Informace pro plátce daně týkající se daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně včetně aktuálních tiskopisů za zdaňovací období 2016 a pro zdaňovací období 2017

Jana Šmídová

Vydáno: 01. 12. 2016 64 minut čtení

Jana

Šmídová

Tiskopis Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti na zdaňovací období 2017 (dále jen „Prohlášení k dani“)

Pro zdaňovací období 2017

je vydáván nový vzor tiskopisu 25 5457 MFin 5457 –

vzor č. 25

, na kterém jsou v souladu s § 38j zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“ nebo „zákon o daních z příjmů“), upraveny identifikační údaje daňového nerezidenta České republiky (ČR) a zároveň v rámci zjednodušení tiskopisu došlo k úpravě údajů pro uplatnění nároku podle § 35c a 35d zákona na daňové zvýhodnění – z původních pěti tabulek byly přeneseny informace do tabulky jedné. Tak, jako i v předcházejících letech, i pro zdaňovací období 2017 bude možné používat předcházející vzory tohoto tiskopisu tj. vzor č. 24 (nejnižší možný vzor pro uplatnění daňového zvýhodnění), a vzory nižší, s tím, že tiskopis bude upraven tak, aby byly splněny zákonné podmínky pro příslušné zdaňovací období.

V souvislosti s tímto tiskopisem je nutné informovat o novele zákona o daních z příjmů – sněmovní tisk 873, kde dochází ke změnám v níže uvedených ustanoveních:

§ 38k odst. 4 úvodní části ustanovení se slovo „podepíše-li“ nahrazuje slovem „učiní-li“ a za slovo „poplatník“ se vkládá slovo „prokazatelně“

Navrhovaná úprava rozšiřuje okruh způsobů, jak může poplatník daně z příjmů ze závislé činnosti učinit prohlášení k dani podle § 38k odst. 4, 5 nebo 7 zákona. Podle současné právní úpravy plátce daně při správě záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti vychází z prohlášení poplatníka, které poplatník učiní zpravidla do tiskopisu prohlášení a ve kterém stvrdí svůj projev vůle a pravdivost uvedených údajů svým podpisem. Vzhledem k rozvoji elektronické komunikace se navrhuje výslovně upravit a odstranit tak pochybnosti, že tento projev vůle zaměstnanců je možné zajistit nejen písemně, ale i elektronicky, pokud bude jednoznačně prokazatelné, že byl tento projev učiněn daným zaměstnancem. Typicky se bude jednat o podepsání prohlášení elektronickým podpisem nebo prohlášení prostřednictvím interního informačního systému zaměstnavatele bez nutnosti podpisu zaměstnance. Z výše uvedeného vyplývá, že například ústní nebo konkludentní forma projevu vůle zaměstnance nestačí, neboť zaměstnavatel je povinen správci daně prokazatelně doložit skutečnosti rozhodné pro správné stanovení zálohy na daň nebo daně.

I nadále bude možné jako doposud zaznamenávat prohlášení poplatníka na papírových prohlášeních stvrzených vlastnoručním podpisem poplatníka.

§ 35ba odst. 1 písm. c) a d) se slova „pobírá-li poplatník“ nahrazují slovy „je-li poplatníkovi přiznán“

Současné znění § 35ba odst. 1 písm. c) a d) zákona, podle kterého má poplatník nárok na základní slevu na invaliditu nebo na rozšířenou slevu na invaliditu za předpokladu, že pobírá invalidní důchod pro invaliditu prvního, druhého nebo třetího stupně, zakládá při výkladu, že pojem „pobírá“ se rovná pojmu „je vyplácen“, neopodstatněnou nerovnost mezi poplatníky, neboť poskytnutí slevy je vázáno na to, zda je příslušný invalidní důchod vyplácen, a nikoliv na skutečnost, že je invalidní důchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupně přiznán. Vazbou na okamžik, kdy byl příslušný invalidní důchod přiznán, dojde k jednoznačnému vymezení rozhodného okamžiku pro posouzení oprávněnosti uplatnění základní slevy na invaliditu. Podle § 86 odst. 3 zákona č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů, orgán rozhodující o přiznání invalidního důchodu uvádí v rozhodnutí vždy, o jaký stupeň invalidity se jedná, den vzniku invalidity nebo den, od něhož došlo ke změně stupně invalidity.

§ 35ba odst. 1 písm. e) se slova „poplatník držitelem průkazu“ nahrazují slovy „poplatníkovi přiznán nárok na průkaz“

Podle současného znění § 35ba odst. 1 písm. e) zákona může poplatník slevu na držitele průkazu ZTP/P uplatnit v případě, že je držitelem průkazu ZTP/P. Na průkazech ZTP/P je uvedeno datum vydání průkazu, nikoliv den, od kterého byl průkaz osobě se zdravotním postižením označený symbolem „ZTP/P“ přiznán. Navrhovaná úprava řeší nerovnost mezi jednotlivými poplatníky v situacích, kdy byl oběma přiznán průkaz ZTP/P od téhož data, ale z nějakých důvodů (například jiné datum podání žádosti o průkaz, nemoc úřední osoby vystavující průkaz, organizační či technické problémy) je u nich na průkazu ZTP/P uvedeno rozdílné datum vydání průkazu (jedna osoba má tak nárok na slevu od jiného data než druhá). Při výměnách průkazů dochází již dlouhodobě a opakovaně k problémům a nesrovnalostem při jejich vydávání. Smyslem navrhované úpravy je tak rozšířit okruh důkazů vedoucích k prokázání nároku na tuto slevu o rozhodnutí o přiznání průkazu ZTP/P. Z výše uvedených důvodů se navrhuje podmínku poskytnutí dané slevy vázat na přiznání statusu zdravotního postižení s nárokem na výhody plynoucí z držby průkazu ZTP/P. Ve spojení s § 38l odst. 2 písm. d) zákona upravujícím způsoby prokázání nároku na tuto slevu plátci daně bude poplatníkovi dána možnost tento nárok prokazovat průkazem ZTP/P nebo rozhodnutím o přiznání průkazu ZTP/P na základě § 35 zákona o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením.

Tyto úpravy, uvedené v § 35ba, zákona byly promítnuty i do ustanovení § 35c tzn. pro účely uplatnění daňového zvýhodnění.

Novelou se navrhuje i zvýšení nárokových částek daňového zvýhodnění u druhého, třetího a každého dalšího dítěte pro zdaňovací období 2017:

I----------------------------------I-----------I----------I
I Daňové zvýhodnění v roce 2017    I   Ročně   I Měsíčně  I
I----------------------------------I-----------I----------I
I na jedno vyživované dítě         I 13 404 Kč I 1 117 Kč I
I----------------------------------I-----------I----------I
I na druhé vyživované dítě         I 19 404 Kč I 1 617 Kč I
I----------------------------------I-----------I----------I
I na třetí a další vyživované dítě I 24 204 Kč I 2 017 Kč I
I----------------------------------I-----------I----------I

Na základě výše uvedeného je zřejmé, že pokud budou navrhované změny schváleny, bude vydán v této souvislosti nový vzor tiskopisu č. 26, se kterým budou čtenáři podrobněji seznámeni v samostatném článku.

Změny v Prohlášení k dani včetně vzorových příkladů pro zdaňovací období 2017, vzor č. 25

Rozšíření identifikačních údajů u nerezidenta ČR:

číslo a typ dokladu prokazující totožnost poplatníka,

stát, který tento doklad vydal,

identifikace pro daňové účely ve státu daňové rezidence,

stát, jehož jste daňovým rezidentem.

 Prohlášení k dani podepisuji pro plátce daně (zaměstnavatele)
I----------------------------------------------------------------------------I
I Název    XYZ s.r.o.                                                        I
I----------------------------------------------------------------------------I
I Adresa   Radešovická 26, Říčany                                            I
I----------------------------------------------------------------------------I
 
 Identifikace poplatníka
I----------------------------------------------------------------------------I
I Příjmení ......... Bednár ........... Jméno (-a) ........ Andrej ......... I
I                                                                                    I
I Rodné číslo NER-pokud je známo tak ano ..... xxxxx .........               I
I Datum narození 1)         31. 10. 1984 .........                           I
I                                                                            I
I Adresa bydliště (místo trvalého pobytu,) ... 05801 Poprad,                 I
I Orlická 28 ....................                                            I
I                                                                            I
I Daňový nerezident ČR dále vyplní:                                          I
I Číslo a typ dokladu prokazující totožnost poplatníka ...xxx cestovní pas   I
I Stát, který tento doklad vydal ...... Slovenská republika                  I
I                                                                            I
I Identifikace pro daňové účely ve státu daňové rezidence xxxxxxxxxxx RČ     I
I Stát, jehož jste daňovým rezidentem Slovenská r.                           I
I----------------------------------------------------------------------------I

V této souvislosti připomínáme:

Zákon č. 105/2016 Sb. – doplnění náležitostí mzdového listu s účinností od 2017.

Pozor: nutné znát již pro vyplnění Přílohy č. 2 Vyúčtování DPZ za 2016 [v souladu se směrnicí Evropské unie (EU)].

V § 38j odst. 2 zákona se na konci textu písmene e) doplňují slova „a u poplatníka, který je daňovým nerezidentem, den ukončení zaměstnání v České republice“.

V § 38j odst. 2 zákona se na konci textu písmene f) doplňují slova „a odděleně se uvedou údaje o odměně člena orgánu právnické osoby a sražené dani z této odměny, jedná-li se o poplatníka, který je daňovým nerezidentem“.

