Optimalizace daně silniční: jak ji využít?

Vydáno: 9 minut čtení

Skutečnost, že vozidlo je předmětem daně silniční, ještě neznamená, že se z něho bude platit daň, případně, že daň se bude platit v plné výši, resp. ve výši, která vychází z plné sazby daně. V prvé řadě je třeba zmínit, že některá vozidla jsou od daně silniční osvobozena. Dalšími instituty, které sazbu daně, resp. daň, snižují, je snížení sazby daně a sleva na dani. Je tedy vhodné je využít a v rámci zákonných možností uplatnit.

Optimalizace daně silniční: jak ji využít?
Mgr.
Václav
Pikal
je odborníkem na daň silniční
Zákon však neumožňuje pokaždé nároky na případné snížení sazby daně silniční, které mohou z různých důvodů vznikat, kumulovat. V tomto článku proto stručně vymezíme vozidla, která jsou předmětem daně, vozidla od daně osvobozená, vozidla, u kterých je možné uplatnit slevu na dani a snížení sazby daně. Zákon však u starších vozidel ukládá povinnost zvýšení sazby daně.
 
Předmět daně silniční
Předmět daně silniční je vymezen v § 2 zákona č. 16/1993 sb., zákona o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o dani silniční“). Předmět daně silniční jsou silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla, která splňují současně následující podmínky:
-
jsou registrovaná v České republice,
-
provozovaná v České republice a
-
používaná poplatníkem daně z příjmů právnických osob, s výjimkou používání k činnosti veřejně prospěšného poplatníka daně z příjmů právnických osob, pokud příjmy z této jeho činnosti nejsou předmětem daně z příjmů, nebo používaná poplatníkem daně z příjmů fyzických osob k činnosti nebo v přímé souvislosti s činností, ze kterých plynou příjmy ze samostatné činnosti podle zákona upravujícího daně z příjmů (§ 7 zákona o daních z příjmů).
Předmětem daně silniční jsou ale vždy vozidla s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny, určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v ČR.
Příklad č. 1:
Společnost s ručením omezeným je vlastníkem a provozovatelem následujících vozidel, která jsou registrována v České republice. Osobní automobil a nákladní automobil s největší povolenou hmotností 10 tun. Obě vozidla jsou od 1.1.2016 do 5.11.2016 používána k činnosti s. r. o. a od 5.11.2016 jsou do konce roku garážovaná. Osobní automobil je předmětem daně silniční v měsících leden až listopad a nákladní automobil je předmětem daně silniční celý rok 2016.
 
Osvobození od daně
Od daně jsou osvobozena vozidla, vymezená v § 3 zákona o dani silniční, vozidla kategorie L a vozidla diplomatických misí a konzulárních úřadů, pokud je zaručena vzájemnost, jsou od daně silniční osvobozena a neuvádí se do daňového přiznání. Ostatní vozidla, která jsou od daně silniční osvobozena, se do daňového přiznání uvádí [vozidla uvedená v § 3 písm. c) až h) zákona o dani silniční].
Příklad č. 2:
Společnost s ručením omezeným je kromě jiných vozidel vlastníkem a provozovatelem motocyklu a osobního automobilu, které jako palivo používá zkapalněný ropný plyn označený jako LPG. Obě vozidla jsou od daně silniční osvobozena. Motocykl (vozidlo kategorie L) se do daňového přiznání neuvede a osobní automobil se do daňového přiznání uvede.
 
Sleva na dani
Dalším institutem, kterým lze optimalizovat daňovou povinnost, je sleva na dani. Tuto slevu na dani mohou uplatnit poplatníci, kteří využívají ekologickou tzv. kombinovanou dopravu. Kombinovanou dopravou se pro účely zákona o dani silniční rozumí přeprava zboží v jedné a téže přepravní jednotce (ve velkém kontejneru, výměnné nástavbě, odvalovacím kontejneru) nebo v nákladním automobilu, přívěsu, návěsu s tahačem i bez tahače, při které se využije též železniční nebo vnitrozemská vodní doprava, pokud jsou splněny podmínky uvedené v § 12 zákona o dani silniční.
V závislosti na počtu jízd uskutečněných vozidlem v kombinované dopravě ve zdaňovacím období si může poplatník uplatnit slevu až ve výši 90% daně. Pokud je vozidlo používáno výlučně k přepravě v počátečním nebo konečném úseku kombinované dopravy, činí sleva na dani 100%.
Příklad č. 3:
Společnost s ručením omezeným uskutečnila za podmínek § 12 v kombinované dopravě nákladním automobilem 100 jízd. Sleva na dani činí v tomto případě 75%.
 
