Stav mezinárodních smluv o zamezení dvojímu zdanění v České republice
Ing.
Václav
Zíka
Je všeobecně známo, že rozvoj všestranných a vzájemně výhodných hospodářských vztahů je
jedním z cílů zahraniční politiky České republiky. Uzavírání mezinárodních smluv, které svým
charakterem přispívají k rozvoji takovýchto vztahů, tak lze jednoznačně zařadit mezi jednu z
nejvýznamnějších částí zahraničně politické činnosti našeho státu. Členství České republiky v
Evropské unii na tomto faktu doposud nic nezměnilo, minimálně tedy v oblasti mezinárodních smluv
pojednávajících o zdaňování příjmů a popř. rovněž majetku.
S problematikou mezinárodních daňových vztahů velmi úzce souvisí především problematika
mezinárodního dvojího zdanění příjmů, které je v každém případě nežádoucí, protože může reálně
snižovat příjmy, které plynou daňovému rezidentovi jednoho státu ze zdrojů na území státu druhého.
Nedílnou a velmi významnou součástí mezinárodních hospodářských vztahů je tedy i řešení problematiky
zamezení takovémuto mezinárodnímu dvojímu zdanění příjmů (popř. i majetku), které může být účinně
odstraněno právě jen opatřením obou daných států, které je vzájemně koordinováno existující
mezinárodní smlouvou o zamezení dvojímu zdanění.
Je evidentní, že mezinárodní dvojí zdanění příjmu a popř. i majetku zcela jistě
představuje překážku v rozvoji hospodářských a dalších vztahů mezi jednotlivými zeměmi. Nežádoucí a
škodlivé účinky takovéhoto mezinárodního dvojího zdanění na výměnu zboží a služeb, na pohyb
kapitálu, technologií a samozřejmě i osob jsou zřejmé.
V současné době má Česká republika v platnosti již více jak 80 smluv o zamezení dvojímu
zdanění v oboru daní z příjmu, resp. z příjmu a z majetku, přičemž mnohé smlouvy s dalšími státy
světa Ministerstvo financí České republiky v tuto chvíli připravuje (viz i celkový přehled
níže).
K poslednímu vývoji v oblasti sjednávání a uzavírání těchto velmi důležitých a významných
mezinárodních smluv o zamezení dvojímu zdanění v České republice lze uvést, že v průběhu roku 2015
vstoupily v platnost a od 1.1.2016 se tak uplatňují další nové dokumenty.
Jde konkrétně o tři historicky první smlouvy o zamezení dvojímu zdanění, a to tedy s
Kolumbijskou republikou
(podepsána v Bogotě dne 22.3.2012, v platnosti od 6.5.2015,
publikována ve Sbírce mezinárodních smluv č. 39/2015), s Pákistánskou islámskou
republikou
(podepsána v Praze dne 2.5.2014, v platnosti od 30.10.2015, publikována ve Sbírce
mezinárodních smluv č. 58/2015) a Lichtenštejnským knížectvím
(podepsána v Praze dne
25.9.2014, v platnosti od 22.12.2015, publikována ve Sbírce mezinárodních smluv č.
8/2016).Nelze, a to v souvislosti se skutečností, že se od 1.1.2016 tedy začala v praxi provádět
ustanovení výše uvedené daňové smlouvy s Lichtenštejnskem, opomenout fakt, že tato skutečnost má od
stejného data, tedy od 1.1.2016, dopad i na praktickou aplikaci vnitrostátního zákona č.
586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění. Jde
o to, že je od tohoto data zákonem o daních z
příjmů zajištěno stejné daňové zacházení ve vztahu k Lichtenštejnsku, resp. k jeho daňovým
rezidentům, jako k ostatním státům tvořícím Evropský hospodářský prostor, resp. k jejich daňovým
rezidentům. Týká se to aplikace příslušných ustanovení např.
§ 4a, §
6, § 15,
§ 17b, §
19 atd. tohoto vnitrostátního zákona. Zmíněné totožné daňové zacházení ode dne, kterým se
začne provádět smlouva s Lichtenštejnským knížectvím o zamezení dvojímu zdanění, je stanoveno a
upraveno zákonem č. 267/2014 Sb., kterým se mění zákon
č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění
pozdějších předpisů, a další související zákony.