Daňové zvýhodnění – „zjednodušení tabulek“ pro vzor č. 25

Oproti předcházejícímu vzoru č. 24 dochází ke zjednodušení při vyplňování – „z pěti tabulek zůstala pouze jedna“. Zde je však nutné upozornit plátce daně, že zde nejsou tabulky, ze kterých bylo mimo jiné zřejmé, čím poplatník dokládá některé skutečnosti, například pro případ, kdy zletilé dítě nemůže vykonávat soustavnou přípravu na budoucí povolání z důvodu dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu – dokládá se potvrzením od finančního úřadu (FÚ) v souladu s § 38l zákona – není tedy nutné uvádět tyto informace zvlášť do tiskopisu. Tento trend zjednodušení tiskopisu (nyní použit pro daňové zvýhodnění) bude aplikován ve vzoru č. 26 i pro ostatní uvedená potvrzení (například invalidita). V tomto článku tuto informaci uvádím záměrně, aby bylo zřejmé, že se nejedná o chybu, ale úmysl.

Jak správně vyplnit bod 3. na straně 1

PŘÍKLAD 1

Manželé Váňovi (uplatňují oba rodiče)

Podle § 35c a § 35d zákona uplatňuji daňové zvýhodnění

na mnou vyživované dítě podle § 35c odst. 6 zákona a podle § 38k odst. 4 písm. c) zákona uvádím v níže uvedené tabulce,

jaký je počet těchto vyživovaných dětí

žijících v mé společně hospodařící domácnosti na území členského státu EU nebo EHP a současně uvádím,

na které děti uplatňuji/neuplatňuji

daňové zvýhodnění ve výši náležející podle § 35c odst. 1 zákona7).

 Prohlášení k dani matky
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I--------------I
I Jméno (-a) I Příjmení I Rodné číslo I Uplatňuji nárok I ZTP/P I Zletilé dítě I
I            I          I             I ve výši na      I       I              I
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I--------------I
I Michal     I Váňa     I     xxx     I       1.        I       I      X       I
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I--------------I
I Jana       I Váňová   I     xxx     I       2.        I       I              I
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I--------------I
I Petr       I Váňa     I     xxx     I       N.        I       I              I
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I--------------I
7)  Tabulka se  vyplňuje  pouze  v  případě,  že  uplatňujete daňové zvýhodnění.
Pokud  uplatňujete  daňové zvýhodnění, pak se do tabulky vyplňují  všechny  Vámi
vyživované  děti, a to  bez ohledu na  jejich další  uplatnění.  Dále  označte u
„Uplatňuji  nárok  ve  výši  na“:  jedno dítě  – „1.“, druhé dítě  – „2.“, třetí
a  každé  další  vyživované dítě – „3.“,  neuplatňuji  –  označte „N“. Jedná  se
o  povinný  údaj, který  je rozhodný pro výši poskytnutého  daňového zvýhodnění.
Dále  u  jednotlivých  uplatňovaných  dětí  označte  „X“  splněnou  podmínku   –
tzn.  u  sloupce  „ZTP/P“ označte,  které  z dětí  je držitelem průkazu ZTP/P, a
u sloupce „Zletilé dítě“ označte, které z dětí je zletilé (do 26 let) a nepobírá
invalidní  důchod  pro  invaliditu  III. stupně a splňuje další podmínky uvedené
v § 35c odst. 6 písm. b) bod 1. až 3. zákona.

Ze samotného příkladu je zřejmé, že údaje z ostatních tabulek k daňovému zvýhodnění ze vzoru č. 24 byly včleněny do výše uvedené tabulky (ZTP/P a Zletilé dítě) a tabulky „dokladové“ byly odstraněny.

Další změna v tiskopise byla provedena v níže uvedené tabulce, která již byla i v předcházejících vzorech tiskopisu (údaje o druhém poplatníkovi –

nově se vyplňují údaje o druhém poplatníkovi žijícím v téže společně hospodařící domácnosti

, i když daňové zvýhodnění druhý poplatník neuplatňuje (viz příklad 2).

PŘÍKLAD 1

Pokračování

Druhý z poplatníků (otec) je zaměstnán a uplatňuje také daňové zvýhodnění:

v rámci téže společně hospodařící domácnosti vyživuje tytéž, mnou vyživované děti i jiný poplatník8).

I---------------I-----------I------------------------I----------------I-----------I------------I
I Jméno (-a)    I Příjmení  I      Rodné číslo       I Adresa         I Uplatňuje I Zaměstnání I
I               I           I                        I bydliště       I  ANO/NE   I   ANO/NE   I
I               I           I                        I (místa         I           I            I
I               I           I                        I trvalého       I           I            I
I               I           I                        I pobytu)        I           I            I
I---------------I-----------I------------------------I----------------I-----------I------------I
I František     I Váňa      I          xxx           I Říčany         I    ANO    I    ANO     I
I               I           I                        I Nerudova 89    I           I            I
I---------------I-----------I------------------------I----------------I-----------I------------I
I Zaměstnavatel   Baumatic, Kostelecká 12, Mukařov                         --> POTVRZENÍ       I
I (název, adresa)                                                                              I 
I----------------------------------------------------------------------------------------------I
8)  Za předpokladu,  že ve společně hospodařící domácnosti  vyživuje děti pouze
jeden poplatník, který zároveň uplatňuje daňové zvýhodnění, tabulka se proškrtne.
Tabulka se vyplňuje vždy, pokud uplatňujete daňové zvýhodnění a v téže společně
hospodařící  domácnosti vyživuje  děti  i jiný poplatník.
 Uveďte  identifikační
údaje druhého poplatníka a vyberte  zvolenou variantu – zda druhý  z poplatníků
také uplatňuje daňové  zvýhodnění. Pokud je druhý z poplatníků  také zaměstnán,
pak   ve   sloupci  „Zaměstnání“
   uveďte   „ANO“,
   a   to   bez   ohledu   na
skutečnost, zda tento poplatník u svého plátce daně (zaměstnavatele)  uplatňuje
či  neuplatňuje   daňové  zvýhodnění  –  a  uveďte  vždy název a  adresu tohoto
zaměstnavatele
.

--> Doložte – POTVRZENÍM

Potvrzení od zaměstnavatele druhého z poplatníků pro uplatnění nároku na daňové zvýhodnění – tiskopis 25 5556 MFin 5556, vzor č. 1

(pozn. nejedná se o povinný tiskopis v případě, že druhý poplatník daňové zvýhodnění neuplatňuje, stačí tzv. „zkrácené potvrzení“) – i pro rok 2017 zůstává v platnosti vydaný vzor –

potvrzení mají neomezenou platnost, pokud nedojde ke změně.

 Potvrzení od zaměstnavatele druhého poplatníka (otce) – od Baumatic
I------------I----------I-------------I-----------------------------I-----------------I
I Jméno (-a) I Příjmení I Rodné číslo I Uplatňuje/neuplatňuje nárok I Od kalendářního         I
I            I          I             I nárok, ve výši stanovené na I měsíce          I
I------------I----------I-------------I-----------------------------I-----------------I
I Michal     I Váňa     I     xxx     I              N.             I                 I
I------------I----------I-------------I-----------------------------I-----------------I
I Jana       I Váňová   I     xxx     I              N.             I                 I 
I------------I----------I-------------I-----------------------------I-----------------I
I Petr       I Váňa     I     xxx     I              3.             I       xxx       I
I------------I----------I-------------I-----------------------------I-----------------I
 
 Potvrzení od zaměstnavatele matky pro zaměstnavatele otce – Baumatic
I------------I----------I-------------I-----------------------I--------------I
I Jméno (-a) I Příjmení I Rodné číslo I Uplatňuje/neuplatňuje I      Od      I
I            I          I             I nárok ve výši         I kalendářního I
I            I          I             I stanovené na          I    měsíce    I
I------------I----------I-------------I-----------------------I--------------I
I Michal     I Váňa     I     xxx     I          1.           I     xxx      I
I------------I----------I-------------I-----------------------I--------------I
I Jana       I Váňová   I     xxx     I          2.           I     xxx      I
I------------I----------I-------------I-----------------------I--------------I
I Petr       I Váňa     I     xxx     I          N.           I              I
I------------I----------I-------------I-----------------------I--------------I

Změnová tabulka

Nejstarší syn Michal ukončí v měsíci květnu 2017 studium na střední škole maturitou, podmínky soustavné přípravy na budoucí povolání dané zákonem č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, jsou splněny do konce srpna 2017 (pouze o prázdninách v měsíci červenci od 15. 7. pracoval na dohodu o provedení práce (DPP) s příjmem 8 000 Kč), do zaměstnání nastupuje od měsíce září 2017 (v srpnu tuto změnu matka nahlásí u svého zaměstnavatele). Matka, která daňové zvýhodnění na syna Michala uplatňovala, splňuje podmínky pro daňové zvýhodnění ve výši na jedno dítě za měsíce leden až srpen 2017.

 Změny, k nimž behem zdaňovacího období došlo, mze uvádím:
I-----------------------------I---------------I---------------I--------------I
I        Druh změny           I Změna nastala I Datum podpisu I    Podpis    I
I                             I               I               I  poplatníka  I
I-----------------------------I---------------I---------------I--------------I
I ukončení soustavné přípravy I 31. 8. 2017   I 31. 8. 2017   I Váňová       I
I u syna Michala              I               I               I              I
I-----------------------------I---------------I---------------I--------------I

V případě, že

u daňového zvýhodnění

dochází v průběhu roku ke změně ve vztahu „jedno dítě, druhé dítě, třetí a každé další vyživované dítě“, vyplňte současně s výše uvedenou tabulkou vždy i níže uvedenou změnovou tabulku

a aktualizujte výčet dětí ze str. 1 bodu 3.

všech vyživovaných dětí poplatníkem podle § 35c odst. 6 zákona7).

Tabulka se taktéž použije pro dodatečné uplatnění daňového zvýhodnění v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění.