Snížení sazby daně
a)
Snížení sazby daně dle data první registrace:
Do 31.12.2007 bylo možné snížit sazbu daně, pokud motorové vozidlo (kromě osobního) splňovalo zákonem vymezené emisní předpisy Evropské hospodářské komise.
Od roku 2008 se u vozidel sazba daně snižuje o 48% po dobu následujících 36 kalendářních měsíců od data jejich první registrace a o 40% po dobu následujících dalších 36 kalendářních měsíců a o 25% po dobu následujících dalších 36 kalendářních měsíců. Nárok na příslušné snížení sazby daně vzniká počínaje kalendářním měsícem prvé registrace vozidla a končí u téhož vozidla po 108 kalendářních měsících. Snížení sazby daně se nevztahuje na vozidla, jejichž provozovatelem byla Armáda České republiky.
Příklad č. 4:
Společnost s ručením omezeným je vlastníkem a provozovatelem osobního automobilu. První registrace tohoto vozidla byla v červnu 2015. V roce 2016 si může roční sazbu daně snížit o 48%.
b)
Snížení sazby daně u zemědělců:
Sazba daně (kromě osobních automobilů) se snižuje o 25% u vozidel, která jsou používána pro činnosti výrobní povahy v rostlinné výrobě podle klasifikace produkce CZ-CPA, kód 01.61.10 Podpůrné služby pro rostlinnou výrobu, je-li poplatníkem daně osoba provozující zemědělskou výrobu. Podle výše zmíněné klasifikace se těmito činnostmi rozumí například setí a sázeni, pěstování a hnojení kultur, ořezáváni ovocných stromů a vinné révy, sklizeň apod.
c)
Snížení sazby daně u nákladních automobilů včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny a méně než 12 tun:
Bez ohledu na datum první registrace se sazba daně podle § 6 odst. 2 zákona o dani silniční (tj. neplatí pro osobní automobily) snižuje o 100% u nákladních automobilů včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny a méně než 12 tun, pokud
-
jsou vozidla používána veřejně prospěšným poplatníkem daně z příjmů právnických osob pouze k činnosti, z níž plynoucí příjmy nejsou předmětem daně z příjmů,
-
jsou tato vozidla používána fyzickou osobou pouze k činnosti, ze které nebo v přímé souvislosti se kterou neplynou příjmy ze samostatné činnosti podle zákona upravujícího daně z příjmů, nebo
-
jde o výcviková vozidla podle právního předpisu upravujícího získávání a zdokonalování odborné způsobilosti k řízení motorových vozidel, která nejsou používána k činnosti, z níž
1.
plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů právnických osob, nebo
2.
plynou příjmy ze samostatné činnosti (§ 7 zákona o daních z příjmů).
Příklad č. 5:
Pan X, který nepodniká, používá nákladní automobil s největší povolenou hmotností 6 tun celý rok 2016 pouze pro osobní potřebu. Tomuto poplatníkovi se v souladu s ustanovením § 6 odst. 9 zákona o dani silniční sazba daně za rok 2016 snižuje o 100%.
d)
Snížení sazby daně u nákladních automobilů včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností 12 a více tun:
Sazba daně podle § 6 odst. 2 zákona o dani silniční se snižuje o 48% u nákladních vozidel včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností 12 a více tun, za podmínek uvedených výše v odstavci c).
Příklad č. 6:
Pan Y nepodniká, používá však nákladní automobil s největší povolenou hmotností 14 tun celý rok 2016 pouze pro osobní potřebu. Tomuto poplatníkovi se v souladu s ustanovením § 6 odst. 10 zákona o dani silniční sazba daně za rok 2016 snižuje o 48%.
 
Zvýšení sazby daně
U vozidel registrovaných poprvé v ČR nebo v zahraničí do 31. prosince 1989 se sazba daně podle § 6 odst. 1 a 2 zákona o dani silniční (tj. roční sazba daně) zvyšuje o 25%.
Příklad č. 7:
Podnikatel - fyzická osoba používá k podnikání celý rok 2016 osobní automobil, který byl zaregistrován 15.6.1989. U tohoto vozidla se sazba daně podle § 6 odst. 8 zákona o dani silniční zvyšuje o 25%.
 
Kombinace nároků na snížení daně
V souvislosti s případným snížením sazby daně je nutné si uvědomit, že pokud vzniká u vozidla nárok na snížení z více důvodů, nelze nároky na snížení kumulovat. U vozidla, u něhož vzniká nárok na snížení sazby daně z titulu první registrace vozidla (§ 6 odst. 6 zákona o dani silniční), nelze použít současně snížení sazby daně podle § 6 odst. 5 zákona o dani silniční (osoba provozující zemědělskou výrobu s vymezenými činnostmi).
V případě nároku na snížení sazby daně podle § 6 odst. 9 je snížení sazby daně o 100% bez ohledu na datum první registrace.
V případě nároku na snížení sazby daně podle § 6 odst. 10 o 48% se nepoužije případné zvýšení sazby daně o 25% podle § 6 odst. 8 zákona daně silniční (pokud by vozidlo bylo zaregistrováno do 31.12.1989). Nelze použít současně ani snížení sazby daně, pokud by u vozidla vznikl nárok na snížení sazby z titulu první registrace vozidla podle § 6 odst. 6 zákona o dani silniční.
Příklad č. 8:
Poplatník provozující zemědělskou výrobu používá v roce 2016 ke své činnosti nákladní automobil (datum první registrace je 15.6.2015), který používá pro činnosti výrobní povahy v rostlinné výrobě podle klasifikace produkce CZ-CPA, kód 01.61.10. Podle § 6 odst. 5 zákona o dani silniční mu vzniká nárok na snížení sazby daně o 25%. Současně u vozidla vzniká z titulu první registrace nárok na snížení sazby daně o 48% podle § 6 odst. 6 zákona o dani silniční. Vzhledem k tomu, že tyto nároky nelze kumulovat, uplatní si poplatník výhodnější z obou nároků, tj. snížení o 48%.
Příklad č. 9:
Poplatník provozující zemědělskou výrobu používá v roce 2016 ke své činnosti výrobní povahy v rostlinné výrobě podle klasifikace produkce CZ-CPA, kód 01.61.10 nákladní automobil (datum první registrace je 15.6.1989). Podle § 6 odst. 5 zákona o dani silniční mu vzniká nárok na snížení sazby daně o 25%. Současně u vozidla vzniká povinnost zvýšit sazbu daně o 25% podle § 6 odst. 8 zákona o dani silniční. V tomto případě dojde ke kompenzaci a sazba daně se nebude snižovat ani zvyšovat.