V loňském roce rovněž vstoupily v platnost i dva nové protokoly k již existujícím smlouvám
o zamezení dvojímu zdanění, a to konkrétně ten ke smlouvě s
Belgickým královstvím
(podepsán v
Bruselu dne 15.3.2010, v platnosti od 13.1.2015, publikován ve Sbírce mezinárodních smluv č.
17/2015) a ten ke smlouvě s Ukrajinou (podepsán v Kyjevě dne 21.10.2013, v platnosti od 9.12.2015,
publikován ve Sbírce mezinárodních smluv zatím není, bude tak učiněno v nejbližších dnech – pozn.
autora: tento text vzniká v polovině ledna 2016
). Od 1.1.2016 se tedy smlouvy o zamezení dvojího
zdanění s Belgií (publikována ve Sbírce mezinárodních smluv č. 95/2000) a s Ukrajinou (publikována
ve Sbírce zákonů č. 103/1999) v praxi provádějí ve znění těchto nově uzavřených protokolů, které
aktualizují jejich texty (např. novelizace textů článků těchto dvou smluv, které pojednávají o
problematice výměny daňových informací, kdy je nově stanoven současný mezinárodní standard této
výměny informací, včetně prolomení bankovního tajemství apod., přičemž protokol ke smlouvě s
Ukrajinou přináší i další významné úpravy textu česko-ukrajinské smlouvy o zamezení dvojího zdanění,
a to i např. v souvislosti s problematikou rozhodného časového testu pro vznik tzv. službové stálé
provozovny či s problematikou osvobození úroků ve státě zdroje od daně z příjmů atd.).Pokud jde o jednu z nedílných součástí celého legislativního procesu, který souvisí s
tímto typem mezinárodní smlouvy, a to tedy o oficiální podpis smlouvy, je třeba zmínit skutečnost,
že v roce 2015 byly podepsány historicky první smlouvy o zamezení dvojímu zdanění se dvěma státy,
konkrétně tedy s
Íránskou islámskou republikou
(v Praze dne 30.4.2015) a s Chilskou
republikou
(v Santiagu de Chile dne 2.12.2015). Oba tyto smluvní dokumenty by mohly vstoupit v
platnost v průběhu roku 2016, a to samozřejmě za předpokladu, že jak v České republice, tak i v
dalších obou smluvních státech k tomu budou učiněny všechny nezbytné legislativní kroky.V roce 2016 by mohly dále vstoupit v platnost i historicky první daňová smlouva s
Republikou Kosovo
(podepsána 26.11.2013 v Prištině) a i jeden protokol ke stávající smlouvě o
zamezení dvojího zdanění, a to s Republikou Kazachstán
(podepsán dne 24.11.2014 v Astaně).
Jde tedy především o dokumenty, které jsou v tomto momentu projednávány v rámci Parlamentu České
republiky.K podpisu jsou z české strany nyní připraveny smlouvy o zamezení dvojímu zdanění s
Ghanou, Ománem, Gabonem, Turkmenistánem, Senegalem a Kyrgyzstánem
. Některé z těchto dokumentů
budou zcela jistě v roce 2016 podepsány (jako aktuální se v tuto chvíli jeví podpis smlouvy s
Turkmenistánem, a to v návaznosti na připravovanou návštěvu turkmenského prezidenta v České
republice, která by se měla uskutečnit v první polovině letošního roku), přičemž platí, že podepsány
mohou být i jiné smlouvy a protokoly, vše ale bude záviset na vývoji příslušných legislativních
prací a na vývoji již probíhajících, resp. v roce 2016 začínajících expertních jednání o
nich.Platí přitom, že na expertní úrovni jsou rozjednány smlouvy o zamezení dvojímu zdanění
např. s
Irákem, Kamerunem, Botswanou, Jižní Koreou
(celková renegociace existující daňové
smlouvy), protokol ke smlouvě s Makedonií
. V letošním roce by mohla začít expertní jednání o
smlouvě o zamezení dvojímu zdanění např. s Katarem
či úplná renegociace smlouvy se Srí
Lankou
apod.V roce 2016, a to např. v momentu vyplňování daňového přiznání k příjmům pobíraným za
daňové období roku 2015, je třeba si uvědomit i skutečnost, že v roce 2014 vstoupila v platnost a od
1.1.2015 se začala provádět zcela nová Smlouva mezi Českou republikou a
Lucemburským
velkovévodstvím
o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z
majetku, včetně Protokolu k ní (podepsány dne 5.3.2013 v Bruselu, v platnosti od 31.7.2014,
publikovány ve Sbírce mezinárodních smluv č. 51/2014), a rovněž tak se v dané souvislosti začal
aplikovat (v kontextu nových podmínek výměny daňových informací se provádí již od 12.9.2014)
Protokol, který upravuje Smlouvu mezi vládou České republiky a vládou Singapurské republiky
o
zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu (podepsán dne 26.6.2013 v
Singapuru, v platnosti od 12.9.2014, publikován ve Sbírce mezinárodních smluv č.
