Legislativní změny v roce 2016

Novela č. 105/2016 Sb. změnila zákon č. 164/2013 Sb., a zavedla (zejména bank) o účtech zřízených nerezidenty celé řady zemí. Tato norma logicky souvisí s analogickou oznamovací povinností zahraničních finančních institucí účtů českých rezidentů v zahraničí.

Spojené státy na základě předpisu FATCA uzavřely dohody s více než stovkou zemí a Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj („OECD“) na tento vývoj reagovala tak, že připravila obdobnou dohodu, na jejímž základě by byly vyměňovány informace nejen mezi USA a jednotlivými zeměmi, ale i mezi jednotlivými zeměmi navzájem - tato globální automatická výměna informací o zahraničních účtech dostala označení (Global Account Tax Compliance Act).

Na úrovni EU je mezinárodní správní spolupráce v oblasti daní upravena - tzv. . EU na dohodu GATCA reagovala novelizací směrnice DAC II. Legislativní (Directive on Administrative Cooperation) je následující:

Posledním ke směrnici DAC je Prováděcí nařízení Komise (EU) 2015/2378 ze dne 15. prosince 2015, kterým se stanoví prováděcí pravidla k některým ustanovením směrnice Rady 2011/16/EU o správní spolupráci v oblasti daní a zrušuje prováděcí nařízení (EU) č. 1156/2012.

Přijetím směrnice DAC II se již stala nadbytečnou směrnice 2003/48/ES, o zdanění příjmů z úspor v podobě úrokových plateb, jejímž odrazem byl v právním systému ČR § 38fa ZDP.

Novela č. 105/2016 Sb. do zákona č. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci při správě daní, promítla výše uvedené změny plynoucí jak z předpisů EU (kromě směrnice DAC IV - v návaznosti na tuto směrnici vláda projednává další novelizaci zákona o mezinárodní spolupráci při správě daní), tak z dohody GATCA. Oznamovací povinnost platebního zprostředkovatele dle § 38fa ZDP byla zrušena (naposledy byla plněna za rok 2015) a byla nahrazena oznamovací povinností dle zákona o mezinárodní spolupráci daní (tato se bude plnit poprvé v roce 2017 za období roku 2017).

Do zákona č. 164/2013 Sb. byla promítnuta i dohoda uzavřená s USA na základě FATCA a zákon č. 330/2014 Sb., o výměně informací o finančních účtech se Spojenými státy americkými pro účely správy daní byl zrušen.

Zákon o mezinárodní spolupráci při správě daní doprovází vyhláška č. s jiným státem v rámci mezinárodní spolupráce při správě daní.

V byla, jak je výše uvedeno, zrušena právní úprava povinnosti platebního zprostředkovatele dle § 38fa. Legislativně-technickou změnou je vypuštění odkazu na poznámku pod čarou č. 105), která odkazovala na zrušenou směrnici 2003/48/ES a odkazu na § 38fa v § 38f odst. 12.

V návaznosti na prováděcí předpis [příloha č. V Prováděcího nařízení Komise (EU) 2015/2378] budou předávány informace podle čl. 8 odst. 1 směrnice DAC o a jejich součástí bude i v případě daňových nerezidentů. Pro účely plnění této povinnosti byl v ZDP rozsah náležitostí mzdového listu (pro zaměstnance, který je daňovým nerezidentem) rozšířen o den ukončení zaměstnání v ČR [§ 38j odst. 2 písm. e) ZDP], tento údaj bude přenášen do přílohy č. 2 k vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti a bude tak využit pro účely povinné automatické výměny informací.

Podle směrnice DAC budou součástí povinné automatické výměny informací mimo jiné Proto byl § 38j odst. 2 písm. f) ZDP doplněn o povinnost evidovat u daňových nerezidentů odděleně údaje o odměně člena orgánu právnické osoby a sražené dani z této odměny - tento údaj bude přenášen do přílohy č. 2 vyúčtování daně ze závislé činnosti.

