Převod podílu v s. r. o.

ABC, s. r. o., založily tři osoby - A, B a C - peněžitými vklady jednotlivě ve výši 50 000 Kč, 30 000 Kč a 20 000 Kč. Celkový ZK firmy tak činí 100 000 Kč, na kterém se společníci podílejí z 50, 30 a 20 %.

Obvykle ve stejném poměru vkladů na ZK - 50, 30 a 20 % - bývají mezi společníky rozděleny i jejich podíly. Tak tomu ale není v ABC, s. r. o., kde se společníci dohodli na stejných podílech ve výši á 1/3, což uvedli do společenské smlouvy. Díky tomu např. budou mít stejné podíly na zisku. Proto se ohledně výše jejich podílů neuplatní obecné pravidlo ZOK (poměr vkladů), ale speciální řešení dohodnuté ve společenské smlouvě.

Těmto hodně kreativním společníkům nevyhovovalo ani další obecné pravidlo ZOK týkající se počtu jejich hlasů. Podle něj by s ohledem na jednotlivé výše vkladů společníci měli tyto počty hlasů: 50 000, 30 000 a 20 000. Sice se dohodli na tom, že ponechají vazbu na výši vkladu, ale pro zjednodušení počítání hlasů je zredukují o tři řády, neboli jeden hlas bude připadat na každý 1 000 Kč vkladu společníka. Čímž stejnoměrně klesnou počty hlasů všech společníků na následující konečný stav: A má 50 hlasů, B 30 hlasů a C má 20 hlasů.

byla založena v roce 2015, přičemž její společenská smlouva vymezuje dva druhy podílů:

Tři zakladatelé měli zájem na vytvoření ZK 300 000 Kč, který rozdělili na 5 základních podílů (dále jen „ZP“) a 5 podílů s přednostním právem na podíl na zisku (dále jen „PP“). Načež upsali tyto podíly: Adam 1 x ZP + 1 x PP = vklady 60 000 Kč, Beáta 3 x ZP + 1 x PP = vklady 80 000 Kč a Cyril 1 x ZP + 3 x PP = vklady 160 000 Kč.

založil jediný zakladatel - pan David - již v roce 2014. V zakladatelské listině stanovil základní na 100 000 Kč, který sestával ze tří peněžitých vkladů - 50 000 Kč, 30 000 Kč a 20 000 Kč - k nimž se vázaly tři základní podíly: ZP č. 1, ZP č. 2 a ZP č. 3. Pokud se po čase společník rozhodne přibrat dalšího společníka, může tak jednoduše učinit například prodejem ZP č. 3 za dohodnutou smluvní cenu, která bude samozřejmě odpovídat hospodářských výsledkům firmy, případně se zohledněním jejich potenciálních tržních šancí. Nově příchozí druhý společník tak bude mít ZP č. 3, k němuž se váže peněžitý vklad 20 000 Kč, bez ohledu na to, jestli sjednaná převodní (prodejní) cena za tento podíl byla 1 milion Kč nebo třeba jen 5 000 Kč.

založili tři zakladatelé, jejichž podíly činí 50, 30 a 20 %. Po čase společník s podílem 30 % odkoupil od společníka s podílem 20 % jeho podíl v tomto s. r. o. Jestliže by se jednalo o firmu založenou před rokem 2014, která se nepodřídila ZOK jako celku, pak by se tímto obchodem navýšil jediný přípustný podíl společníka z 30 na 50 %. Ovšem jestliže by se jednalo o „starou“ s. r. o., která se podřídila kompletně ZOK nebo o „novou“ společnost založenou již podle ZOK, pak by bylo nutno znát její společenskou smlouvu. Tato totiž buď může umožňovat držbu více podílů jedním společníkem (pak by zmíněný kupující společník nově držel dva podíly ve výši 30 a 20 %) nebo vícero podílů jednoho společníka neumožňuje, případně se touto tématikou vůbec nezabývá (pak by došlo ke zvýšení jednoho přípustného podílu tohoto společníka na 50 %).