64/2014).Smyslem všech mezinárodních smluv o zamezení dvojímu zdanění je především vyloučit
mezinárodní dvojí zdanění příjmu a popř. rovněž majetku. Jde v prvé řadě o oblast tzv. mezinárodního
právního (nikoliv ekonomického) dvojího zdanění, kdy tentýž předmět daně, např. tedy příjem, je
současně zdaněn jak ve státě, kde je daňový poplatník tzv. daňovým rezidentem, tak i ve státě, z
jehož zdrojů je předmětný příjem pobírán. Tyto mezinárodní smlouvy přitom upravují zdaňování a
eliminaci mezinárodního dvojího zdanění všech možných druhů příjmů a popř. i majetku a stanovují
tak, ve kterém státě bude ten který příjem, resp. majetek zdaněn a jaká metoda vyloučení
mezinárodního dvojího zdanění příjmu, resp. majetku se u toho kterého příjmu, resp. i majetku
uplatní ve státě, kde je skutečný vlastník daného příjmu (majetku) daňovým rezidentem (některá z
forem metody vynětí nebo metody zápočtu). Jedná se tedy o tzv. daňové smlouvy komplexní.
Je třeba současně uvést, že vyloučení mezinárodního dvojího zdanění příjmů se v současné
době v České republice uskutečňuje pouze ve vztahu k příjmům ze zdrojů na území právě jen těch
států, se kterými má Česká republika uzavřenu mezinárodní smlouvu o zamezení dvojímu zdanění. Česká
republika tedy patří mezi ty státy světa, které nevylučují mezinárodní dvojí zdanění příjmů
jednostranně.
Vyloučení, spíše však zmírnění, mezinárodního dvojího zdanění ve vztahu k příjmům, které
českým daňovým rezidentům plynou ze zdrojů na území států, se kterými doposud Českou republikou
smlouva o zamezení dvojímu zdanění sjednána nebyla, probíhá tak, že se daň zaplacená na území těchto
států uznává v příštím daňovém období v České republice jako položka snižující daňový základ (výdaj,
resp. náklad) českého daňového rezidenta. Uplatňování jakékoliv formy metody zápočtu či dokonce
metody vynětí ve vztahu k příjmům českých daňových rezidentů pobíraných ze zdrojů na území
bezesmluvních států tedy v České republice nepřichází v žádném případě do úvahy.
Obecně tuto problematiku upravují v České republice ustanovení
§ 38f již uváděného českého zákona č. 586/1992
Sb., o daních z příjmů, v platném znění. V souvislosti s možností zařadit daň z příjmů
(včetně i daně darovací) zaplacenou v zahraničí do výdajů (nákladů) vynaložených na dosažení,
zajištění a udržení příjmů je třeba zmínit ustanovení
§ 24 odst. 2 písm. ch) tohoto vnitrostátního
daňového zákona a v souvislosti s příjmy ze závislé činnosti (zaměstnání) i jeho ustanovení
§ 6 odst. 13.
Opomenout nelze ani možnost (nikoliv povinnost) uplatnění metody vynětí s výhradou
progrese (v tuto chvíli, kdy v České republice nedochází k aplikaci progresivního zdaňování, jde
prakticky, z logiky věci, o vynětí úplné) vyplývající z ustanovení
§ 38f odst. 4 zákona o daních z příjmů, a to ve
vztahu k příjmům pobíraným českými daňovými rezidenty z titulu výkonu závislé činnosti na území
smluvních států, a to i za situace, kdy mezinárodní daňová smlouva určuje za účelem vyloučení
mezinárodního dvojího zdanění těchto příjmů metodu zápočtu. Je zřejmé, že v daném případě musí být
pro případné uplatnění metody vynětí naplněny všechny zákonem stanovené podmínky.
