Rozšíření pravomoci obcí poskytnout osvobození od daně z nemovitých věcí ve zvýhodněných průmyslových zónách

Zákonem č. 84/2015 Sb. byl novelizován s účinností od 1.5.2015 zákon č. 79/2000 Sb., o investičních pobídkách, ve znění pozdějších předpisů, a mimo jiné též zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů.

Novela zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o dani z nemovitých věcí“), přinesla novou formu investiční pobídky, a to osvobození pozemků a zdanitelných staveb ve vládou schválených zvýhodněných průmyslových zónách od daně z nemovitých věcí.

Pro možnost uplatnění osvobození od daně z pozemků a daně ze staveb a jednotek je třeba, aby byly splněny podmínky dané zákonem o investičních pobídkách a zákonem o dani z nemovitých věcí. Možnost uplatnění osvobození je vázána na vydání rozhodnutí příslibu investiční pobídky ve formě osvobození od daně z nemovitých věcí a následně na vydání obecně závazné vyhlášky obce, v níž je stanoven rozsah a doba, po kterou poplatník daně z nemovitých věcí může osvobození uplatnit. Obec může osvobodit nemovité věci úplně, nebo částečně, což znamená, že v obecně závazné vyhlášce obce bude osvobození stanoveno procentuálním vyjádřením a zároveň bude uvedeno, na jak dlouhou dobu bude osvobození poskytnuto, přičemž nejdéle lze osvobození poskytnout na pět let. V obecně závazné vyhlášce ve smyslu § 12d odst. 3 zákona o dani z nemovitých věcí je třeba, aby obec přesně vymezila pozemky jejich parcelním číslem a katastrálním územím. Obdobně by měly být vymezeny i zdanitelné stavby, u nichž je vždy třeba uvést minimálně parcelní číslo pozemku a katastrální území, na kterém se nacházejí. Obecně závazná vyhláška musí nabýt platnosti nejpozději do 1. 10. předchozího zdaňovacího období a účinnosti nejpozději do 1. 1. následujícího zdaňovacího období. Má-li vyhláška zpětnou účinnost, je neplatná.

Vydá-li obec obecně závaznou vyhlášku, je povinna ji zaslat do pěti dnů ode dne nabytí její platnosti v jednom vyhotovení správci daně. Pokud tak obec neučiní a svoji povinnost nesplní, vystavuje se riziku možnosti uložení pokuty podle § 247a zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů. Jde o ustanovení o pokutě za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy, kterou správce daně může uložit až do výše 500 000 Kč tomu, kdo např. nesplní ohlašovací nebo jinou oznamovací povinnost stanovenou daňovým zákonem nebo správcem daně.

Osvobození musí být dle § 4 odst. 4 a § 9 odst. 5 zákona o dani z nemovitých věcí uplatněno v daňovém přiznání a je třeba, aby byly splněny následující podmínky. Pozemky a zdanitelné stavby se musejí nacházet ve vládou schválené zvýhodněné průmyslové zóně, přičemž pozemky i zdanitelné stavby musejí být pořízeny poplatníkem pro účely realizace investiční akce, pro kterou je vydáno rozhodnutí o příslibu investiční pobídky ve formě osvobození od daně z nemovitých věcí.

Pokud by poplatník, který si nárokoval výše uvedené osvobození, nedodržel některou ze všeobecných podmínek, které zákon o investičních podmínkách stanoví, nebo některou z povinností, jejichž nesplnění má za následek pozbytí platnosti rozhodnutí o příslibu investiční pobídky, nárok na osvobození zaniká dle § 14 odst. 1 zákona o dani z nemovitých věcí. Dle § 14 odst. 2 je poplatník v takovém případě povinen podat dodatečná daňová přiznání za všechna zdaňovací období, v nichž měl uplatněný nárok na osvobození. Správce v uvedeném případě doměří daň. Pokud by poplatník dodatečná daňová přiznání nepodal, správce daně může za podmínek daných daňovým řádem doměřit daň z nemovitých věcí z moci úřední obdobně jako u daně z příjmů. Pro tyto případy § 14 odst. 3 zákona o dani z nemovitých věcí umožňuje správci daně daň doměřit za všechna zdaňovací období, v nichž bylo osvobození uplatněno, tím že se prodlužuje lhůta pro stanovení daně za jednotlivá zdaňovací období. Tato lhůta končí současně se lhůtou pro stanovení daně na zdaňovací období, v němž uplynula doba pro uplatnění nároku na předmětné osvobození.

Zároveň je třeba upozornit na § 12d odst. 1 zákona o dani z nemovitých věcí, podle kterého osvobození od daně z nemovitých věcí ve zvýhodněné průmyslové zóně nesmí ve zdaňovacím období překročit míru veřejné podpory podle zákona upravujícího investiční pobídky vztaženou k dosud skutečně vynaloženým způsobilým nákladům a současně nemůže v celkovém souhrnu s dalšími formami investiční pobídky překročit maximální výši podpory stanovenou rozhodnutím o příslibu investiční pobídky podle zákona upravujícího investiční pobídky.