 I-----------I--------I-----I------I--------I--------I------I-------I---------I-------I-------I I   
Firma
   I 
Aktiva
 I 
41x
 I 
42x
  I 
Zisk/
  I  
Jiná
  I  
VK
  I 
Účast
 I 
Ocenění
 I 
Staré
 I 
Změna
 I I           I        I     I      I 
ztráta
 I 
pasiva
 I      I       I  
nové
   I       I       I I-----------I--------I-----I------I--------I--------I------I-------I---------I-------I-------I   I A, s.r.o. I 1 000  I 200 I +200 I  +200  I   400  I +600 I  25 % I   
150
   I  100  I  
+50
  I I-----------I--------I-----I------I--------I--------I------I-------I---------I-------I-------I I B, s.r.o. I 2 000  I 200 I +200 I  -200  I 1 800  I +200 I  50 % I   
100
   I  200  I 
-100
  I I-----------I--------I-----I------I--------I--------I------I-------I---------I-------I-------I 

O změně ocenění podílů bude Investor, a.s., účtovat na samostatných analytických účtech:

Při prodeji podílu se ocenění ekvivalencí zruší, tudíž účetní náklad bude roven pořizovací ceně podílu.

A+B, s. r. o., založili dva zakladatelé - A a B - každý peněžitým vkladem á 100 000 Kč. V těžkých dobách později poskytl společník B dobrovolný peněžitý příplatek mimo ZK á 500 000 Kč, z něhož bylo k úhradě ztrát s. r. o. využito 300 000 Kč. Nyní společník B prodal celý svůj podíl v A+B, s. r. o., nově příchozímu společníkovi C.

 I------I-------------------------------------------I---------I-------I-------I I 
Poř.
 I 
Popis vybraných účetních případů A+B,
     I    
Kč
   I  
MD
   I   D   I I      I 
s. r. o., týkajících se změny společníka
  I         I       I       I I------I-------------------------------------------I---------I-------I-------I I  1.  I Počáteční stav: Vklad společníka A do ZK  I 100 000 I   -   I 411.A I I------I-------------------------------------------I---------I-------I-------I I  2.  I Počáteční stav: Vklad společníka B do ZK  I 100 000 I   -   I 411.B I I------I-------------------------------------------I---------I-------I-------I I  3.  I Počáteční stav: Zůstatek příplatku        I         I       I       I I      I společníka B mimo ZK                      I 200 000 I   -   I 413.B I I------I-------------------------------------------I---------I-------I-------I I  4.  I Změna společníka B převodem podílu na C - I         I       I       I  I      I změna analytiky týkající se vkladu        I 100 000 I 411.B I 411.C I I------I-------------------------------------------I---------I-------I-------I I  5.  I Změna společníka B převodem podílu na C - I         I       I       I I      I změna analytiky týkající se příplatku     I 200 000 I 413.B I 413.C I I------I-------------------------------------------I---------I-------I-------I 

Matka, a.s., založila (jako jediná) v roce 2014 Dceru, s. r. o. V březnu 2016 celý svůj podíl v Dceři, s. r. o., prodala firmě Spekulanti, s. r. o., načež tento nový společník prodá celý podíl v Dceři, s. r. o., ještě v roce 2016. Pro Matku, a.s., bude příjem z prodeje podílu v Dceři, s. r. o., osvobozen od daně, protože jsou naplněny definiční podmínky vztahu „mateřská dceřiná společnost“. Přičemž v souladu s § 25 odst. 1 písm. i) ZDP není ale možno daňově uplatnit výdaje související s příjmy osvobozenými od daně - např. nabývací cenu podílu.

Naproti tomu Spekulanti, s. r. o., nemají příjem z prodeje podílu v Dceři, s. r. o., osvobozen od daně, neboť nesplní podmínku vztahu „mateřská dceřiná společnost“ - nedrží podíl 10 % a více nejméně 12 měsíců.