Komplexní smlouvy o zamezení dvojímu zdanění se dále sjednávají za účelem zabránění
případným daňovým únikům a podvodům. V této souvislosti je potřeba si uvědomit, že tyto smlouvy
umožňují výměnu informací mezi příslušnými úřady smluvních států, upravují zdaňování tzv. sdružených
neboli spřízněných, spojených podniků, obsahují zásadu běžné tržní ceny, jsou založeny na principu
tzv. skutečného vlastníka příjmu atd. Mnoho smluv navíc přímo obsahuje ustanovení, která omezují
přístup k výhodám z nich vyplývajících, resp. ustanovení, která umožňují daňovým orgánům obou států
neposkytnout v situacích zneužívání existence smlouvy výhody z ní plynoucí.
Dalším cílem těchto mezinárodních daňových smluv je tedy umožnění přímé spolupráce
příslušných orgánů smluvních stran, a to nejen v rámci výměny informací, v rámci zabraňování
případným daňovým únikům a podvodům, ale i v rámci řešení problémů, které mohou v daňové oblasti
mezi oběma státy vzniknout. Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění umožňují neformální řešení sporů o
výklad a provádění jednotlivých ustanovení smluv a i vnitrostátních daňových zákonů obou smluvních
států.
Zajištění daňové nediskriminace pro subjekty jednoho státu na území státu druhého je
dalším významným motivem pro sjednávání mezinárodních komplexních smluv o zamezení dvojímu zdanění.
K této problematice lze zjednodušeně říci, že uzavření těchto mezinárodních smluv zajišťuje, při
zdaňování příjmů a popř. i majetku, pro subjekty jednoho státu na území druhého státu stejné
zacházení z daňového hlediska, jaké požívají subjekty tohoto druhého státu. Velká většina smluv
přitom tuto zásadu rovného nakládání neomezuje pouze na osoby, které jsou daňovými rezidenty jednoho
nebo obou smluvních států, nýbrž aplikuje ji na státní příslušníky těchto států. Z hlediska věcného
rozsahu smluv o zamezení dvojímu zdanění bývá princip nediskriminace těmito mezinárodními daňovými
smlouvami rozšířen (obdobně jako třeba problematika výměny daňových informací) na daně všeho druhu a
pojmenování, čímž je tedy pokryta nediskriminace i pro oblast např. DPH, spotřebních daní
atd.
Dále je třeba uvést, že tyto mezinárodní daňové smlouvy přispívají k podpoře vzájemných
vztahů v hospodářské a obchodní oblasti mezi jednotlivými státy. Tyto smlouvy totiž, mimo jiné,
zvyšují právní jistotu subjektů obou států o existenci a výši jejich daňové povinnosti a umožňují
jim přesněji kalkulovat návratnost jejich případných podnikatelských, investičních a jiných
záměrů.
V neposlední řadě tyto mezinárodní daňové smlouvy zajišťují objektivní rozdělení daňového
výnosu mezi oba státy, tj. stát zdroje příjmu a stát jeho skutečného vlastníka (stát rezidence).
Platí tedy, že smlouvy o zamezení dvojímu zdanění v žádném případě neumožňují vybrat si stát, kde
bude ke zdaňování vlastního příjmu či majetku nebo příjmu či majetku zahraničního subjektu
docházet.
V souvislosti s počtem českých platných smluv o zamezení dvojímu zdanění je třeba
poznamenat, že Česká republika při svém vzniku, jako jeden z nástupnických států po bývalém
Československu, akceptovala všechny smlouvy o zamezení dvojímu zdanění uzavřené v jeho rámci,
přičemž některé z těchto smluv již byly v rámci samostatné České republiky tzv. renegociovány (tzn.,
že vznikly smlouvy naprosto nové, které lépe odrážejí současné ekonomické podmínky, politické
podmínky a potřeby v daňové oblasti). Jedná se např. o zcela nové smlouvy s Rakouskem, Belgií,
Dánskem, Finskem, Indií, Čínou, Kyprem, Polskem, Kanadou, Francií, Norskem atd.
