Zákonem č. 112/2016 Sb. je s účinností od 1. 12. 2016 zavedena povinná elektronická evidence tržeb. Povinnost elektronické evidence tržeb nabíhá postupně ve čtyřech etapách:
Evidence tržeb a nová sleva na dani
Ing.
Ivan
Macháček
je daňovým poradcem
-
první etapa od 1. prosince 2016 se týká ubytovacích a stravovacích služeb (klasifikace NACE kódy 55 a 56),
-
druhá etapa od 1. března 2017 maloobchodu a velkoobchodu (klasifikace NACE kódy 45.1, 45.3, 45.4, pokud jde o obchod, kódy 46 a 47),
-
třetí etapa od 1. března 2018 všech ostatních činností kromě činností obsažených ve čtvrté fázi (např. svobodná povolání, doprava, zemědělství) a
-
čtvrtá etapa od 1. června 2018 se týká tržeb stanovených v § 37 odst. 1 písm. c) zákona (týká se hlavně výroby výrobků, dále specializovaných stavebních prací uvedených pod kódem 43, oprav počítačů a výrobků pro osobní spotřebu a převážně pro domácnost, uvedených pod kódem 95 a poskytování ostatních osobních služeb uvedených pod kódem 96 - kódy dle klasifikace NACE).
Klasifikací NACE se rozumí klasifikace ekonomických činností uvedená v nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 1893/2006.
Za účelem umožnění zapojení veřejnosti se zároveň zavádí v § 35 zákona č. 112/2016 Sb. možnost České republiky pořádat účtenkové loterie o věcné nebo peněžní ceny, které se lze zúčastnit pouze na základě zaslání účtenky nebo údaje povinně uváděného na účtence. Příslušnou organizační složkou státu k pořádání účtenkové loterie je Ministerstvo financí. Na účtenkovou loterii se nepoužije zákon upravující provozování hazardních her. Podstatou této loterie by byla výhra ve slosování, do něhož by byly zařazeny osoby, které by splnily podmínku zaslání účtenky vystavené povinným subjektem poskytovateli plnění, jež je na straně tohoto povinného subjektu evidovanou tržbou. Účelem je umožnit veřejnosti zkontrolovat pravost účtenek vydávaných povinnými subjekty, což zároveň zpětně poskytne co největší množství účtenek od nejširšího vzorku povinných subjektů správci evidence a správci daně pro další analytickou práci a cílené zaměření kontrol. Účtenková loterie se řídí především ustanoveními § 2882 OZ o losu a § 2883 OZ, které upravuje loterie provozované státem.
Zákonem č. 113/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o evidenci tržeb, došlo ke dvěma změnám v zákonu o daních z příjmů, a to k zavedení osvobození cen z účtenkové loterie podle zákona upravujícího evidenci tržeb od daně z příjmů a k zavedení slevy na dani z příjmů fyzických osob při zahájení evidence tržeb.
Osvobození cen z účtenkové loterie
V doplněném § 4 odst. 1 písm. f) ZDP se v bodě 4 stanoví, že od daně z příjmů fyzických osob se osvobozuje příjem (peněžní i nepeněžní) v podobě ceny z účtenkové loterie podle zákona upravujícího evidenci tržeb. Obdobně se postupuje u právnických osob, kdy v § 19 odst. 1 ZDP doplněném o písm. zq) se stanoví, že od daně z příjmů právnických osob se osvobozují ceny z účtenkové loterie podle zákona upravujícího evidenci tržeb. Zavedením účtenkové loterie a osvobozením cen z této loterie tak dochází k motivaci zákazníků osob, které mají povinnost evidovat tržby podle zákona o evidenci tržeb, aby si odebrali účtenku za nákup zboží nebo služeb.
Sleva na dani na evidenci tržeb
Zákon o daních z příjmů je doplněn v § 35ba odst. 1 ZDP o písm. h), na základě kterého se rozšiřuje výčet slev na dani pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob o slevu na evidenci tržeb, přičemž podmínky pro uplatnění této slevy jsou stanoveny v novém § 35bc zákona. Zde se stanoví, že výše slevy na evidenci tržeb činí 5 000 Kč, přičemž sleva na dani činí nejvýše částku ve výši kladného rozdílu mezi 15 % dílčího základu daně ze samostatné činnosti a základní slevy na poplatníka. Slevu na evidenci tržeb lze uplatnit pouze ve zdaňovacím období, ve kterém poplatník poprvé zaevidoval tržbu, kterou má podle zákona o evidenci tržeb povinnost evidovat.
Jak vyplývá z důvodové zprávy k zákonu č. 113/2016 Sb. k ustanovení § 35bc, výše navrhované slevy na dani je paušalizovaná a vychází z analýzy nákladů na pořízení základního vybavení pro evidenci tržeb. Sleva je uvažována pro skupinu drobných podnikatelů fyzických osob, ze kterých dle dostupných analýz jen nízké procento používá nějakou pokladnu či pokladní systém ke svému podnikání. Poplatník si slevu může uplatnit, pokud alespoň jednou reálně zaeviduje tržbu v témže roce, kdy mu povinnost evidence tržeb vznikla podle zákona upravujícího evidenci tržeb.