 Prohlášení k dani matky (změnová tabulka)
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I------------I
I Jméno (-a) I Příjmení I Rodné číslo I Uplatňuji nárok I ZTP/P I  Zletilé   I
I            I          I             I   ve výši na    I       I    dítě    I
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I------------I
I Jana       I Váňová   I     xxx     I       1.        I       I            I
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I------------I
I Petr       I Váňa     I     xxx     I       N.        I       I            I
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I------------I

V souvislosti s ukončením studia u nejstaršího syna Michala dochází ke změně u obou rodičů od září 2017, již nemají ve společně hospodařící domácnosti vyživované 3 děti, ale pouze 2. Matka oznámila tuto změnu svému zaměstnavateli, a v této souvislosti vyplnila i „změnovou tabulku“ – viz výše. Tato změna musí být také nahlášena otcem Michala u jeho zaměstnavatele (stejným způsobem).

Tato změna u obou rodičů musí být doložena „novými potvrzeními od obou zaměstnavatelů“.

PŘÍKLAD 2

Manželé Váňovi (matka uplatňuje všechny děti)

Podle § 35c a § 35d zákona uplatňuji daňové zvýhodnění

na mnou vyživované dítě podle § 35c odst. 6 zákona a podle § 38k odst. 4 písm. c) zákona uvádím v níže uvedené tabulce,

jaký je počet těchto vyživovaných dětí

žijících v mé společně hospodařící domácnosti na území členského státu EU nebo EHP a současně uvádím, na

které děti uplatňuji/neuplatňuji

daňové zvýhodnění ve výši náležející podle § 35c odst. 1 zákona7).

I------------I----------I-------------I-----------------I-------I------------I
I Jméno (-a) I Příjmení I Rodné číslo I Uplatňuji nárok I ZTP/P I  Zletilé   I
I            I          I             I ve výši na      I       I    dítě    I
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I------------I
I Michal     I Váňa     I     xxx     I       1.        I       I     X      I
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I------------I
I Jana       I Váňová   I     xxx     I       2.        I       I            I
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I------------I
I Petr       I Váňa     I     xxx     I       3.        I       I            I
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I------------I

Upřesnění původní tabulky

Ve společně hospodařící domácnosti děti vyživuje druhý z poplatníků, je zaměstnán, ale neuplatňuje daňové zvýhodnění:

v rámci téže společně hospodařící domácnosti

vyživuje tytéž mnou vyživované děti i jiný poplatník8).

I------------------I-----------I-------------I----------------I------------------------I
I Jméno (-a)       I Příjmení  I Rodné číslo I Adresa         I Uplatňuje I Zaměstnání I
I                  I           I             I bydliště       I  ANO/NE   I   ANO/NE   I
I                  I           I             I (místa         I           I            I
I                  I           I             I trvalého       I           I            I
I                  I           I             I pobytu)        I           I            I
I------------------I-----------I-------------I----------------I-----------I------------I
I František        I Váňa      I     xxx     I Říčany         I     NE    I     ANO    I
I                  I           I             I Nerudova 89    I           I            I
I------------------I-----------I-------------I----------------I-----------I------------I
I Zaměstnavatel 6)   Baumatic, Kostelecká 12, Mukařov              --> POTVRZENÍ, že   I
I (název, adresa)                                                     neuplatňuje zkr. I
I                                                                        potvrzení     I
I--------------------------------------------------------------------------------------I

Ve společně hospodařící domácnosti děti vyživuje i druhý poplatník, není zaměstnán a daňové zvýhodnění neuplatňuje:

v rámci téže společně hospodařící domácnosti vyživuje tytéž mnou vyživované děti i jiný poplatník8)

I------------------I-----------I-------------I----------------I------------------------I
I Jméno (-a)       I Příjmení  I Rodné číslo I Adresa         I Uplatňuje I Zaměstnání I
I                  I           I             I bydliště       I  ANO/NE   I   ANO/NE   I
I                  I           I             I (místa         I           I            I
I                  I           I             I trvalého       I           I            I
I                  I           I             I pobytu)        I           I            I
I------------------I-----------I-------------I----------------I-----------I------------I
I František        I Váňa      I     xxx     I Říčany         I    NE     I     NE     I
I                  I           I             I Nerudova 89    I           I            I
I------------------I-----------I-------------I----------------I-----------I------------I
I Zaměstnavatel 6)                                                                     I
I (název, adresa)                        .............................                 I
I--------------------------------------------------------------------------------------I

PŘÍKLAD 3

Uplatnění daňového zvýhodnění u druha a družky, oba jsou zaměstnáni

Družka má společně s druhem dceru Janu (dítě společné bude ve vzorovém příkladu uplatněno druhem), družka má dále ve vlastní péči jedno dítě z prvního manželství, Petru. Obě děti jsou zletilé a studující.

Pozor:

Společně hospodařící domácnost je nutné vždy posuzovat z pohledu dítěte vyživovaného podle § 35c odst. 6 zákona, družka má tak vyživované děti podle § 35c odst. 6 – dvě, druh pouze jedno (pokud by se jednalo o manželé, byly by obě děti vyživované pro oba poplatníky).

Podle § 35c a § 35d zákona uplatňuji daňové zvýhodnění

na mnou vyživované dítě podle § 35c odst. 6 zákona a podle § 38k odst. 4 písm. c) zákona uvádím v níže uvedené tabulce,

jaký je počet těchto vyživovaných dětí

žijících v mé společně hospodařící domácnosti na území členského státu EU nebo EHP a současně uvádím, na

které děti uplatňuji/neuplatňuji

daňové zvýhodnění ve výši náležející podle § 35c odst. 1 zákona7).

 Prohlášení k dani družky
I------------I------------I-------------I-----------------I-------I----------I
I Jméno (-a) I Příjmení   I Rodné číslo I Uplatňuji nárok I ZTP/P I Zletilé  I
I            I            I             I   ve výši na    I       I   dítě   I
I------------I------------I-------------I-----------------I-------I----------I
I Jana       I Nováková   I     xxx     I       N.        I       I   xxx)   I
I------------I------------I-------------I-----------------I-------I----------I
I Petra      I Holoubková I     xxx     I       2.        I   X   I    X     I
I------------I------------I-------------I-----------------I-------I----------I
xxx) Družka údaj nevyplňuje, i když se jedná o dítě zletilé, a to z důvodu,
že jej neuplatňuje (viz pokyny).
 
 Prohlášení k dani druha
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I------------I
I Jméno (-a) I Příjmení I Rodné číslo I Uplatňuji nárok I ZTP/P I  Zletilé   I
I            I          I             I   ve výši na    I       I    dítě    I
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I------------I
I Jana       I Nováková I     xxx     I       1.        I       I     X      I
I------------I----------I-------------I-----------------I-------I------------I

U druha a družky Potvrzení od zaměstnavatele druhého z poplatníků v tomto případě nekopíruje vyplněné Prohlášení k dani druhého z poplatníků, jako je to u manželů, ale na potvrzení jsou uvedeny pouze děti, které jsou vyživované podle § 35c odst. 6 zákona i pro poplatníka, pro kterého je vydáváno potvrzení.

V daňovém přiznání (DAP) uvede poplatník také všechny vyživované děti – obdoba Prohlášení k dani –, a za předpokladu, že uplatňuje druhý z poplatníků u zaměstnavatele, doloží tuto skutečnost tiskopisem Potvrzení zaměstnavatele druhého z poplatníků pro uplatnění nároku na daňové zvýhodnění pro účely podání daňového přiznání – 25 5558 MFin 5558, vzor č. 2.

Z důvodu přetrvávající chybovosti opětovně

připomínáme

Výklad k daňovému zvýhodnění na dítě svěřené do střídavé péče rodičů – viz Pokyn D-22 k § 38l odst. 3 zákona

I v případě svěření dítěte do střídavé výchovy obou rodičů na základě rozhodnutí soudu je z hlediska uplatnění daňového zvýhodnění rozhodující, se kterým z rodičů nezletilé dítě žije ve společně hospodařící domácnosti.

Nerozhoduje tedy, jakým způsobem se oba výchovně způsobilí rodiče o péči o dítě v pravidelných časových intervalech střídají. Přitom rozhodnutím soudu o svěření dítěte do střídavé výchovy obou rodičů není rozhodnuto o tom, se kterým z rodičů bude žít dítě trvale ve společně hospodařící domácnosti.

Příslušnost ke společně hospodařící domácnosti u nezletilých dětí stanoví dohoda rodičů, jinak by musel o této skutečnosti rozhodnout soud. Osoba (i dítě) může být ale příslušníkem pouze jedné společně hospodařící domácnosti.

To znamená, že daňové zvýhodnění na dítě svěřené do střídavé výchovy obou rodičů může uplatňovat každý z rodičů ve zdaňovacím období pouze po dobu, ve které je dítě příslušníkem jeho společně hospodařící domácnosti,

tj. po několik kalendářních měsíců. U dítěte, které je svěřeno soudem do střídavé výchovy obou rodičů,

nelze ale vyloučit ani dohodu rodičů, že toto dítě bude žít nadále ve společně hospodařící domácnosti jen s jedním z nich, tzn. bez ohledu na rozhodnutí soudu o střídavé výchově obou rodičů.

Za těchto okolností pak bude daňové zvýhodnění uplatňovat po celé zdaňovací období jen jeden rodič a druhému z rodičů daňové zvýhodnění náležet nebude. Rovněž v případě střídavého uplatňování daňového zvýhodnění na dítě musí mezi rodiči existovat shoda, aby nedocházelo ke dvojímu uplatňování daňové úlevy. Jestliže se rodiče na způsobu uplatnění daňového zvýhodnění na dítě svěřené do střídavé výchovy

nedohodnou, nelze než doporučit, aby si jej uplatnili až po uplynutí zdaňovacího období ve svých daňových přiznáních u správce daně.