Jiné smlouvy o zamezení dvojímu zdanění v oboru daní z příjmu, resp. z příjmu a z majetku
se ve zmíněném procesu přejednávání nyní nacházejí (např. již zmíněná smlouva s Jižní Koreou), k
některým starším smlouvám o zamezení dvojímu zdanění, včetně již těch, které byly uzavřeny po
1.1.1993, tedy v rámci samostatné České republiky, byl sjednán, resp. se sjednává doplňující
protokol (např. Nizozemí, Švýcarsko, Rusko, Bělorusko, Kazachstán, Ukrajina atd.), jehož cílem je, v
terminologii vnitrostátní legislativy, novelizace, aktualizace textu smlouvy. Platí přitom, že
legislativní proces související se sjednáním případného protokolu k již existující smlouvě je
naprosto totožný jako v případě sjednání smlouvy samotné.
Je zcela zřejmé a nemůže být pochyb o tom, že velká většina v tuto chvíli existujících
smluv o zamezení dvojímu zdanění tedy vznikla až za existence samostatné České republiky.
Jak vyplývá z přehledu platných smluv o zamezení dvojímu zdanění, který je nedílnou
součástí tohoto textu, Česká republika má v platnosti mezinárodní smlouvu o zamezení dvojímu zdanění
s každým členským státem EU. Je třeba v tomto kontextu rovněž připomenout, že vstup České republiky
do EU neměl žádný dopad, narozdíl např. od smluv o ochraně a podpoře investic, na existenci smluv o
zamezení dvojímu zdanění, kterými byla Česká republika vázána ke dni vstupu do EU, tedy k 1.5.2004.
Problematika smluv o zamezení dvojímu zdanění náleží nadále do výlučné
kompetence
jednotlivých
členských států EU. Je přitom zcela nepředstavitelné, že by tomu mělo být jinak.Pozor je však třeba dávat na změny v praktické aplikaci jednotlivých smluv o zamezení
dvojímu zdanění se zbývajícími členskými státy EU (v některých případech i např. smluv s ostatními
státy, které tvoří Evropský hospodářský prostor apod.), které vyplývají přímo z vnitrostátních
právních předpisů České republiky, do kterých byly a jsou implementovány i směrnice EU týkající se
oblasti přímého zdaňování (např. zdaňování dividend, úroků či licenčních poplatků), závěry
vyplývající z rozsudků Evropského soudního dvora (např. zcela nesmyslně pojatý koncept diskriminace)
apod.
Pokud jde o členské státy Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD), která v
oblasti mezinárodního zdaňování sehrává daleko významnější úlohu než EU, doposud Česká republika
nemá v platnosti smlouvu o zamezení dvojímu zdanění s Chile, nicméně i tato, pro mnoho českých
subjektů významná smlouva, již tedy byla na konci loňského roku podepsána a v roce 2016 je předmětem
projednávání v obou komorách českého parlamentu.
Česká republika je malou otevřenou ekonomikou, která potřebuje na jedné straně lákat
zahraniční
kapitál
a současně, na straně druhé, otevírat prostor pro své vlastní subjekty k výkonu
činnosti na zahraničních perspektivních trzích. I v roce 2016 lze tedy v České republice jednoznačně
očekávat další rozšiřování a zkvalitňování sítě těchto velmi důležitých mezinárodních smluv o
zamezení dvojímu zdanění.Přehled platných smluv České republiky o zamezení dvojímu zdanění v oboru daní z příjmu, resp. z příjmu a z majetku (podle stavu k 19. 1. 2016)I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I I I Sbírka zákonů I I I I I Platnost od I (event. Sbírka I Finanční zpravodaj I Poznámka I I I I mezinárodních I I I I I I smluv) I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Albánie I 10. 9. 1996 I 270/1996 Sb. I č. 12/96 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Arménie I 15. 7. 2009 I 86/2009 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Austrálie I 27. 11. 1995 I 5/1996 Sb. I č. 2/96 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Ázerbájdžán I 16. 6. 2006 I 74/2006 Sb.m.s. I č. 1/2/2007 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Bahrajn I 10. 4. 2012 I 59/2012 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Barbados I 6. 6. 2012 I 69/2012 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Belgie I 24. 7. 2000 I 95/2000 Sb.m.s. I č. 4/2001, č. 9-10/2003, I Sdělení I I I I I č. 6-7/2007 I č. 127/2003 Sb.m.s., Protokol I I I I I I č. 17/2015 Sb.m.s. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I I I I I redakční oprava část. I I Bělorusko I 15. 1. 1998 I 31/1998 Sb. I č. 5/98, č. 11/98 I 74/1998 Sb. Protokol I I I I I I č. 99/2011 Sb.m.s. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Bosna a Hercegovina I 12. 5. 2010 I 58/2010 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Brazílie I 14. 11. 1990 I 200/1991 Sb. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Bulharsko I 2. 7. 1999 I 203/1999 Sb. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Čína I 4. 5. 2011 I 65/2011 Sb.m.s. I č. 5/2011 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Dánsko I 17. 12. 2012 I 14/2013 Sb.m.s. I č. 3/2013 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Egypt I 4. 10. 1995 I 283/1995 Sb. I č. 1/96 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Estonsko I 26. 5. 1995 I 184/1995 Sb. I č. 12/2/95, č. 3/2014 I redakční oprava č. 17/2004 I I I I I I Sb.m.s. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Etiopie I 30. 5. 2008 I 54/2008 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Filipíny I 23. 9. 2003 I 132/2003 Sb.m.s. I č. 11/2004 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Finsko I 12. 12. 1995 I 43/1996 Sb. I č. 2/98, 1/2005 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Francie I 1. 7. 2005 I 79/2005 Sb.m.s. I č. 12/1/05, č. 11/12/06 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Gruzie I 4. 5. 2007 I 40/2007 Sb.m.s. I č. 8-9/2007, č. 3/2010 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Hongkong I 24. 1. 2012 I 49/2012 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Chorvatsko I 28. 12. 1999 I 42/2000 Sb.m.s. I č. 6/2000, č. 3/2001 I Protokol I I I I I I č. 82/2012 Sb.m.s. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Indie I 27. 9. 1999 I 301/1999 Sb. I č. 7/8/2000 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Indonésie I 26. 1. 1996 I 67/1996 Sb. I č. 4-5/99, č. 4/2010 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Irsko I 21. 4. 1996 I 163/1996 Sb. I č. 5/98, č. 4/2009, č. I I I I I I 2/2012 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Island I 28. 12. 2000 I 11/2001 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I I I I č. 4-5/87, 12/97, I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Itálie I 26. 6. 1984 I 17/1985 Sb. I 4-5/99, č. 1/1/2003, č. I I I I I I 6/2010 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Izrael I 23. 12. 1994 I 21/1995 Sb. I č. 1/95, 4/95 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Japonsko I 25. 11. 1978 I 46/1979 Sb. I č. 5/80, č. 3/2012 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I JAR I 3. 12. 1997 I 7/1998 Sb. I č. 3/99 I I I (Jihoafrická republika) I I I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Jordánsko I 7. 11. 2007 I 88/2007 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Kanada I 28. 5. 2002 I 83/2002 Sb.m.s. I č. 11-12/2002 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Kazachstán I 29. 10. 1999 I 3/2000 Sb.m.s. I č. 4-5/2000, č. 4/2009 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I kolumbie I 6. 5. 2015 I 39/2015 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I korejská republika I 3. 3. 1995 I 124/1995 Sb. I č. 10/95 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I KLDR I 7. 12. 2005 I 3/2006 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I kuvajt I 3. 3. 2004 I 48/2004 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I kypr I 26. 11. 2009 I 120/2009 Sb.m.s. I č. 4/2010 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Libanon I 24. 1. 2000 I 30/2000 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Lichtenštejnsko I 22. 12. 2015 I 8/2016 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Litva I 8. 8. 1995 I 230/1995 Sb. I č. 12/2/95, č. 12/97 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Lotyšsko I 22. 5. 1995 I 170/1995 Sb. I č. 9/95, č. 5/96 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Lucembursko I 31. 7. 2014 I 51/2014 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Maďarsko I 27. 12. 1994 I 22/1995 Sb. I č. 1/95 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Makedonie I 17. 6. 2002 I 88/2002 Sb.m.s. I č. 9-10/2002 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Malajsie I 9. 3. 1998 I 71/1998 Sb. I č. 4-5/99 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Malta I 6. 6. 1997 I 164/1997 Sb. I č. 11/97 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Maroko I 18. 7. 2006 I 83/2006 Sb.m.s. I č. 1/2/2007 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Mexiko I 27. 12. 2002 I 7/2003 Sb.m.s. I č. 2-3/2004, č. 8-9/2007 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Moldávie I 26. 4. 2000 I 88/2000 Sb.m.s. I I Protokol I I I I I I č. 97/2005 Sb.m.s. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Mongolsko I 22. 6. 1998 I 18/1999 Sb. I č. 2/99 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Německo I 17. 11. 1983 I 18/1984 Sb. I č. 3-4/84 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Nigérie I 2. 