Sleva na dani má charakter jednorázové náhrady. Nelze ji tudíž opakovat ve více zdaňovacích obdobích. Vztahuje se jak na poplatníky, kteří již podnikají a kterým vznikne povinnost účinností nového zákona upravujícího evidenci tržeb, tak i na poplatníky, kteří začnou podnikat v následujících letech. Sleva na dani pro poplatníky evidující tržby se uplatňuje v pořadí za ostatními slevami uvedenými v § 35ba (základní sleva na poplatníka, sleva na manžela, základní či rozšířená sleva na invaliditu, sleva na držitele průkazu ZTP, sleva na studenta, sleva za umístění dítěte), avšak před daňovým zvýhodněním na vyživované dítě.
Příklad č. 1:
Poplatník daně z příjmů fyzických osob provozuje na základě živnostenského oprávnění ubytovací zařízení a vztahuje se na něj od 1. 12. 2016 povinnost elektronicky evidovat hotovostní tržby dle zákona o evidenci tržeb. Poplatník uplatňuje pouze základní slevu na dani na poplatníka. Za rok 2016 dosáhne dílčí základ daně ze samostatné činnosti ve variantách: 300 000 Kč, 200 000 Kč, 180 000 Kč a 150 000 Kč. Jiné zdanitelné příjmy poplatník nemá.
Daňové řešení uplatnění slevy na dani na evidenci tržeb podle variantní výše základu daně podle § 7 ZDP:
I---------------I-----------------------------------I------------------------I I Varianta I Výpočet slevy na evidenci I Uplatnění slevy na I I v Kč I tržeb v Kč I evidenci tržeb v Kč I I---------------I-----------------------------------I------------------------I I A - 300 000 I 0,15 x 300 000 - 24 840 = 20 160 I 5 000 I I---------------I-----------------------------------I------------------------I I B - 200 000 I 0,15 x 200 000 - 24 840 = 5 160 I 5 000 I I---------------I-----------------------------------I------------------------I I C - 180 000 I 0,15 x 180 000 - 24 840 = 2 160 I 2 160 I I---------------I-----------------------------------I------------------------I I D - 150 000 I 0,15 x 150 000 - 24 840 = - 2 340 I 0 I I---------------I-----------------------------------I------------------------I
Příklad č. 2:
Poplatník daně z příjmů fyzických osob provozuje na základě živnostenského oprávnění pohostinství a vztahuje se na něj od 1. 12. 2016 povinnost elektronicky evidovat hotovostní tržby dle zákona o evidenci tržeb. Poplatník uplatňuje základní slevu na dani na poplatníka a dále slevu na dani na manželku. Za rok 2016 dosáhne dílčí základ daně ze samostatné činnosti ve výši 350 000 Kč. Jiné zdanitelné příjmy nemá.
Postup:
Výpočet možné slevy na dani na evidenci tržeb: 0,15 x 350 000 Kč - 24 840 Kč = 27 660 Kč. Z ustanovení § 35bc odst. 1 ZDP vyplývá, že by bylo možné uplatnit v daňovém přiznání za rok 2016 plnou výši slevy na evidenci tržeb 5 000 Kč. Vzhledem k tomu, že tato sleva se uplatňuje v pořadí za ostatními slevami uvedenými v § 35ba ZDP, tedy v našem případě za slevou na dani na manželku, lze uplatnit pouze slevu na evidenci tržeb ve výši: 27 660 Kč - 24 840 Kč (sleva na manželku) = 2 820 Kč. Daňová povinnost poplatníka za rok 2016 bude nulová.
Příklad č. 3:
Poplatník daně z příjmů fyzických osob provozuje na základě živnostenského oprávnění stravovací zařízení a vztahuje se na něj od 1. 12. 2016 povinnost elektronicky evidovat hotovostní tržby dle zákona o evidenci tržeb. Poplatník uplatňuje základní slevu na dani na poplatníka a dále slevu na dani za umístění dítěte v mateřské škole ve výši 9 900 Kč (§ 35bb odst. 4 ZDP). Za rok 2016 dosáhne dílčí základ daně ze samostatné činnosti ve výši 240 000 Kč. Jiné zdanitelné příjmy nemá.
Postup:
Výpočet možné slevy na dani na evidenci tržeb: 0,15 x 240 000 Kč - 24 840 Kč = 11 160 Kč. Z ustanovení § 35bc odst. 1 ZDP vyplývá, že by bylo možné uplatnit v daňovém přiznání za rok 2016 plnou výši slevy na evidenci tržeb 5 000 Kč. Vzhledem k tomu, že tato sleva se uplatňuje v pořadí za ostatními slevami uvedenými v § 35ba ZDP, tedy v našem případě za slevou na dani za umístění dítěte, lze uplatnit pouze slevu na evidenci tržeb ve výši: 11 160 Kč - 9 900 Kč (sleva za umístění dítěte) = 1 260 Kč. Daňová povinnost poplatníka za rok 2016 bude nulová.
