Daň z příjmů fyzických osob od 1.1.2016

V návaznosti na příspěvek k připravovaným změnám zdanění příjmů fyzických osob, který byl publikován ve FDÚB č. 3/2015¹⁾, v tomto příspěvku přináším přehled změn ve zdaňování příjmů fyzických osob, ke kterým došlo s účinností od 1.1.2016. Rok 2016 je z hlediska novelizace zákona o daních z příjmů specifický tím, že pro tento rok nenabývá účinnosti žádná „velká“ novela zákona tak, jak tomu bylo v předchozích letech. Nicméně ani tento rok nezůstal uvedený zákon beze změn. Tyto změny jsou „roztříštěny“ do řady dílčích novel. Je však třeba upozornit hned v úvodu tohoto příspěvku, že díky složité situaci v Poslanecké sněmovně Parlamentu ČR čekají ve schvalovacím procesu další novely zákona o daních z příjmů, které svou účinností zasáhnou nebo mohou zasáhnout do systému zdaňování příjmů fyzických osob v letošním roce. Protože však nelze v tuto chvíli spolehlivě odhadnout další legislativní vývoj těchto návrhů, je příspěvek zaměřen pouze na ty novely zákona o daních z příjmů s vlivem na zdanění příjmů fyzických osob, které již byly schváleny a byly publikovány ve Sbírce zákonů.

Uvedeným zákonem byla ze zákona o daních z příjmů²⁾ odstraněna některá omezení při uplatnění vybraných ustanovení zákona o daních z příjmů ve vztahu k Lichtenštejnskému knížectví. Protože je této problematice věnován zvláštní příspěvek na jiném místě tohoto čísla FDÚB, lze bez dalšího odkázat na tento příspěvek.

§ 4a písm. i), § 6 odst. 9 písm. p) bod 3., § 6 odst. 16 písm. c), § 15 odst. 1, § 24 odst. 2 písm. zp), § 35ba odst. 2, § 35c odst. 1, § 35c odst. 5.

V rámci úprav podmínek poskytování služeb péče o dítě v dětské skupině byly upraveny i podmínky pro poskytování daňové podpory v podobě slevy na dani za umístění dítěte v zákonem vyjmenovaných zařízení. Doposud byl okruh poskytovatelů uvedených služeb vymezen velmi široce jako zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, čímž byl reflektován původní záměr regulace těchto služeb. Se změnami v samotné regulaci péče o dítě v dětské skupině bylo přistoupeno k zúžení okruhu poskytovatelů uvedených služeb pro účely slevy na dani uplatňované na umístěné dítě. Nově bude tedy možné uplatnit slevu na dani za umístění dítěte v následujících zařízeních:

Ačkoliv uvedený zákon nabyl účinnosti v průběhu roku 2015, bylo za účelem bezproblémové aplikace nových podmínek slevy na dani za umístění dítěte do zákona zapracováno přechodné ustanovení. Z tohoto přechodného ustanovení vyplývá, že pro zdaňovací období, která započala do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti tohoto zákona (tj. do 3.6.2015) se použije zákon o daních z příjmů ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti shora uvedeného zákona (tj. před 4.6.2015). Vzhledem k tomu, že zdaňovacím obdobím daně z příjmů fyzických osob je kalendářní rok (§ 16b zákona o daních z příjmů), je z přechodného ustanovení zřejmé, že ještě pro zdaňovací období roku 2015 bude sleva poskytována za umístění dítěte v šířeji vymezeném okruhu zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona. Užší vymezení poskytovatelů služeb péče o dítě tedy bude poprvé aplikováno pro zdaňovací období roku 2016.

§ 35bb odst. 6.

Novela zákona o daních z příjmů, která je součástí uvedeného zákona, upravuje v zásadě dva hlavní okruhy, z nichž první se dotýká právnických osob – mikro účetních jednotek a vzhledem k zaměření tohoto příspěvku tedy této oblasti nebude věnován další komentář. Druhý okruh úprav zákona o daních z příjmů, které mohou dopadat i na fyzické osoby, reaguje na účtování dílčích příspěvků na likvidaci, které je provozovatel solární elektrárny povinen platit provozovateli kolektivního systému. Za účelem zajištění postupného daňového uplatnění zaplacených příspěvků je umožněna tvorba daňově uznatelné rezervy, která sjednotí rozdílné režimy uplatňování příspěvků v základu daně poplatníků, kteří je platí. S tím souvisí také úprava zákona o rezervách³⁾, ve které se upravují podmínky pro tvorbu rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uvedených na trh do dne 1.1.2013. Nová právní úprava ohledně uvedené rezervy je doprovázena přechodným ustanovením, podle kterého je umožněno použití předmětných ustanovení zákona o daních z příjmů v souvislosti se zavedením rezervy na likvidaci solárních panelů uvedených na trh do 1.1.2013 již za zdaňovací období započaté v roce 2015.