K datu 1.5.2016 nabyla účinnosti novela ZDP pro rok 2016, která byla vyhlášena ve Sbírce zákonů až 25.4.2016 pod č. 125/2016 Sb. Většina změn, včetně zvýšení daňového zvýhodnění na druhé, resp. na třetí a další, dítě, se použije pro celé zdaňovací období roku 2016.

Odstupňovaná výše daňového zvýhodnění na dítě podle počtu dětí ve společně hospodařící domácnosti byla zavedena poprvé pro loňské zdaňovací období roku 2015. I když se v koaliční smlouvě dohodla již před dvěma lety, že daňové zvýhodnění se u domácností s více dětmi bude v dalších letech zvyšovat, zvýšení pro letošní rok se rodiny s více dětmi dočkaly až nyní. Částka daňového zvýhodnění na prvé dítě zůstává nezměněna. Pro příští rok je plánováno další zvýšení (opět jen pro druhé, resp. třetí a další, dítě, pro prvé dítě změna chystána není - věřme, že tentokrát bude novela ZDP včas předložena a do konce letošního roku vyhlášena ve Sbírce zákonů).

Platné částky daňového zvýhodnění jsou následující:

I---------------I--------------------------------I--------------------------------I
I               I              
2015
              I              
2016
              I
I---------------I--------------------------------I--------------------------------I
I na prvé dítě  I                  13 404 Kč rok / 1 117 Kč měsíc                 I
I---------------I--------------------------------I--------------------------------I
I na druhé dítě I 15 804 Kč rok / 1 317 Kč měsíc I 17 004 Kč rok / 1 417 Kč měsíc I
I---------------I--------------------------------I--------------------------------I
I na třetí a    I 17 004 Kč rok / 1 417 Kč měsíc I 20 604 Kč rok / 1 717 Kč měsíc I
I další dítě    I                                I                                I
I---------------I--------------------------------I--------------------------------I

není problém pro fyzické osoby podávající daňové přiznání, protože v něm se se použijí nové částky pro celý rok 2016 (tedy i za leden až duben 2016). Problém není ani u ročního zúčtování daně, které provádí zaměstnavatel svým zaměstnancům (na začátku roku 2017 za rok 2016), kde se opět použijí nové částky za všechny měsíce roku 2016.

Komplikace nastává u - při zúčtování dosavadních letošních výplat zaměstnavatel použil pro výpočet záloh na daň částky platné pro rok 2015 (1 317 Kč na druhé dítě, resp. 1 417 Kč na třetí a každé další dítě); takto postupoval i v květnu při zúčtování dubnové zálohy na daň a nové částky začat uplatňovat až počínaje květnovou zálohou na daň. Příslušný rozdíl z lednové až dubnové zálohy se zaměstnanci vyrovná v ročním zúčtování daně nebo v daňovém přiznání.

Žádné jiné změny týkající se daňového zvýhodnění na dítě novela nepřinesla - tyto změny lze očekávat až pro rok 2017 - kromě dalšího zvýšení daňového zvýhodnění na druhé a další dítě zejména změna pravidel pro posuzování počtu dětí.

Pro rok 2016 např. nadále platí, že rozhodující je počet dětí ve společně hospodařící domácnosti (§ 35c odst. 1, poslední věta: ) a nikoli počet dětí vyživovaných ve společně hospodařící domácnosti daným poplatníkem. Pro úplnost je však třeba uvést, že tento názor není přijímán zcela jednoznačně a např. Informace Generálního Finančního Ředitelství z 22.1.2015 uvádí odlišný názor:

Novela č. 125/2016 Sb. kromě zvýšení částek daňového zvýhodnění na dítě přinesla ještě tyto další změny:

ZDP stanovuje v § 21 nižší sazbu daně z příjmů právnických osob pro - uplatňuje se zde 5% sazba daně oproti obecné 19% sazbě.