Příklad č. 4:
Poplatník daně z příjmů fyzických osob je ve smyslu zákona č. 112/2016 Sb. povinen od 1. 12. 2016 elektronicky evidovat hotovostní tržby. Poplatník uplatňuje základní slevu na dani na poplatníka. Z roku 2014 má ještě neuplatněnou část daňové ztráty ve výši 45 000 Kč. Za rok 2016 dosáhne jeho dílčí základ daně ze samostatné činnosti 390 000 Kč.
Postup:
Výpočet slevy na dani na evidenci tržeb: 0,15 x 390 000 Kč - 24 840 Kč = 33 660 Kč. Z ustanovení § 35bc odst. 1 ZDP vyplývá, že je možné uplatnit v daňovém přiznání za rok 2016 plnou výši slevy na evidenci tržeb 5 000 Kč.
I--------------------------------------I-------------------I I Údaje v daňovém přiznání 2016 I Výše v Kč I I--------------------------------------I-------------------I I Dílčí základ daně dle § 7 ZDP I 390 000 I I--------------------------------------I-------------------I I Odpočet daňové ztráty z roku 2014 I 45 000 I I--------------------------------------I-------------------I I Základ daně I 345 000 I I--------------------------------------I-------------------I I Daň 15 % I 51 750 I I--------------------------------------I-------------------I I Základní sleva na dani na poplatníka I 24 840 I I--------------------------------------I-------------------I I Sleva na evidenci tržeb I 5 000 I I--------------------------------------I-------------------I I Daňová povinnost I 21 910 I I--------------------------------------I-------------------I
Příklad č. 5:
Poplatník daně z příjmů fyzických osob provozuje na základě živnostenského oprávnění motel a vztahuje se na něj od 1. 12. 2016 povinnost elektronicky evidovat hotovostní tržby dle zákona o evidenci tržeb. Za rok 2016 dosáhne jeho dílčí základ daně ze samostatné činnosti 220 000 Kč. Dále poplatník najímá byty ve vlastním domě, přičemž příjmy zdaňuje dle § 9 ZDP. V roce 2016 prováděl v domě opravy střechy a výměnu oken, takže v rámci dílčího základu daně z nájmu vykáže za rok 2016 ztrátu ve výši 35 000 Kč. Poplatník uplatňuje základní slevu na dani na poplatníka.
Postup:
Výpočet slevy na dani na evidenci tržeb: 0,15 x 220 000 Kč - 24 840 Kč = 8 160 Kč. Z ustanovení § 35bc odst. 1 ZDP vyplývá, že je možné uplatnit v daňovém přiznání za rok 2016 plnou výši slevy na evidenci tržeb 5 000 Kč. Skutečný výpočet této slevy vyplývá následně z postupu stanovení daňové povinnosti v daňovém přiznání:
I--------------------------------------I-------------------I I Údaje v daňovém přiznání 2016 I Výše v Kč I I--------------------------------------I-------------------I I Dílčí základ daně dle § 7 ZDP I 220 000 I I--------------------------------------I-------------------I I Daňová ztráta dle § 9 ZDP I 35 000 I I--------------------------------------I-------------------I I Základ daně I 185 000 I I--------------------------------------I-------------------I I Daň 15 % I 27 750 I I--------------------------------------I-------------------I I Základní sleva na dani na poplatníka I 24 840 I I--------------------------------------I-------------------I I Sleva na evidenci tržeb I 2 910 I I--------------------------------------I-------------------I I Daňová povinnost I 0 I I--------------------------------------I-------------------I
Připravujeme: Využití daňových odpisů k optimalizaci daňové povinnosti
V příštím čísle DHK si ukážeme, jak můžeme prostřednictvím správně zvolených postupů daňového odpisování hmotného majetku optimalizovat daňovou povinnost poplatníka s příjmy podle § 7 ZDP v daňovém přiznání za rok 2016. V případě, že poplatník dosáhne vysoký základ daně z příjmů a pořídil ve zdaňovacím období roku 2016 nový hmotný majetek, který zařadil do svého obchodního majetku, může využít k daňové optimalizaci tří postupů daňového odpisování: uplatnění zrychleného odpisování namísto rovnoměrného odpisování, zvýšení odpisů v 1. roce rovnoměrného odpisování a zvýšení odpisů v 1. roce zrychleného odpisování. Naopak pokud poplatník dosáhne nižší základ daně z příjmů, který mu s uplatněnými odpisy neumožní uplatnit veškeré odpočty od základu daně a veškeré slevy na dani v plné zákonné výši v rámci daňového přiznání za rok 2016, které by z toho důvodu propadly, může využít tří postupů daňového odpisování: nezahájení daňového odpisování, přerušení daňového odpisování a použití nižší odpisové sazby u rovnoměrného odpisování. Více v DHK č. 23/2016.