Skutečnost, že dítě žije s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, prokazuje zaměstnanec u zaměstnavatele

svým čestným prohlášením

na tiskopisu Prohlášení k dani. Jedná-li se o dítě svěřené do střídavé výchovy obou rodičů nebo v případě nesezdaných rodičů při absenci podrobnější úpravy v zákoně lze

doporučit, aby zaměstnanec doložil, že druhý z rodičů daňové zvýhodnění na dané dítě ve zdaňovacím období neuplatňuje,

resp. že je uplatňuje, ale jen po určitou dobu (například

jeho čestným prohlášením), a je-li tento druhý z rodičů zaměstnán, také potvrzením jeho zaměstnavatele.

Pozor:

Nelze vyloučit, že v případě dítěte svěřeného soudem do střídavé péče obou rodičů (u nichž neexistuje jedna společně hospodařící domácnost), bude na takové dítě uplatňováno daňové zvýhodnění

po část roku jedním z rodičů a po druhou část roku druhým z rodičů

s tím, že výše uplatňované

částky daňového zvýhodnění na toto dítě nemusí být u obou rodičů stejná.

Bude tomu tak proto, že částka daňového zvýhodnění na to samé dítě se v těchto případech bude odvíjet od počtu vyživovaných dětí žijících ve společně hospodařící domácnosti u dvou různých poplatníků, kteří nevedou jednu společně hospodařící domácnost. Přitom jeden z těchto poplatníků (rodičů) může vyživovat ve své společně hospodařící domácnosti kromě dítěte, které má svěřeno do střídavé péče, ještě i další dítě vlastní, které má se současnou manželkou, apod.

Připomínáme:

podle § 35c odst. 6 zákona se za vyživované dítě poplatníka považuje také vlastní vnuk nebo vnuk druhého z manželů, pokud jeho rodiče nemají dostatečné příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit, tzn. nelze ale uplatnit vnouče nevlastní.

Nerezident ČR:

daňové zvýhodnění uplatní pouze v DAP (u zaměstnavatele lze uplatnit pouze

slevu na dani na poplatníka

slevu na studenta

), dále musejí být splněny následující podmínky:

že je daňovým rezidentem členského státu EU nebo státu tvořícího EHP,

společně hospodařící domácnost musí být taktéž na území členského státu EU nebo EHP (tato podmínka platí i pro daňového rezidenta ČR),

úhrn všech jeho příjmů ze zdrojů na území ČR činí nejméně 90 % všech jeho příjmů.

Pozor: prarodiče daňového nerezidenta ČR mohou uplatnit vnouče pouze za předpokladu, že vnikl nárok na daňové zvýhodnění v ČR rodičům; za předpokladu, že podmínky dané § 35c zákona rodiče splňují, avšak nemají pouze dostatečné příjmy pro uplatnění daňového zvýhodnění (formou daňového bonusu) tj. 6násobek minimální mzdy, pak může nárok uplatnit prarodič dítěte.

K § 38l ZDP – předepsané doklady

Sdělení FS (www.financnisprava.cz) Pro účely prokazování nároku u zdaňovacího období 2015 a 2016 na odečet daňového zvýhodnění podle § 35c a § 35d a slev na dani podle § 35ba odst. 1 písm. b) a e) podle § 38l zákona o daních z příjmů, bude ze strany Finančních úřadů ČR akceptováno, aby podmínky vyplývající z ustanovení § 38l zákona o daních z příjmů byly u poplatníka prokázány zákonem stanoveným průkazem „ZTP/P“

nebo předložením rozhodnutí vydaného Úřadem práce České republiky o přiznání průkazu osoby se zdravotním postižením označeným symbolem „ZTP/P“ –

toto sdělení

platí i pro zdaňovací období 2017 (upřesněno ve sněmovním tisku 873).

Sleva za umístění vyživovaného dítěte

Změna definice u vzoru č. 25 (mělo by být upraveno i ve vzoru č. 24 pro 2016)

§ 35bb zákona byl zákonem č. 127/2015 Sb.

pojem „zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona“ nahrazen pojmem

„předškolní zařízení“.

Vzhledem k administrativní náročnosti u vyplnění tiskopisu Prohlášení k dani, a to zejména z důvodu daňového zvýhodnění, nedošlo k upřesnění definice v tomto tiskopisu pro rok 2016 (vzor č. 24) – doporučujeme opravit.

Jak jsme již čtenáře informovali dříve,

od roku 2016 se zužuje v § 35bb zákona definice předškolních zařízení.

Pro účely daně z příjmů se předškolním zařízením rozumí:

mateřská škola podle školského zákona nebo obdobné zařízení v zahraničí,

zařízení služby péče o dítě v dětské skupině – nutná evidence u Ministerstva práce a sociální věcí,

zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského oprávnění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí poskytovanou zařízením služby péče o dítě v dětské skupině, nebo mateřskou školou podle školského zákona.

Pozor:

zákon č. 178/2016 Sb.,

kterým se mění zákon č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon) v § 144 dává možnost registrace podle školského zákona od září 2016 i pro lesní mateřské školky.

Poskytnutí slevy za umístění dítěte

je vztahováno na jednu společně hospodařící domácnost (v rámci společně hospodařící domácnosti může uplatnit na stejné vyživované dítě slevu pouze jeden z poplatníků). Jedná se o prokazatelně vynaložené výdaje poplatníkem za umístění vyživovaného dítěte poplatníka – do této výše se nezapočítává vynaložené stravné.

Na vnuka nebo vnuka druhého z manželů lze uplatnit slevu, pouze pokud jsou v péči, která nahrazuje péči rodičů (rozdíl oproti daňovému zvýhodnění).

Sleva se poskytuje maximálně do výše minimální mzdy (tj. za zdaňovací období 2016 do výše 9 900 Kč na jedno vyživované dítě a za zdaňovací období 2017 se bude jednat o částku ve výši 11 000 Kč).

Ostatní části tiskopisu Prohlášení k dani zůstaly beze změn, pouze bylo z důvodu chybovosti u nezdanitelné části základu daně podle § 15 odst. 1 vysvětleno, že bezúplatným plněním se rozumí dary.

Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti pro (za) zdaňovací období 2016

Tiskopisy jsou dostupné na internetových stránkách Finanční správy www.financnisprava.cz, v sekci daňové tiskopisy – databáze daňových tiskopisů. Taktéž je zde uveřejněna jejich anglická verze. Potvrzení jsou vydávána plátcem daně podle § 38j odst. 3 zákona na základě žádosti poplatníka a použijí se pro účely prokázání příjmů ze závislé činnosti ze zdrojů na území ČR, které vstupují do základu daně v rámci daňového přiznání za zdaňovací období 2016.

Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti, sražených zálohách na daň a daňovém zvýhodnění (Tiskopis 25 5460 MFin 5460, vzor č. 24)

řádek 2, 6, 9

– nutno dodržet pravidlo § 5 odst. 4 zákona (ve vztahu k vyplaceným příjmům do 31. 1. 2017):

viz POKYN GFŘ D-22, procento pro výpočet poměrné části hrubé mzdy, povinného pojistného a sražené zálohy se vypočte jako podíl částky skutečně vyplaceného čistého příjmu (5 000 Kč) a čistého příjmu, který měl být celkem za daný kalendářní měsíc řádně vyplacen (10 000 Kč), vynásobený stem:

        SVČP             5 000
% OČP = ---- × 100       ------ × 100 = 50 % (% se použije i pro krácení pojistného a záloh)
         ČP              10 000
 
čistý příjem:
 hrubá mzda (bez příjmů osvobozených), mínus záloha na daň, minus pojistné placené zaměstnancem,

řádek 4, 5

– doplatky příjmů (§ 5 odst. 4 zákona) – pokud tyto řádky jsou vyplněny, je nutné vypořádat v souladu s § 38g zákona daňovou povinnost prostřednictvím daňového přiznání (poplatníkovi nelze provést roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění),

daňové zvýhodnění

– uvádí se jednotlivé kalendářní měsíce, ve kterých bylo poskytnuto zaměstnavatelem daňové zvýhodnění ve výši: na jedno, druhé a třetí a každé další vyživované dítě včetně „ZTP/P od–do“ .

Tyto sloupce se vyplňují například: ve výši na jedno dítě 1–12 v případě, kdy poplatník uplatňoval po celý rok pouze jedno vyživované dítě, nebo v případě, že vyživované dítě bylo uplatněno prvních půl roku ve výši na druhé dítě, v potvrzení bude uvedeno 1–6 a následně půl roku ve výši na jedno dítě, bude tedy uvedeno 7–12. V tiskopise taktéž mohou být uvedené jednotlivé měsíce, například 1, 4, 10, 11, 12.

řádek 14

„

Solidární zvýšení daně u záloh

(§ 38ha zákona)“ slouží zejména jako informativní řádek pro plátce daně (při změně zaměstnavatelů), aby druhý zaměstnavatel nepřehlédl, že u tohoto poplatníka je obzvlášť nutné sledovat celkovou výši příjmů pro určení, zda je mu možné po konci roku provést roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění, popřípadě zda poplatník je povinen podat daňové přiznání,

řádek 15

– vyplacené příspěvky zaměstnavatelem na soukromé životní pojištění poplatníka, které byly u poplatníka v uvedeném zdaňovacím období od daně osvobozeny podle § 6 odst. 9 písm. p) bodu 3 zákona,

řádek 19 –

údaje z ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění, doplněno: „V rámci ročního zúčtování záloh byla při výpočtu daně zohledněna částka ve výši... Kč podle § 15 odst. 5 zákona a částka ve výši ... Kč podle § 15 odst. 6 zákona“,

Údaj na řádku 15 a 19 pak slouží jako informace pro poplatníka

pro účely případného dodanění částek

v rámci daňového přiznání v situacích, kdy poplatník poruší podmínky zákona a nezdanitelné části základu daně podle § 15 odst. 5 a 6 zákona, případně příspěvek zaměstnavatele na soukromé životní pojištění poskytnutý podle § 6 odst. 9 písm. p) bod 3 je povinen dodanit.