Pokud by ovšem Spekulanti, s. r. o., v roce 2016 prodali jen část podílu v Dceři, s. r. o., - maximálně 90 % -a zbytek až v dubnu 2017, splnili by podmínky osvobození od daně. A to nejen u příjmů z prodeje zbývající části 10 % podílu prodaného po 12 měsících držby, ale také ohledně prodeje první části 90 % podílu již v roce 2016.

Pan Jan založil ABC, s. r. o., které vzniklo v srpnu 2011. Na jaře 2016 obdržel výhodnou nabídku od XY, a.s., na prodej celého podílu v s. r. o. Pan Jan ví, že pětiletý časový test pro osvobození příjmů z prodeje podílu od daně z příjmů fyzických osob uplyne až v září 2016. Tak dlouho ale nechce čekat, aby si a.s. koupi nerozmyslela.

Domníval se, že daňovou podmínku přechytračí tím, že již v březnu 2016 sjedná smlouvu o budoucím prodeji podílu v ABC, s. r. o., podle níž bude smlouva o převodu uzavřena (účinná) až v září 2016. Jenže chyba lávky. Jan zapomněl na výluku z osvobození po 5 letech od nabytí podílu, která se právě týká příjmů plynoucích před tímto datem. Takže půjde o jeho zdanitelný příjem, proti němuž může uplatnit nabývací cenu podílu v s. r. o.

Paní Jana spolu s paní Hanou založily již v roce 2007 firmu J+H, s. r. o., kde každá z nich měla podíl 50 %. S ohledem na očekávání potomka paní Hana prodala svůj podíl paní Janě v roce 2013 za sjednanou kupní cenu, což byl příjem osvobozený od daně z příjmů. Samotnou paní Janu ale podnikání příliš nebavilo, a proto již v roce 2016 prodala celý svůj podíl v J+H, s. r. o. Jelikož k nabytí podílu od jiného společníka došlo před rokem 2014, tak se neuplatní samostatný časový test na toto zvýšení nabývací ceny. Rozhodující je tudíž doba mezi nabytím podílu paní Jany (rok 2007) a jeho úplatným převodem (2016), a jelikož přesahuje limit 5 let, je celý příjem z prodeje 100 % podílu v J+H, s. r. o., příjmem osvobozeným od daně z příjmů fyzických osob.

Žádný ze společníků nepořídil podíl v J+H, s. r. o., z obchodního majetku, tedy jej neeviduje v daňové evidence nebo v účetnictví v rámci svého podnikání OSVČ (což by bylo krajně nezvyklé a nevýhodné).

Pan Petr spolu s panem Pavlem založili již v roce 2007 firmu P+P, s. r. o., kde každý z nich měl podíl 50 %. S ohledem na zajímavou pracovní nabídku v zahraničí pan Pavel prodal svůj podíl Petrovi v roce 2015, tedy po 5 letech od nabytí, a proto byla celá sjednaná kupní (prodejní) cena za podíl příjmem osvobozeným od daně.

Samotnému panu Petrovi se ale v podnikání nedařilo, a proto v roce 2016 prodal celý svůj podíl v P+P, s. r. o. Jelikož k nabytí podílu od jiného společníka došlo počínaje 1. 1. 2014, tak je nutno samostatně posuzovat daňový časový test na takto zvýšenou nabývací cenu podílu. Od tohoto zvýšení (rok 2015) k datu prodeje (rok 2016) neuplynulo ještě 5 let, proto nebude odpovídající část příjmu z prodeje podílu osvobozena od daně. Na rozdíl od původní části podílu nabytého panem Petrem již při založení s. r. o. (rok 2007), u něhož byl k datu úplatného převodu podílu (rok 2016) splněn časový test 5 let, proto bude tomu odpovídající poměrná část příjmu z prodeje podílu osvobozena od daně. Jelikož obě části podílu jsou stejné (á 50 %), rozdělí se pro daňové účely příjem z prodeje na dvě poloviny, z nichž jedna je příjmem osvobozeným a druhá zdanitelným, proti němuž může poplatník jako daňový výdaj uplatnit pořizovací (kupní) cenu, za kterou zvýšil podíl v s. r. o. od společníka Pavla.