Základní investiční fondy jsou vymezeny v § 17b; dosud přitom do této kategorie nepatřily uzavřené podílové fondy, byť byly v režimu zákona č. 240/2013 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech, ve znění pozdějších předpisů [§ 17b odst. 1 písm. b) ZDP]. Novela č. 148/2016 Sb. z § 17b odst. 1 písm. b) vypustila podmínku „otevřenosti“ podílového fondu a nově se tedy za základní investiční fondy považují i

V návaznosti na změnu ustanovení § 17b odst. 1 písm. b) byla změněna definice základního investičního fondu v písm. a) - z tohoto ustanovení byly vyškrtnuty investiční fondy, jejichž podílové listy jsou přijaty k obchodování na evropském regulovaném trhu.

Novela byla původně chystána tak, že měla nabýt účinnosti již v průběhu roku 2015, a tak předpokládala nižší míru zdanění pro uzavřené podílové fondy podle zákona o investičních společnostech a investičních fondech [tedy použití nového znění § 17b odst. 1 písm. b) ZDP] pro celé zdaňovací období roku 2015. Vzhledem ke zdržení s přijetím zákona umožňuje uzavřeným podílovým fondům použít 5% sazbu daně z příjmů právnických osob nejen za celé zdaňovací období roku 2016, ale dokonce i za zdaňovací období roku 2015.

Novela č. 47/2016 Sb., kterou se mění branný zákon (zákon č. 585/2004 Sb.) přinesla do ZDP s účinností od 1.7.2016 jen nepatrnou změnu spočívající v novém znění osvobození od daně z příjmů fyzických osob dle § 4 odst. 1 písm. m) - např. plnění vojákům v aktivní záloze.

Osvobození podle uvedeného ustanovení ve znění do 30.6.2016 a od 1.7.2016 srovnává následující tabulka:

I----------------------------------------I----------------------------------------I
I            
Do 30. 6. 2016
              I             
Od 1. 7. 2016
              I
I----------------------------------------I----------------------------------------I
I plnění poskytovaná ozbrojenými silami  I 
pro nadbytečnost zrušeno
               I
I vojákům v základní (náhradní) službě   I                                        I
I 3a)                                    I                                        I
I----------------------------------------I----------------------------------------I
I plnění poskytovaná ozbrojenými silami žákům škol, kteří nejsou vojáky v činné   I
I službě 3)                                                                       I
I----------------------------------------I----------------------------------------I
I plnění poskytovaná ozbrojenými silami  I plnění poskytovaná ozbrojenými silami  I
I vojákům v záloze povolaným na cvičení  I vojákům v záloze povolaným k výkonu    I
I a vojákům v aktivní záloze dobrovolné  I vojenské činné služby s výjimkou       I
I podle zvláštních právních předpisů 3a) I služného a zvláštního příplatku podle  I
I                                        I zvláštních právních předpisů 3a)       I
I----------------------------------------I----------------------------------------I

Doprovodný zákon k evidenci tržeb č. 113/2016 Sb. od 1.12.2016 zavádí:

Úprava slevy na evidenci tržeb v § 35bc je následující:

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), byl v letošním roce novelizován a to s dělenou účinností od resp. od

Další změny do ZDPH (k datu vyhlášení ve Sbírce zákonů) přinese projednávaný

Od 1.2.2016 došlo ke změně v uplatňování režimu přenesení daňové povinnosti na základě prováděcího nařízení vlády č. 361/2014 Sb., k další změně by mělo dojít od 1.7.2016.

Doprovodný zákon k evidenci tržeb přinesl do ZDPH s účinností od 1.5.2016 novou úpravu elektronických podání, když v § 101a upravuje elektronickou formu podání následovně:

Kromě odst. 4 nepřinesla nová úprava žádnou věcnou změnu; pouze jsou jednotlivé možnosti elektronických podání ve věcech DPH přehledně vyjmenovány přímo v ZDPH. Věcnou změnou je ovšem odst. 4 - plátců, kteří příslušná podání posílají z aplikace EPO (třeba i s využitím potvrzení odeslaného podání údaji pro přístup do datové schránky), se toto doplnění právní úpravy nijak nedotklo.