Poznámka k řádku č. 19: pokud poplatníkovi bylo provedeno roční zúčtování záloh

a následně podá daňové přiznání

a byl mu v rámci ročního zúčtování vrácen například přeplatek na dani; v případě podání daňového přiznání je nutné částku sražených záloh snížit o vrácený přeplatek z ročního zúčtování.

řádek č. 20

– úhrn sraženého pojistného poplatníkovi daňovému nerezidentovi ČR.

Pro názornost uvádíme

vzorový příklad jak správně vyplnit potvrzení ve vztahu k daňovému zvýhodnění.

PŘÍKLAD 4

Manželé Šťastných mají ve společně hospodařící domácnosti vyživované dvě děti. Zletilého syna Martina, studenta střední školy, a nezletilou dceru Petru. Po vzájemné dohodě rodičů si obě děti ve zdaňovacím období 2016 uplatňuje otec dětí. Syn Martin byl v Prohlášení k dani u otce uplatňován od počátku roku 2016 jako „1.“,

tzn. ve výši na jedno dítě, a nezletilá dcera ve výši na druhé dítě, tzn. označena „2.“ Syn Martin v roce 2016 úspěšně ukončil střední školu maturitou a po prázdninách již nepokračoval ve studiu, od 1. 9. 2016 byl zaměstnán. Během prázdnin Martin nevykonával výdělečnou činnost, která by zakládala účast na nemocenském pojištění, ani nebyl evidován na úřadě práce s nárokem na podporu v nezaměstnanosti. Tuto změnu pan Šťastný nahlásil v srpnu 2016 u svého zaměstnavatele a vyplnil v této souvislosti v části II. Prohlášení k dani „změnovou tabulku“, od září 2016 tak uplatňoval pouze jedno vyživované dítě – Petru, a to ve výši na jedno dítě. Po konci roku 2016 si pan Šťastný vypořádává svou daňovou povinnost prostřednictvím daňového přiznání (z důvodu souběhu příjmů od jiného zaměstnavatele). Plátce daně vydá poplatníkovi na základě jeho žádosti potvrzení, vzor č. 24, kde bude daňové zvýhodnění uvedeno následovně:

I--------------------------I------------I-------I-------I----------I----------I----------I
I 16. Děti uplatněné jako  I Jméno      I Rodné I ZTP/P I Ve výši  I Ve výši  I Ve výši  I
I vyživované pro účely     I a příjmení I číslo I od-do I na jedno I na druhé I na třetí I
I daňového zvýhodnění      I            I       I       I          I          I a další  I
I podle § 35c a 35d zákona I            I       I       I  od-do   I  od-do   I  od-do   I
I--------------------------I------------I-------I-------I----------I----------I----------I
I                          I Martin     I  xxx  I       I   1-8    I          I          I
I                          I Šťastný    I       I       I          I          I          I
I--------------------------I------------I-------I-------I----------I----------I----------I
I                          I Petra      I  xxx  I       I   9-12   I   1-8    I          I
I                          I Šťastná    I       I       I          I          I          I
I--------------------------I------------I-------I-------I----------I----------I----------I

Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti plynoucích na základě dohod o provedení práce podle § 6 odst. 4 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a o sražené dani vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně (Tiskopis 25 5460/A MFin 5460/A, vzor č. 3)

Na tiskopis se uvádějí pouze příjmy z DPP, které byly vyplaceny do 31. 1. 2017. Daňový nerezident

ČR může zahrnout tyto příjmy do daňového přiznání pouze za předpokladu, že

je rezidentem členského státu EU nebo dalších států, které tvoří EHP.

Potvrzení se vydává pouze pro účely zahrnutí příjmů ze závislé činnosti plynoucích na základě dohod o provedení práce do 10 000 Kč hrubého za kalendářní měsíc (nepodepsané Prohlášení k dani) a z nich sražené daně (viz § 6 odst. 4 zákona) do celoročního základu daně v rámci daňového přiznání. Tato skutečnost je taktéž uvedena na potvrzení, kde je uvedeno, že potvrzení je vydáváno pro účely postupu podle § 38d odst. 4 písm. a) bod 2 zákona. Toto však není povinnost poplatníka, protože sraženou daní je daňová povinnost vyrovnána, ale jedná se o právo poplatníka (pokud se však poplatník rozhodne tak učinit, pak do daňového přiznání musí zahrnout všechny příjmy z dohod o provedení práce podle § 6 odst. 4 zákona – bylo upřesněno zákonem č. 267/2014 Sb., kterým se změnil zákon o daních z příjmů již pro zdaňovací období 2015). Poprvé bylo možné zahrnout příjmy vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně do daňového přiznání za zdaňovací období 2014. Tento postup má zejména význam pro poplatníky, kteří mají souběh příjmů ze závislé činnosti. V případě, že má poplatník ve zdaňovacím období pouze příjmy od jednoho zaměstnavatele a nepodepsal u tohoto plátce daně na příslušné období Prohlášení k dani (pozn.: v případě podepsaného Prohlášení k dani je i u dohod o provedení práce do 10 000 Kč srážena zálohová daň) má možnost požádat plátce daně v rámci žádosti o roční zúčtování záloh v souladu s § 38k odst. 7 zákona o „překlopení“ srážkové daně na daň zálohovou, tzn. poplatník dodatečně podepíše v zákonem předepsané lhůtě (tj. do 15. února následujícího roku) Prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 a 5 a příjmy z dohod o provedení práce (kde nebylo podepsáno Prohlášení k dani) a z nich sražená daň bude u plátce daně použita pro celoroční výpočet daňové povinnosti. Výhoda tohoto kroku je, že poplatník si na základě dodatečného podpisu Prohlášení k dani může uplatnit nezdanitelné částky základu daně, slevy na dani a daňové zvýhodnění (za předpokladu splnění dalších podmínek v § 35c a 35d zákona). Není tak nutné tyto poplatníky „posílat“ na daňová přiznání. Pro plátce daně v těchto případech nevzniká také žádná komplikace při výpočtu daně, plátce tedy neprovádí v této souvislosti přepočet záloh, opravy na dani a změny v tiskopise vyúčtování, a to z důvodu, že tak,

jak bylo sraženo původně, bylo sraženo správně

a v souladu se zákonem. Z tohoto důvodu taktéž plátce daně nežádá správce daně o vrácení přeplatku na dani vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně z důvodu dodatečného podpisu Prohlášení k dani (žádný přeplatek na dani mu nevznikl), ani o převedení prostředků na zálohovou daň. Taktéž údaje do jednotlivých vyúčtování (vyúčtování zálohové daně a vyúčtování srážkové daně) se uvádí, tak jak bylo sraženo, pouze do Vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně tuto skutečnost plátce daně vyznačí ve sl. 6 do kalendářního měsíce, ve kterém bylo sraženo (částka, k níž se váže dodatečný podpis Prohlášení k dani).

Výpočet daně a daňového zvýhodnění za zdaňovací období 2016 (Tiskopis 25 5460/1 MFin 5460/1, vzor č. 21) – tiskopis upraven v části pokynů

Způsob výpočtu daně za zdaňovací období 2016 oproti roku 2015 zůstal nezměněn (mění se pouze rozhodné částky). V této souvislosti však připomínáme řádky ve vztahu k výplatě daňového bonusu a správnému „zúřadování“ výsledku ročního zúčtování a jeho následného zápisu do Vyúčtování DPZ za zdaňovací období 2017:

ř. 25

– výše daňového bonusu za zdaňovací období musí činit alespoň 100 Kč, maximálně však lze vyplatit do výše 60 300 Kč,

ř. 29

– jestliže u poplatníka úhrn příjmů ve zdaňovacím období nedosáhl alespoň 59 400 Kč, tj. šestinásobku minimální mzdy podle § 35c odst. 4 zákona, na řádek uveďte „0“; na vyplacený měsíční daňový

bonus

v kalendářních měsících, v nichž úhrn příjmů dosáhl alespoň výše 4 950 Kč, tj. poloviny minimální mzdy podle § 35d odst. 6 zákona, poplatník již nárok neztrácí,

ř. 30

– doplatek ze zúčtování (tj. přeplatek na dani po slevě, doplatek na daňovém bonusu nebo přeplatek na dani po slevě a doplatek na daňovém bonusu) označte (+), nedoplatek ze zúčtování označte (–); doplatek nižší než 51 Kč se nevyplácí a nedoplatek ze zúčtování se nesráží,

ř. 31

– je určen pro klíčování doplatku ze zúčtování a slouží pro správné vyplnění tiskopisu Vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti; údaj o vratitelném přeplatku z řádku 31 uvedený pod písmenem a) plátce daně uvede do Vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2017 na stranu 1 na řádek označený „06“; údaj o vratitelném doplatku z řádku 31 uvedený pod písmenem b) plátce daně uvede do Vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2017 na stranu 1 na řádek označený „06a“.

Roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění

lze provést i u poplatníka, u kterého byly zálohy/záloha na daň ve zdaňovacím období 2016 zvýšena o solidární zvýšení daně podle § 38ha zákona, avšak jeho daň se nezvyšuje o solidární zvýšení daně podle § 16a zákona. Rozhodná výše pro určení, zda poplatník musí podat daňové přiznání, či je mu možné provést roční zúčtování, činí

1 296 288 Kč.

Daňové zvýhodnění po konci roku

Při výpočtu daně v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za zdaňovací období 2016 je nutné dodržet „výši daňového zvýhodnění v jednotlivých měsících“, tzn. že se někteří poplatníci nedostanou na roční sazby daňového zvýhodnění (jedná se o případy, kdy například to samé dítě bude uplatněno po část roku jako první a po část roku jako druhé“), roční výše bude tak „mezi sazbami“.

