o převodu obchodního podílu nedojde z důvodů na straně prodávajícího. V případě ad 1/ máme za to, že pokud záloha bude zdaněna v roce jejího přijetí (2022) a nárok na smluvní sankci vznikne v roce 2023 (tj. v roce, kdy má dojít k uzavření Smlouvy o převodu OP, ale z důvodů na straně kupujícího se tak nestane), nevznikne u prodávajícího žádný zdanitelný příjem, resp. dojde k úhradě smluvní sankce zápočtem se zálohou, která jako příjem už zdaněna byla. V případě ad 2/ si nejsme jisti, zda v situaci, kdy prodávající bude zálohu vracet kupujícímu (záloha přijatá a zdaněná v roce 2022, vráceno v roce 2023) je správnou cestou podat dodatečné daňové přiznání na rok 2022. Pokud by časové rozpětí bylo mezi přijatou zálohou a jejím vrácení bylo např. 5 let, nebylo zřejmě z důvodu prekluze dodatečné daňové přiznání podat. Jaký je správný postup v obou popsaných případech?