Pokud však někdo odesílá příslušná podání vytvořená v účetním či daňovém softwaru z datové schránky (což je nadále možné), měl by být velice opatrný - pokud by se totiž nepodařilo takové podání správci daně načíst, byť jen kvůli naprosto nevýznamné odchylce od struktury daného podání, bylo by takové podání vyhodnoceno stejně, jako kdyby nebylo podáno vůbec. Protože struktury jednotlivých podání daňová správa průběžně mění, určitě lze doporučit před odesláním každé podání v aplikaci EPO otestovat, zda je způsobilé k odeslání.

Novou úpravu elektronické formy podání (od 1.5.2016) doprovázejí v § 101d - zrušení odst. 2 (nejde o věcné zrušení, ale o přesun do § 101a) a přečíslování dřívějšího odst. 3; dále zrušení textu v § 102 odst. 3 (opět nejde o věcné zrušení, ale o přesun do § 101a).

S účinností od 1.12.2016 doprovodný zákon k evidenci tržeb č. 113/2016 Sb. přeřazuje stravovací služby a služby podávání nápojů dle klasifikace CZ-CPA 56 (kromě podávání alkoholických nápojů uvedených pod kódy nomenklatury celního sazebníku 2203 až 2208 nebo tabákových výrobků uvedených pod kódy nomenklatury celního sazebníku kapitoly 24) ze základní sazby daně 21% do prvé snížené sazby daně 15%. Protože alkoholické nápoje a tabákové výrobky, jejichž podávání nadále zůstane v základní sazbě daně, se při svém vymezení odvolává na nomenklaturu celního sazebníku, doplňuje se od 1.12.2016 do přílohy č. 2 ZDPH: s odvolávkou na poznámku pod čarou č. 72.

K 1.2.2016 nabyla účinnosti novelizace prováděcího nařízení k RPDP (prováděcí nařízení č. 361/2014 Sb. bylo novelizováno nařízením č. 11/2016 Sb.), která rozšířila RPDP pro obchodníky s plynem a elektřinou a dále umožnila na základě smluvní dohody uplatnění RPDP u vybraného zboží bez ohledu na limit 100 000 Kč. Osoby obchodující s vybraným zbožím se tedy mohou se svými obchodními partnery písemně dohodnout, že u vybraného zboží (na jiné zboží RPDP smluvně rozšířit nelze) budou vždy uplatňovat RPDP, tzn. i při nepřekročení hranice 100 000 Kč. Pokud by dohoda byla uzavřena pouze s některými obchodními partnery, tak by se u dodávek vybraného zboží pod limit 100 000 Kč RPDP uplatňoval pouze s těmito obchodními partnery a s ostatními by se při obchodech s vybraným zbožím pod limit 100 000 Kč uplatnila daň standardním způsobem.

K 1.7.2016 se připravuje další novelizace nařízení č. 361/2014 Sb., která má rozšířit RPDP o „ - týká se pouze plátců podnikajících v uvedeném oboru (uplatní se jen tehdy, pokud je odběratel uvedené služby na základě příslušného povolení dále „přeprodává“). Pokud nedojde na poslední chvíli ke změně navrženého textu novely nařízení a vláda nařízení schválí, bude mít změna nařízení od 1.7.2016 tyto následky:

Od 1.5.2016 se uplatňují v rámci EU jedná se o:

V návaznosti na nová celní pravidla Poslanecká sněmovna schválila ale ještě jej musí projednat Senát a podepsat prezident - nabytí účinnosti lze očekávat během července či srpna. Spolu s novým celním zákonem byl schválen Poslaneckou sněmovnou také doprovodný zákon, jehož součástí je i - běžné praxe se týká zejména s ohledem na „malinko mírnější“ úpravu