12. 1990 I 339/1991 Sb. I I redakční oprava č.371/1999 Sb. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I I I I I Protokol I I Nizozemí I 5. 11. 1974 I 138/1974 Sb. I č. 5/80, č. 9/97, č. I č. 112/1997 Sb., Protokol I I I I I 1/98, č. 7-8/99 I č. 58/2013 Sb.m.s. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Norsko I 9. 9. 2005 I 121/2005 Sb.m.s. I č. 12/1/2005 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Nový Zéland I 29. 8. 2008 I 75/2008 Sb.m.s. I č. 4/2009 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Pákistán I 30. 10. 2015 I 58/2015 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Panama I 25. 2. 2013 I 91/2013 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Polsko I 11. 6. 2012 I 102/2012 Sb.m.s. I č. 3/2013 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Portugalsko I 1. 10. 1997 I 275/1997 Sb. I č. 3/99 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I I I I I redakční oprava I I Rakousko I 22. 3. 2007 I 31/2007 Sb.m.s. I č. 6-7/2007 I č. 39/2007 Sb.m.s., Protokol I I I I I I č. 100/2012 Sb.m.s. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Rumunsko I 10. 8. 1994 I 180/1994 Sb. I č. 12-1/94 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Rusko I 18. 7. 1997 I 278/1997 Sb. I č. 12/98, č. 1/2/99 I Protokol I I I I I I č. 56/2009 Sb.m.s. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Řecko I 23. 5. 1989 I 98/1989 Sb. I č. 11-12/89 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Saúdská Arábie I 1. 5. 2013 I 42/2013 Sb.m.s. I č. 2/2014 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Singapur I 21. 8. 1998 I 224/1998 Sb. I č. 1/2/99 I Protokol I I I I I I č. 64/2014 Sb.m.s. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Slovensko I 14. 7. 2003 I 100/2003 Sb.m.s. I č. 7-8/2003, č. 3/2014 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Slovinsko I 28. 4. 1998 I 214/1998 Sb. I č. 10/98 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Spojené arabské emiráty (SAE) I 9. 8. 1997 I 276/1997 Sb. I I Sdělení I I I I I I č. 122/2004 Sb.m.s. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Srbsko a Černá Hora I 27. 6. 2005 I 88/2005 Sb.m.s. I č. 10/1/2005, č. I Protokol I I I I I 8-9/2007, č. 1-2/2009 I č. 26/2011 Sb.m.s. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Srí Lanka I 19. 6. 1979 I 132/1979 Sb. I č. 5/80 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Sýrie I 12. 11. 2009 I 115/2009 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Španělsko I 5. 6. 1981 I 23/1982 Sb. I č. 3/82 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Švédsko I 8. 10. 1980 I 9/1981 Sb. I č. 1/81, č. 2/98 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I I I I I redakční oprava I I I I I I část. 5/1997 Sb., I I Švýcarsko I 23. 10. 1996 I 281/1996 Sb. I č. 12/96, 4/2/2005 I protokol v platnosti od 11. I I I I I I 10. 2013 - č. 99/2013 Sb.m.s. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Tádžikistán I 19. 10. 2007 I 89/2007 Sb.m.s. I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Thajsko I 14. 8. 1995 I 229/1995 Sb. I č. 1/98 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Tunis I 25. 10. 1991 I 419/1992 Sb. I č. 10/95 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Turecko I 16. 12. 2003 I 19/2004 Sb.m.s. I č. 4-5/2004 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I I I I I redakční oprava FZ I I Ukrajina I 20. 4. 1999 I 103/1999 Sb. I č. 3/2000 I č. 4-5/2000, Protokol účinný I I I I I I od 1. 1. 2016 I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I USA I 23. 12. 1993 I 32/1994 Sb. I č. 11/94, č. 3/96 I redakční oprava č. 370/1999 I I (Spojené státy americké) I I I I Sb. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Uzbekistán I 15. 1. 2001 I 28/2001 Sb.m.s. I č. 6/2001 I Protokol I I I I I I č. 92/2012 Sb.m.s. I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Velká Británie I 20. 12. 1991 I 89/1992 Sb. I č. 6/92, č. 12/96 I redakční oprava část. 37/1992 I I (Spojené království Velké Británie I I I I Sb. I I a Severního Irska) I I I I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Venezuela I 12. 11. 1997 I 6/1998 Sb. I č. 4-5/99 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I I Vietnam I 3. 2. 1998 I 108/1998 Sb. I č. 6/98 I I I------------------------------------I--------------I------------------I--------------------------I--------------------------------I
Poznámka: Přehled platných daňových smluv je zveřejněn a pravidelně aktualizován na
internetové stránce:
http://www.mfcr.cz/cs/legislativa/dvoji-zdaneni/prehled-platnych-smluv.