POZOR však na dorovnání roční výše u druhého, třetího a každého dalšího dítěte viz již publikované Sdělení FS (www.financnisprava.cz) pro plátce daně z příjmů ze závislé činnosti k daňovému zvýhodnění 2016:

„Dne 25. 4. 2016 byl ve Sbírce zákonů (částka 49/2016) vyhlášen zákon č. 125/2016 Sb., kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“) tak, že dochází ke zvýšení daňového zvýhodnění podle § 35c odst. 1 zákona na druhé dítě z částky 15 804 Kč na částku

17 004 Kč

ročně a na třetí a každé další dítě z částky 17 004 Kč na částku

20 604

Kč ročně. Uvedený zákon nabývá účinnosti prvním dnem kalendářního měsíce následujícího po dni jeho vyhlášení, tj. dnem 1. května 2016.

Za předpokladu, že poplatník uplatňuje daňové zvýhodnění u plátce daně z příjmů ze závislé činnosti, pak se toto zvýšení poprvé použije při zúčtování mzdy za kalendářní měsíc květen 2016.

Zbývající část nároku na daňové zvýhodnění za kalendářní měsíce leden až duben 2016 bude poplatníkovi zohledněna v souladu se zákonem v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za zdaňovací období 2016, popř. v rámci daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období 2016.“

Tiskopisy Vyúčtování

Kromě toho, že plátci podávají vyúčtování za celé zdaňovací období, často je zapomínáno, že v souladu s daňovým řádem jim tato povinnost vzniká i v souvislosti s insolvenčním řízením, smrtí zůstavitele a řízením o pozůstalosti, se zánikem právnické osoby a se skutečností, že plátce přestal zaměstnávat, tzn. měl povinnost naposled srazit zálohu či daň před koncem kalendářního roku – v těchto případech plátci také podávají vyúčtování, a to za část(i) zdaňovacího období.

Části období 2017 (platí i pro 2016)

Zásadní změna u podání Vyúčtování s kódem „A“ – tj. v souvislosti s rozhodnutím o úpadku:

Na základě rozsudku NSS 9 Afs 106/2014-43 ze dne 9. 4. 2015 došlo od části zdaňovacího období 2016 ke změně období, které je součástí Vyúčtování za část období u podání

s kódem „A“ v položce 01c

Do tiskopisu Vyúčtování DPZ byla vložena položka 01e – datum srážky. Do 01e se uvádí datum, kdy plátci daně naposledy vznikla povinnost srazit zálohu na daň přede dnem účinnosti rozhodnutí o úpadku. Datum v položce 01e musí být < než datum v položce 01d (datum účinnosti rozhodnutí o úpadku).

Datum účinnosti rozhodnutí o úpadku         12. 5. (01d)
Datum srážky                                10. 5. (01e)
Zdaňovací období je do                      30. 4.
Ve Vyúčtování budou měsíce                  leden až duben
Datum účinnosti rozhodnutí o úpadku         12. 5.(01d)
Datum srážky                                17. 4. (01e)
Zdaňovací období je do                      31. 3.
Ve Vyúčtování budou měsíce                  leden až březen

Ostatní kódy pro části zdaňovacího období:

předložení konečné zprávy (B), datum úmrtí (I), zánik právnické osoby bez likvidace (J), vstup právnické osoby do likvidace (K), zpracování návrhu na použití likvidačního zůstatku právnické osoby (L), zánik povinnosti srážet zálohu na daň před uplynutím kalendářního roku (M), skončení řízení o pozůstalosti (N), předložení řádné zprávy o zpeněžování majetku likvidační podstaty (O).

Pro kódy B, J, K, L, N a O

(lhůty pro podání viz pokyny Vyúčtování DPZ) pak platí, že do Vyúčtování DPZ se za část zdaňovacího období zahrnuje

povinnost za celé zálohové období (kalendářní měsíce) dané části zdaňovacího období (kalendářního roku), a to bez ohledu na lhůtu pro odvod záloh ve vztahu ke dni úkonu či skutečnosti, která zakládá povinnost podat Vyúčtování.

Pokud je však oprávněný subjekt k podání Vyúčtování schopen uvést celkovou daňovou povinnost ke dni (tzn. jeho daňová povinnost je konečná), není nutné dodržet výše uvedené pravidlo ve vztahu k celému zálohovému období – platí pro kódy J, L, N a O. Pokud jde kódy M a I, jedná se vždy o podání ke dni.

Kromě výše uvedených kódů je povinnost podat vyúčtování ještě v níže uvedených případech:

Kód G

–

za předcházející zdaňovací období, pokud nebylo Vyúčtování dosud podáno

a původní lhůta pro jeho podání dosud neuplynula (§ 245 DŘ), a to z důvodů a ve lhůtách uvedených pod příslušnými písmeny. Například GA – za předcházející zdaňovací období, pokud nebylo Vyúčtování dosud podáno a původní lhůta pro jeho podání dosud neuplynula (míněna lhůta v § 38j zákona), a to do 30 dnů ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku, jedná se tedy o kratší lhůty, které předcházejí lhůtám pro podání za celé zdaňovací období, například v případě elektronického Vyúčtování DPZ za 2016 se jedná o lhůtu před 20. 3. 2017.

Kód H

– za zbývající část zdaňovacího období, na které se nevztahovalo podání Vyúčtování v případech uvedených v 01c, a to ve lhůtě do 2 měsíců po uplynutí kalendářního roku, příp. do 20. 3. (§ 38j zákona) tzn. například v případech, kdy není ukončeno insolvenční řízení.

Obdobně byl i upraven princip u

kódu A

Vyúčtování DPS, jen s tím rozdílem, že zde není položka 01e, ale rozhodné pro posouzení je, jaká část období se zahrnuje do Vyúčtování DPS je den v 01d. Do části zdaňovacího období (ke dni) patří vše, co plátce daně srazil do dne, který předcházel úpadku (tj. den předcházející datu v 01d).

Datum účinnosti rozhodnutí o úpadku

je 12. 5. (01d).

Do Vyúčtování patří vše, co plátce srazil do 11. 5., další Vyúčtování pak bude navazovat tj. od 12. 5.

U srážkové daně je tak předpoklad, že stejný měsíc bude ve dvou Vyúčtováních DPS.

Povinná elektronizace u Vyúčtování DPZ a DPS

Podle § 72 odst. 4 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „DŘ“ nebo „daňový řád“), má povinnost podat daňové tvrzení elektronicky (v tomto případě Vyúčtování DPZ a DPS) daňový subjekt nebo jeho zástupce, má-li zpřístupněnou datovou schránku nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem – tzn. podání činí datovou zprávou ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně (viz Daňový portál www.daneelektronicky.cz nebo www.financnisprava.cz) a odeslanou způsobem uvedeným v § 71 odst. 1 DŘ.

Novela DŘ – zákonem č. 298/2016 Sb. s účinností od 1. 9. 2016

bylo upřesněno v § 71 odst. 1, že se jedná o datovou zprávu

podepsanou způsobem, se kterým jiný právní předpis spojuje účinky vlastnoručního podpisu

, nebo s ověřenou identitou podatele způsobem, kterým se lze přihlásit do jeho datové schránky.

Bez ohledu na výše uvedené,

elektronická forma je dále povinná u plátců daně, kteří zaměstnávali v příslušném zdaňovacím období daňové nerezidenty ČR

(viz § 38j zákona; plátce daně, který ve zdaňovacím období zúčtoval nebo vyplatil příjmy ze závislé činnosti poplatníkům uvedeným v § 2 odst. 3, má povinnost podat vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti elektronicky. Tuto povinnost nemá plátce daně, který je fyzickou osobou a u něhož počet těchto poplatníků v průběhu zdaňovacího období nepřesáhl v úhrnu 10 osob) – pozor na novou přílohu č. 2 Vyúčtování DPZ.

Dotaz: Nesplnil jsem formát datové zprávy – jaká bude reakce správce daně a co to pro mne znamená?

Jestliže elektronické podání nesplňuje zveřejněný formát a strukturu, je takovéto podání kvalifikováno jako vadné. Následně k tomuto podání správce daně vydá výzvu k odstranění vad podání podle § 74 DŘ. Nejsou-li tyto vady ve lhůtě stanovené správcem daně odstraněny, považuje se podání za neúčinné, tedy se na ně hledí, jako by vůbec nebylo učiněno, a to se všemi právními důsledky.

Vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti (Tiskopis 25 5459 MFin 5459, vzor č. 22 tiskopis nezměněn) včetně Pokynů (Tiskopis 25 5459/1 MFin 5459/1, vzor č. 21) – „Vyúčtování DPZ“

termín pro podání za zdaňovací období 2016 – 1. 3. 2017 (papírové podání),

20. 3. 2017 v případě elektronického podání.

Jak správně vyplnit Vyúčtování DPZ: měsíc leden

– plátce do měsíce ledna uvede, co srazil

měsíc leden, stejně postupuje i v dalších měsících.

Ve Vyúčtování DPZ za rok 2016 je možné provádět pouze opravy záloh 2016, opravy měsíčních daňových bonusů 2016 a opravy přeplatků na dani a doplatků na daňovém bonusu z ročního zúčtování za zdaňovací období 2015, které bylo provedeno v roce 2016. Pokud plátce opravuje v souladu se zákonem předcházející zdaňovací období, pak pouze formou dodatečného vyúčtování k příslušnému zdaňovacímu období (viz dále).