Doprovodný zákon k novému celnímu zákonu (pokud nebude odmítnut Senátem, popř. prezidentem) v oblasti přinese zejména:

Pokud jde o změny související s kontrolním hlášením, novela doprovodným zákonem k novému celnímu zákonu přinese tyto změny:

Jinak řečeno, komu nebude doručováno do datové schránky, tak si může od daní oddychnout na celých 7 dnů - vskutku velkorysé gesto (zejména, když uvážíme, jak dlouho vládě trvalo tuto změnu přijmout).

Důležitou součástí doprovodného zákona k novému celnímu zákonu je i změna která zavádí vybranou působnost finančních úřadů (tvořenou prováděním vyhledávací činnosti a kontrolních postupů) pro území celé ČR.

K 1.1.2016 měla původně nabýt účinnosti koncepční novela zákonného opatření jejímž obsahem je především změna v osobě poplatníka daně - poplatníkem daně podle nové úpravy je výhradně nabyvatel (kupující). Tato novela byla Poslaneckou sněmovnou schválena 1.6.2016 a její účinnost lze odhadovat na 1.11.2016 (bude-li vyhlášena ve Sbírce zákonů v srpnu). Nová úprava se uplatní tehdy, bude-li návrh na vklad podán za účinnosti nové úpravy (pokud by byla novela vyhlášena ve Sbírce zákonů v srpnu, návrhy podané na katastr do 30.10.2016 proběhnou ještě ve stávajícím režimu).

I podle nové úpravy bude v případě koupě základem daně nejméně kupní cena - tato se však nově nebude porovnávat se 75% ceny dle oceňovacích předpisů, resp. se 75% směrné hodnoty, ale se 100% ceny dle oceňovacích předpisů, resp. se 100% směrné hodnoty. Pokud je dnes kupní cena alespoň 75% směrné hodnoty a poplatník se rozhodne vycházet ze směrné hodnoty, je základem daně vždy kupní cena - podle nové úpravy by základem daně byla buď kupní cena anebo 100% směrné hodnoty (vyšší z těchto hodnot).

Změny pro rok 2016 ještě nebyly všechny ani přijaty, ale již byly přijaty některé změny pro rok 2017. Např. změna ZDP pro rok 2017 týkající se produktů pro zabezpečení na stáří či doprovodné změny k novému zákonu o hazardních hrách. Největší množství změn však teprve přinesou poměrně rozsáhlé novelizace ZDP a ZDPH, které teprve projednává vláda. Pozornosti čtenářů by neměla uniknout ani další novela zákona o účetnictví (novela pro rok 2017), kterou započala projednávat Poslanecká sněmovna.

Zákonem č. - doprovodný zákon k - dochází k 1.1.2017 k těmto změnám v ZDP:

K 1.1.2017 nabývá účinnosti

V návaznosti na zákon o hazardních hrách je doprovodným zákonem č. 188/2016 Sb. novelizován také ZDP a drobně je měněn i ZDPH.

Změny v ZDP se týkají věcnou změnou je především to, že výhry z hazardních her nebudou zdaňovány srážkovou daní, ale (pokud nebudou osvobozeny) budou zdaňovány v daňovém přiznání (tj. s možností uplatnění výdajů prokazatelně vynaložených na dosažení těchto příjmů).

V ZDPH dochází pouze k legislativně-technickým změnám § 51 a 60, které vycházejí z nové terminologie právní úpravy hazardu od 1.1.2017.

Závěrem si dovoluji popřát čtenářům co nejvíce sil na zvládnutí přijatých změn a dále změn, které nás čekají pro příští rok a které teprve budou přijaty. Kdo se ještě bude muset vyrovnat s evidencí tržeb, bude mít o zábavu nepochybně postaráno.