V roce 2015 vstoupily v platnost:
-
Protokol mezi Českou republikou a Belgickým královstvím ke Smlouvě mezi Českou republikou a
Belgickým královstvím o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a
z majetku
Podpis: 15.3.2010 v Bruselu
Vstup v platnost: 13.1.2015
Publikace: č. 17/2015 Sb. m.
s.
-
Smlouva mezi Českou republikou a Kolumbijskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění
daňovému úniku v oboru daní z příjmu
Podpis: 22.3.2012 v Bogotě
Vstup v platnost: 6.5.2015
Publikace: č. 39/2015 Sb. m.
s.
-
Smlouva mezi Českou republikou a Pákistánskou islámskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a
zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu
Podpis: 2.5.2014 v Praze
Vstup v platnost: 30.10.2015
Publikace: č. 58/2015 Sb. m.
s.
-
Smlouva mezi Českou republikou a Lichtenštejnským knížectvím o zamezení dvojímu zdanění a
zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku a Protokol k ní
Podpis: 25.9.2014 v Praze
Vstup v platnost: 22.12.2015
Publikace: č. 8/2016 Sb. m.
s.
-
Protokol, který upravuje Smlouvu mezi vládou České republiky a vládou Ukrajiny o zamezení
dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku
Podpis: 21.10.2013 v Kyjevě
Vstup v platnost: 9.12.2015
Publikace: zatím nepublikováno
Podepsané dokumenty, které jsou předmětem projednávání v Parlamentu ČR:
-
Smlouva mezi Českou republikou a Republikou Kosovo o zamezení dvojímu zdanění a zabránění
daňovému úniku v oboru daní z příjmu
Podpis: 26.11.2013 v Prištině
Smlouva mezi vládou České republiky a vládou Íránské islámské republiky o zamezení dvojímu
zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a Protokol k ní
Podpis: 30.4.2015 v Praze
Protokol, který upravuje Smlouvu mezi Českou republikou a Republikou Kazachstán o zamezení
dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku
Podpis: 24.11.2014 v Astaně
Smlouva mezi Českou republikou a Chilskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění
daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku
Podpis: 2.12.2015 v Santiagu de Chile
Dokumenty schválené vládou ČR a z české strany připravené k podpisu:
-
Smlouva mezi Českou republikou a Ghanskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a
zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmů a ze zisků ze zcizení majetku a Protokol k
ní
-
Smlouva mezi Českou republikou a Sultanátem Omán o zamezení dvojímu zdanění a
zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku a Protokol k ní
-
Smlouva mezi vládou České republiky a vládou Gabonské republiky o zamezení dvojímu
zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu
-
Smlouva mezi Českou republikou a Turkmenistánem o zamezení dvojímu zdanění a
zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku
-
Smlouva mezi vládou České republiky a vládou Kyrgyzské republiky o zamezení dvojímu
zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu
-
Smlouva mezi vládou České republiky a vládou Senegalské republiky o zamezení dvojímu
zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu
V roce 2016 by měla být zahájena expertní jednání, resp. by měla pokračovat již započatá
jednání:
-
Kamerun,
-
Irák,
-
Makedonie (protokol),
-
Jižní Korea (celková renegociace existující smlouvy),
-
Botswana,
-
Jihoafrická republika (protokol k existující smlouvě, popř. celková renegociace
existující smlouvy),
-
Srí Lanka (celková renegociace existující smlouvy),
-
Katar.