Nejdůležitější sloupce v části I. s největší chybovostí:

sl. 1

– na zálohách včetně solidárního zvýšení daně u zálohy mělo být sraženo, včetně oprav záloh běžného zdaňovacího období 2016,

sl. 4

– vrácené přeplatky na dani z ročního zúčtování záloh za zdaňovací období 2015 provedeného v roce 2016, včetně oprav daně z tohoto ročního zúčtování,

sl. 5

– vyplacené měsíční daňové bonusy (tj. v r. 2016) a vyplacený doplatek na daňovém bonusu z ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za zdaňovací období 2015 provedeného v roce 2016 – včetně oprav měsíčního daňového bonusu a doplatku na daňovém bonusu.

Zároveň je nutné k příslušným sloupcům,

v případě oprav

, vždy vyplnit příslušnou přílohu č. 3 nebo 4 Vyúčtování DPZ.

Při zaznamenání oprav do části I. Vyúčtování DPZ platí pravidlo – v případě jakýchkoliv oprav je nutné se vždy vrátit do původního měsíce (jak mělo být správně). Například v srpnu 2016 plátce daně zjistil, že poplatníkovi poskytl daňový

bonus

za měsíc březen nižší, než měl (sl. 5 části I.), tuto částku tedy neuvádí do srpna, ale vrátí se do měsíce března, kde původně vyplacenou částku měsíčního daňového bonusu navýší na částku, která měla být správně vyplacena (oprava viz § 38i odst. 1 zákona).

Pro opravy zdaňovacího období 2016 platí, že plátce daně může opravy běžného zdaňovacího období provádět až do termínu pro podání Vyúčtování DPZ za zdaňovací období 2016 (1. 3. 2017 a v případě elektronického podání do 20. 3. 2017). Pokud plátce již podal toto vyúčtování před určenou lhůtou, a následně zjistí chybu, kterou opraví postupem podle § 38i zákona, a lhůta pro podání dosud neuplynula, podá „opravné vyúčtování“. Není nutné čekat na uplynutí lhůty a následně podávat dodatečné vyúčtování. Opravné vyúčtování je naprosto stejné jako „řádné“, pouze se uvede na přední stranu, že je podáváno jako „opravné“, a v tomto vyúčtování se uvedou správné (již opravené) údaje. Správce daně tímto vyúčtováním nahradí původně podané vyúčtování.

Lhůtu pro podání Vyúčtování nelze prodloužit a podat Vyúčtování DPZ je rovněž povinen plátce daně, který ve zdaňovacím období poskytoval zaměstnancům slevy na dani podle § 35ba nebo daňové zvýhodnění podle § 35c a 35d zákona a jeho odvodová povinnost je nulová.

Příloha č. 1 vyúčtování s názvem „Počet zaměstnanců ke dni 1. 12. 2016“ (Tiskopis 25 5490/1 MFin 5490/1, vzor č. 16)

Kód obce

viz vyhláška č. 272/2016 Sb., o podílu jednotlivých obcí na stanovených procentních částech celostátního hrubého výnosu daně z přidané hodnoty a daní z příjmů.

03 Název místa výkonu práce –

v případě odměny, která je vyplacena za výkon pěstounské péče (pozor jedná se o příjem dle § 6 zákona), uvede úřad práce do „místa výkonu“ obec, kde je práce pěstouna vykonávána. Při místu výkonu práce například v Praze 2, 4, 10 – se do tiskopisu vždy uvádí pouze „Praha“. Při souběhu příjmů od téhož zaměstnavatele na základě pracovní smlouvy a jiných příjmů (například odměny člena orgánu právnické osoby) se zaměstnanec zařadí podle místa výkonu práce v pracovní smlouvě; při souběhu dvou a více pracovních smluv u téhož zaměstnavatele se zaměstnanec zařadí na základě pracovní smlouvy s převažujícím úvazkem nebo převažující výší příjmů.

04 Počet zaměstnanců

– uveďte počet zaměstnanců podle mzdových listů evidovaných k 1. prosinci vykazovaného zdaňovacího období, kteří mají příjmy podle § 6 zákona (pozor: včetně srážkové daně).

PŘÍKLAD 5

Karel Novák měl u zaměstnavatele hlavní pracovní poměr (neměl však podepsané Prohlášení k dani) a příjem mu byl zdaněn zálohovou daní (bez možnosti uplatnění slev), souběžně měl uzavřenou u tohoto zaměstnavatele DPP do 10 000 Kč měsíčně. Tento příjem mu byl zdaněn v souladu s § 6 odst. 4 daní vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně – v příloze č. 1 Vyúčtování DPZ bude uveden pouze jednou.

Paní Jarmila Nováková pracovala u zaměstnavatele XY v roce 2016, avšak v říjnu 2016 požádala tohoto zaměstnavatele o neplacené volno do konce roku 2016 z důvodu péče o osobu blízkou – v příloze č. 1 Vyúčtování DPZ nebude paní Nováková uvedena z důvodu, že k 1. 12. 2016 jí neplynuly příjmy ze závislé činnosti (stejné to bude například i u matek na mateřské dovolené apod.), přestože zůstávají v pracovním poměru.

Příloha č. 2 vyúčtování s názvem „Přehled souhrnných údajů zaznamenaných na mzdových listech poplatníků uvedených v § 2 odst. 3 zákona o daních z příjmů“ (Tiskopis 25 5530 MFin 5530, vzor č. 13)

V příloze č. 2 dochází (již od části zdaňovacího období 2016) k zásadním změnám, v souladu se Směrnicí Rady EU 2011/16/EU o spolupráci v oblasti daní se nově uvádějí do přílohy samostatně odměny členů právnických osob. Taktéž byly obsahově změněny i další sloupce:

1–13 rozšířeny identifikační údaje o poplatníkovi,

sloupec 14 – úhrn příjmů (včetně příjmů od daně osvobozených),

sloupec 15 – úhrn zdanitelných příjmů,

sloupec 16 – ze sloupce 15 úhrn odměn člena orgánu právnické osoby,

sloupec 17 – úhrn sražených záloh na daň,

sloupec 18 – úhrn sražené daně, a

sloupec 19 – délka výkonu práce (v kalendářních dnech), po které trval výkon práce u daného plátce daně ve zdaňovacím období.

Pro účely zjištění identifikačních údajů pro Přílohu č. 2 byly od zdaňovacího období 2017 vloženy přímo tyto údaje do Prohlášení k dani do vzoru č. 25 a zároveň připomínáme, že jsou povinnou náležitostí mzdového listu [§ 38j odst. 2 písm. b) zákona].

Kódy státu pro vyplnění přílohy č. 2 jsou uvedeny v příloze č. 18 Nařízení komise (ES) č. 2081/2003

uvedené na stránkách FS (https://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/ms-primedane/kodystatu.pdf).

Příloha č. 3 vyúčtování o dodatečných opravách záloh na daň po slevě a daně vypočtené z ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění (Tiskopis 25 5490 MFin 5490 – vzor č. 16) – tiskopis nezměněn

Lze opravovat:

zálohu

(Z)

za 2016 tj. například slevu na dani, příp. slevu z daňového zvýhodnění,

daň

(D)

za rok 2015

Příloha č. 4 vyúčtování o dodatečných opravách měsíčního daňového bonusu a doplatku na daňovém bonusu z ročního zúčtování daňového zvýhodnění podle § 38i zákona (Tiskopis 25 5531 MFin 5531, vzor č. 11) – tiskopis nezměněn

Lze opravovat:

měsíční daňový

bonus

(M)

za 2016 a

doplatek na daňovém bonusu

(D)

za 2015 (tj. z ročního zúčtování za 2015, které bylo provedeno v roce 2016).

Dodatečné vyúčtování

Zjistí-li plátce daně (§ 141 odst. 1 daňového řádu), že má být daň vyšší než poslední známá daň, je povinen podat dodatečné vyúčtování, a to do konce měsíce následujícího po měsíci, ve kterém tuto skutečnost zjistí, a ve stejné lhůtě je povinen rozdíl uhradit. Srazí-li ale plátce daně dlužnou částku ze mzdy poplatníka před uplynutím lhůty pro podání dodatečného vyúčtování, je povinen ji odvést správci daně v nejbližším možném termínu pro odvod záloh.

Poznámka: Povinnost odvodu má plátce daně i za okolnosti, že dlužnou částku nemá již z čeho poplatníkovi srazit. Pokud plátce daně dodatečně srazí dlužnou částku poplatníkovi, kterému již vystavil potvrzení podle § 38j zákona, vystaví mu potvrzení nové, opravné. Toto platí za předpokladu, že plátce daně nevyužije možnosti ustanovení § 38i odst. 5 písm. b) zákona – tj. oznámení vůči FÚ (viz dále).

Podle § 141 odst. 2 daňového řádu je plátce daně také oprávněn podat dodatečné vyúčtování na daň nižší, než je poslední známá daň, jestliže byla daň stanovena v nesprávné výši. Plátce daně však nejdříve musí poplatníkovi neoprávněně sraženou částku daně (zálohy) vrátit, nebo nevyplacenou částku na daňovém bonusu vyplatit. Tedy až následně po vrácení poplatníkovi má právo takovou částku uplatnit pro snížení své odvodové povinnosti.

Den dodatečného vrácení

takové částky je pak datem zjištění rozhodné skutečnosti, která zakládá plátci daně právo podat dodatečné vyúčtování na daň nižší.

Pro dodatečné vyúčtování platí,

že se vyplňuje celé, kromě sl. 2 a sl. 11 části I. a kromě části II., tedy všechny měsíce uvedeného zdaňovacího období v části I., přičemž u měsíců, u kterých nastala změna, se taktéž uvádějí celé hodnoty, nikoliv pouze matematické rozdíly oproti hodnotám uvedeným v původně vyplněném vyúčtování (rozdíl v hodnotách se uvede do sloupce 10 příslušného měsíce a zároveň i na řádku 13). U dodatečného vyúčtování se vkládá volný list s uvedením důvodů, které vedou k podání dodatečného vyúčtování (§ 141 odst. 5 daňového řádu).