Manželé Novákovi založili již v roce 2010 NN, v. o. s. S ohledem na rostoucí obchodní rizika v roce 2015 změnili právní formu na s. r. o. I když manželé své podíly v NN, s. r. o., prodají již v roce 2016 - takže je drželi jen 1 rok, splňují pětiletou podmínku osvobození od daně, neboť se započítává i doba, kdy byli společníky NN, v. o. s.

AA, a.s., se v roce 2010 podílela peněžitým vkladem 50 000 Kč na založení BB, s. r. o., kde její podíl na ZK činí jen 5 %. Dále v lednu 2016 koupila majoritní podíl 60 % v CC, s. r. o., za 200 000 Kč.

Za rok 2014 vykázala BB, s. r. o., ztrátu, načež valná hromada v květnu 2015 v souladu se společenskou smlouvou uložila společníkům přispět na zvýšení vlastního kapitálu příplatkem mimo ZK. Což firmu AA, a.s., stálo dalších 50 000 Kč, a tak stoupla nabývací cena jejího podílu v této BB, s. r. o., na 100 000 Kč.

V říjnu 2016 AA, a.s., prodá podíly v obou s. r. o., každý za 150 000 Kč. Protože majoritní podíl v CC, s. r. o., ale nedržela nejméně 12 měsíců, nejedná se o vztah „mateřská dceřiná společnost“ a příjem nebude osvobozen od daně. Osvobozen nebude ani prodej minoritního podílu v BB, s. r. o., který sice AA, a.s., držela přes rok, ale jeho výše je pod limitem 10 %. Ze zdanitelného prodeje podílu v CC, s. r. o., vykázala firma AA, a.s., ztrátu 50 000 Kč, která není daňově účinná, a nelze o ní ani snížit zisk 50 000 Kč z prodeje podílu v BB, s. r. o.

Paní Olga podniká jako fyzická osoba, přičemž pro účely daně z příjmů vede daňovou evidenci. V roce 2013 koupila 4 podíly ve čtyřech s. r. o. - A, B, C a D - každý za 100 000 Kč, což jsou i nabývací ceny podílů. Z nich dva (A, B) zahrnula do obchodního majetku pro účely svého podnikání a zbývající dva (C, D) nikoliv. V roce 2016 všechny 4 podíly v s. r. o. prodala, a to podíly v A a C se ziskem za á 200 000 Kč, zatímco podíly v B a D se ztrátou za á 40 000 Kč. Dosáhla tak příjmů spadajících do dvou dílčích základů daně:

Paní Magda před řadou let založila s. r. o. V roce 2016 se s ohledem na odchod do důchodu rozhodla darovat celý podíl v s. r. o. své dceři. Dceři tímto sice vznikl „ostatní“ bezúplatný příjem dle § 10 ZDP, ale jelikož plyne od příbuzného v linii přímé (od rodiče), tak je plně osvobozen od daně. Přičemž není podstatné, po jaké době od nabytí podílu dárkyní (matkou) došlo k jeho darování, ani jestli s ní obdarovaná dcera žije ve společně hospodařící domácnosti ve smyslu § 21e odst. 4 ZDP. Dárkyni (matce) tímto nevzniká žádný zdanitelný příjem.

Dodejme, že od roku 2015 musejí poplatníci daně z příjmů fyzických osob oznamovat správci daně - ve lhůtě pro podání řádného daňového přiznání k dani z příjmů za příslušný rok - příjem osvobozený od daně, pokud jednotlivě přesáhne limit 5 milionů Kč. V oznámení poplatník uvede výši příjmu, datum jeho vzniku a popíše okolnosti jeho nabytí, stanoví tak § 38v ZDP. Přičemž nepeněžní příjmy se pro daňové účely oceňují podle zákona o oceňování majetku - tedy zpravidla aktuální tzv. cenou obvyklou.