Další úpravou s dopadem pouze na poplatníky, kteří jsou účetními jednotkami, je vazba na změnu příslušné vyhlášky upravující vedení účetnictví podnikatelů⁴⁾, v rámci které došlo ke sjednocení přístupu ke kategorii „zřizovací výdaje“, a to tak, že již tyto výdaje nebudou z hlediska účetního považovány za dlouhodobý nehmotný majetek. Z tohoto důvodu jsou tyto výdaje i v zákoně o daních z příjmů vyloučeny z nehmotného majetku. Tato úprava je rovněž doprovázena přechodným ustanovením, podle kterého se zřizovací výdaje zaevidované v majetku poplatníka ve zdaňovacím období započatém přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, tj. před 1.1.2016, se použije zákon o daních z příjmů ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, tj. ve znění účinném do 31.12.2015.

§ 23 odst. 3 písm. a) bod 20., § 23 odst. 3 písm. c) bod 10., § 24 odst. 2 písm. i), § 25 odst. 1 písm. zr), § 32a odst. 1 a 4.

Novela zákona o daních z příjmů, která je součástí shora uvedeného zákona, obsahuje v zásadě tři okruhy úprav. Prvním z nich je vypořádání prostředků účastníků důchodového spoření uložených u fondů důchodového spoření, které lze v zásadě uskutečnit dvojím způsobem, a to převedením naspořených prostředků do produktu tzv. třetího pilíře (doplňkové penzijní spoření) nebo převodem na účastníkem určený bankovní účet. Novelou se zakotvuje osvobození vyplacení prostředků účastníka důchodového spoření při ukončení důchodového spoření od daně z příjmů fyzických osob.

Vzhledem k tomu, že jednou z možností vypořádání prostředků účastníků je i jejich převod do produktu třetího pilíře důchodového systému, navrhuje se současně i rozšíření daňové podpory dávek z produktů zahrnutých do tohoto pilíře důchodového systému. V dosavadní právní úpravě jsou od daně z příjmů fyzických osob osvobozeny pouze penze na dobu neurčitou (tj. doživotní penze). Novelou zákona o daních z příjmů se toto osvobození rozšiřuje i na penze z doplňkového penzijního spoření. Pro všechny zde uvedené penze se nově uplatní osvobození od daně za předpokladu, že doba jejich pobírání činí nejméně 10 let.

Posledním okruhem úprav zákona o daních z příjmů v souvislosti s ukončením důchodového spoření jsou terminologické úpravy, kdy dochází k vypuštění odkazů na důchodové spoření.

§ 4 odst. 1 písm. l) bod 1. a 3., § 38j odst. 10.

U tohoto zákona však, a to navzdory zaměření tohoto příspěvku, upozorním ještě na to, že v rámci zatraktivnění spoření ve třetím pilíři důchodového systému novela zákona o daních z příjmů přináší i navýšení limitů pro daňové úlevy (osvobození příspěvků zaměstnavatele, nezdanitelná část základu daně) a v neposlední řadě také ke změně způsobu výpočtu výše nezdanitelné části základu daně u doplňkového penzijního spoření. Tyto úpravy však nabydou účinnosti až 1.1.2017.

V legislativním procesu (jako příklad lze uvést novelu přinášející další zvýšení částek daňového zvýhodnění na děti), které s velkou pravděpodobností nabydou účinnosti v průběhu roku 2016 a budou se rovněž týkat zdaňovacího období roku 2016. Protože nelze v tuto chvíli spolehlivě určit, kdy budou tyto předlohy schváleny, budou čtenáři v jakémsi improvizovaném pokračování tohoto příspěvku v dalších číslech FDÚB seznámeni s dalšími novelami zákona o daních z příjmů tak, jak budou zákony zveřejňovány ve Sbírce zákonů.