Pozor:

Přílohy č. 3 a 4 jsou povinnou přílohou i dodatečných vyúčtování. Bez ohledu na skutečnost, že je již po lhůtě pro podání vyúčtování a z řádného vyúčtování již byla vyměřena daň, v případě oprav podle § 38i zákona musí plátce opravit zálohy (pokud byly chybně) a i roční zúčtování (pokud bylo provedeno). To znamená, že i v dodatečných vyúčtováních (přesto že již byla daň stanovena/vyměřena) je značeno v přílohách, jak je výše uvedeno, že se opravuje záloha nebo daň – Příloha č. 3 Z a D, Příloha č. 4 M a D.

Vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně z příjmů fyzických/právnických osob (Tiskopis 25 5466 MFin 5466, vzor č. 17 tiskopis nezměněn) včetně Pokynů (Tiskopis 25 5466/1 MFin 5466/1, vzor č. 15)

termín pro podání za zdaňovací období 2016 – 1. 4. 2017

Jak vybrat Vyúčtování srážkové daně – z příjmů fyzických/právnických osob?

Pro rozlišení, „jaké Vyúčtování podat“, je rozhodující skutečnost, „komu bylo sraženo“, nikoliv jak je v praxi velmi časté „podle typu daňového subjektu, který sráží (právnická/fyzická osoba)“.

PŘÍKLAD 6

Společnost ABC, s. r. o., sráží svým zaměstnancům podle § 6 odst. 4 zákona z dohod o provedení práce do 10 000 Kč (nepodepsané Prohlášení k dani) daň. Tuto daň odvádí na DP 772 (daň z příjmů fyzických osob vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně) a po konci roku podá „žluté Vyúčtování“ s uvedením, že se jedná o Vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně z příjmů fyzických osob.

Jak správně vyplnit Vyúčtování DPS:

do měsíce

leden

– plátce uvede, co srazil

měsíci lednu, tak postupuje i u ostatních měsíců (pozor posun o měsíc oproti Vyúčtování DPZ).

Příloha k vyúčtování daně

vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně z příjmů fyzických osob (Tiskopis 25 5466/A MFin 5466/A – vzor č. 13) –

tiskopis nezměněn

Žádosti o daňové bonusy

Žádost podle § 35d odst. 5 zákona o daních z příjmů o poukázání chybějící částky vyplacené plátcem daně poplatníkům na měsíčních daňových bonusech (Tiskopis 25 5241 MFin 5241 – vzor č. 10) – tiskopis nezměněn

Podle § 35d odst. 5 zákona o vyplacený měsíční daňový

bonus

plátce daně sníží odvod záloh na daň za příslušný kalendářní měsíc. Pokud nelze nárok poplatníka uspokojit z celkového objemu záloh na daň, plátce daně je povinen vyplatit měsíční daňový

bonus

nebo jeho část poplatníkovi z vlastních finančních prostředků. O tyto částky sníží odvody záloh na daň správci daně v následujících měsících, nejdéle do konce zdaňovacího období, pokud nepožádá správce daně o poukázání chybějící částky na tiskopise vydaném Ministerstvem financí. Vznikne-li na základě tohoto požadavku vratitelný přeplatek, vrátí jej správce daně plátci daně nejpozději do 20 dnů od doručení této žádosti.

Žádost podle § 35d odst. 9 zákona o daních z příjmů o poukázání chybějící částky vyplacené plátcem daně poplatníkům na doplatku na daňovém bonusu z ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění (Tiskopis 25 5246 MFin 5246 – vzor č. 10) – tiskopis nezměněn

Podle § 35d odst. 9 zákona

o částku daňového zvýhodnění vyplaceného

formou doplatku na daňovém bonusu (pozor: doplatek vzniká pouze z ročního zúčtování)

sníží plátce daně nejbližší odvod záloh na daň správci daně.

V případě, že nelze nárok poplatníka uspokojit z celkového objemu záloh na daň, vyplatí plátce daně poplatníkovi doplatek na daňovém bonusu nebo jeho část ze svých finančních prostředků

a o tyto částky sníží odvody záloh na daň správci daně v následujících měsících nejdéle do konce zdaňovacího období, pokud nepožádá místně příslušného správce daně o poukázání chybějící částky na tiskopise vydaném Ministerstvem financí. Vznikne-li na základě tohoto požadavku vratitelný přeplatek, vrátí jej správce daně plátci daně nejpozději do 20 dnů od doručení této žádosti. Při vrácení přeplatku z ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění postupuje plátce daně podle § 38ch odst. 5 zákona.

Pokud plátce o vrácenou částku daňových bonusů nesnižuje zálohy na daň a vrácené částky si nárokuje u finančního úřadu prostřednictví žádostí, tak tyto žádosti (k aktuálnímu zdaňovacímu období) může podávat do termínu pro podání Vyúčtování DPZ).

Po termínu pro podání Vyúčtování jsou vyplacené daňové bonusy (ze sloupce 5 Vyúčtování) zohledněny ve formě klasického přeplatku na dani z Vyúčtování (za předpokladu, že přeplatek vznikl), tedy bez výše uvedených žádostí.

Pozor: plátce musí nejdříve poplatníkovi vyplatit daňové bonusy a následně může žádat. Pokud nebudou splněny plátcem daně výše uvedené zákonné podmínky § 35d odst. 5 a 9 zákona, žádost bude zamítnuta, a požadované částky nebudou správcem daně vráceny.

V souvislosti s nárokem na měsíční daňový

bonus

připomínáme (§ 35d zákona), že podmínka pro výplatu měsíčních daňových bonusů (tj. půlka minimální mzdy) se zvyšuje pro rok 2017 oproti roku 2016 z částky 4 950 Kč na částku 5 500 Kč).

„Oznámení plátce daně podle § 38i zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů o nevybrání dlužné částky na dani nebo neoprávněně vyplacené částce na daňovém bonusu“ (Tiskopis 25 5554 MFin 5554, vzor č. 2) – tiskopis upraven

Princip vzoru č. 2 (lze používat i vzor č. 1) zůstal stejný jako u vzoru č. 1, pouze byl upraven na základě zkušeností správců daně s tímto tiskopisem v prvním roce použití.

Podle § 38g odst. 5 zákona je daňové přiznání povinen podat poplatník, jehož plátce daně oznámil dlužnou částku na dani nebo neoprávněně vyplacenou částku na daňovém bonusu vzniklou zaviněním poplatníka správci daně a předal doklady potřebné k vybrání vzniklého rozdílu dle § 38i odst. 5 písm. b) zákona.

Tiskopis je určen plátcům daně pro účely plnění oznamovací povinnosti podle § 38i odst. 5 písm. b) zákona vůči správci daně, kdy došlo u plátce daně k chybnému sražení daně či vyplacení daňového bonusu z viny poplatníka a nedošlo k dodatečnému sražení (vrácení dlužné částky na daňovém bonusu) na základě dohody s poplatníkem [§ 38i odst. 5 písm. a) zákona].

Oznamovací povinnost plní plátce daně podle své místní příslušnosti na FÚ a zároveň má povinnost o této skutečnosti informovat poplatníka (například předáním kopie tohoto oznámení). Dlužná částka bude správcem daně vybrána prostřednictvím daňového přiznání.

Oznamovací povinnost podle § 38i odst. 5 písm. b) zákona se vztahuje poprvé k nedoplatku na dani a neoprávněně vyplaceném daňovém bonusu za zdaňovací období 2014 (+ další roky).

V tomto oznámení plátce daně zároveň správci daně popíše vzniklou chybu a u dlužné částky na dani specifikuje, z jakého titulu vznikl nedoplatek na dani, zda se jedná o slevu na dani podle ..., příp. nezdanitelnou část základu daně podle ..., taktéž upřesní chybu na daňovém bonusu, která vznikla z nesprávně poskytnutého daňového zvýhodnění.

K oznámení je nutné přiložit v kopii doklady potřebné k vybrání vzniklého rozdílu za příslušné zdaňovací období (Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti; výpočet daně a daňového zvýhodnění, pokud bylo prováděno roční zúčtování záloh; mzdový list; Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti, sražených zálohách na daň a daňovém zvýhodnění s vyznačením výsledku ročního zúčtování záloh, pokud bylo provedeno).

Dlužná částka bude správcem daně vybrána přímo od poplatníka prostřednictvím daňového přiznání (plátce neopravuje vyúčtování).

V případě daňové kontroly částky, u které byla splněna oznamovací povinnost, nebudou ze strany správce daně plátci daně doměřeny.

Pozor: netýká se chyb zjištěných před podáním vyúčtování (na zálohách), ty plátce daně opravuje standardně dle § 38i zákona.

Zjednodušené daňové přiznání za 2016 pro závislou činnost

Tiskopis 25 5405/D MFin 5405/D, vzor č. 1 (i EPO)

DAP je určeno poplatníkům daně z příjmů fyzických osob

majícím pouze příjmy ze závislé činnosti ze zdrojů na území České republiky (včetně daňových nerezidentů České republiky

). Pokud v České republice zdaňujete

příjmy ze zahraničí,

pro podání použijte daňové přiznání na tiskopisu

„Přiznání k dani z příjmů fyzických osob podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, za zdaňovací období (kalendářní rok) 2016“ č. 25 5405 MFin 5405 – vzor č. 23 (dále „DAP č. 23“)

. Zjistíte-li po lhůtě pro podání řádného DAP, že Vaše daň má být vyšší (nižší), je nutné dodatečné daňové přiznání podat na

tiskopisu DAP č. 23.

Obdobně postupujete v případě, kdy Vám bylo provedeno zajištění daně ve smyslu § 38e zákona.

Poplatník mající pouze příjmy ze závislé činnosti

ze zdrojů na území České republiky (včetně daňových nerezidentů České republiky) může pro své podání použít i tiskopis DAP č. 23.

Daňové přiznání, závislá činnost