Kdy platit a kdy podat daňové přiznání k dani silniční za rok 2016?

S blížícím se koncem roku se neúprosně blíží také termín pro podání daňového přiznání k dani silniční, ale i její zaplacení. Jako už každoročně, obě tyto povinnosti jsou spojeny se začátkem roku nového, proto se poohlédněme po povinnostech spojených s touto daní po uplynutí zdaňovacího období a připomeňme si některé důležité skutečnosti s tím související.

Úvodem lze konstatovat, že rok 2016 (na rozdíl od jiných daní) žádnou legislativní změnu v oblasti daně silniční nepřinesl, proto pro zdaňovací období roku 2016 platí zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o dani silniční“), ve stejném znění jako v roce 2015. Zatím poslední novelou nadále zůstává zákon č. 267/2014 Sb., kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony, který nabyl účinnosti počátkem roku 2015 a který přinesl jen dílčí, legislativně technické upřesnění ustanovení týkajícího se vzniku a zániku daňové povinnosti k této dani.

Obecně platí, že povinnost podat daňové přiznání k dani silniční má ten, komu v průběhu příslušného zdaňovacího období roku vznikla, resp. trvala, příp. zanikla u vozidla daňová povinnost, a je poplatníkem této daně (§ 8 ve spojení s § 2 a § 4 zákona o dani silniční). Povinnost podat daňové přiznání k dani silniční neplatí pouze pro ty poplatníky, kterým sice daňová povinnost k dani silniční ve zdaňovacím období vznikla (příp. trvala či zanikla), nicméně provozují, resp. provozovali v příslušném zdaňovacím období pouze vozidlo, u něhož lze uplatnit ve smyslu § 6 odst. 9 zákona o dani silniční snížení sazby daně o 100 %. Avšak tato výjimka platí pouze za předpokladu, že tito poplatníci nemají daňovou povinnost u jakéhokoliv jiného vozidla.

Poplatníkem daně silniční je i pro rok 2016:

V průběhu zdaňovacího období však může dojít také ke změně v osobě poplatníka daně silniční. Pokud se tomu tak stalo a v průběhu zdaňovacího období roku 2016 došlo ke změně v osobě poplatníka daně silniční, zaniká (resp. zanikla) daňová povinnost původnímu poplatníkovi uplynutím kalendářního měsíce, který předchází (resp. předcházel) kalendářnímu měsíci vzniku daňové povinnosti nového poplatníka.

Z hlediska předmětu daně zůstává pro zdaňovací období roku 2016 okruh vozidel i podmínky, za nichž jsou vozidla předmětem této daně, stejné.

První skupinu těchto vozidel představují silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla, která jsou:

Druhou skupinu tvoří vozidla s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny, určená k přepravě nákladů (například nákladní automobily aj.), tato vozidla dani silniční , jsou-liregistrovaná v ČR.

U vozidel vzniká daňová povinnost počínaje kalendářním měsícem, v němž byly, resp. jsou splněny rozhodné skutečnosti stanovené v § 2 odst. 1 nebo 3 zákona o dani silniční, a zaniká v kalendářním měsíci, v němž tyto skutečnosti pominou.

Vozidla, která naopak dani silniční (nejsou předmětem daně), jsou ta vozidla, která nesplňují podmínky stanovené v § 2 odst. 1 nebo 3 zákona o dani silniční a dále vozidla vyjmenovaná v § 2 odst. 4 zákona o dani silniční, tj.:

Tato vozidla se v daňovém přiznání neuvádí.

V případě, že vozidlo je či bylo vyřazeno z provozu (§ 12 zákona č. 56/2001 Sb.), není povinností za toto vozidlo platit silniční daň, a to po dobu, kdy trvá vyřazení vozidla z provozu.

Vozidla osvobozená od daně silniční jsou uvedená v § 3 zákona o dani silniční. Jde například o vozidla kategorie L, vozidla pro dopravu osob nebo vozidla pro dopravu nákladů s největší povolenou hmotností méně než 12 tun, která mají elektrický pohon, nebo používají jako palivo zkapalněný ropný plyn (LPG) nebo stlačený zemní plyn (CNG) atd.

Obecně platí, že nárok na osvobození od daně silniční lze uplatnit pouze za ten kalendářní měsíc, resp. kalendářní měsíce, v jejichž celém průběhu byly všechny zákonné podmínky pro možnost uplatnění osvobození splněny.

K tomu je třeba dodat, že vozidla osvobozená dle § 3 písm. a) nebo b) zákona o dani silniční, tj. vozidla zapsaná v technickém průkazu vozidla jako kategorie L, včetně jejich přípojných vozidel, a dále vozidla diplomatických misí a konzulárních úřadů, je-li zaručena vzájemnost, se v daňovém přiznání neuvádí.

Vymezení základu daně silniční i výše sazeb této daně platí i pro rok 2016 beze změny, tj. shodně jako v předchozích letech (viz § 5 a 6 zákona o dni silniční). V některých případech lze roční sazbu daně snížit, a to za podmínek stanovených v § 6 odst. 5, 6, 9 a 10 zákona o dani silniční. V případě vozidel registrovaných poprvé v ČR nebo v zahraničí do 31. 12. 1989 se sazba daně zvyšuje, a to o 25 % (§ 6 odst. 8 zákona o dani silniční). U téhož vozidla nelze současně nepoužít snížení sazby daně dle § 6 odst. 6 a odst. 5, nebo dle § 6 odst. 6 a 10 zákona o dani silniční. Dále nedochází ke kombinaci snížení dle § 6 odst. 10 a zvýšení dle § 6 odst. 8 zákona o dani silniční.

I nadále lze uplatnit u vozidel používaných v kombinované dopravě, u nichž jsou (resp. byly) naplněny zákonem stanovené podmínky, slevu na dani, jejíž výše je odstupňována v závislosti na počtu uskutečněných jízd v kombinované dopravě. Blíže viz § 12 zákona o dani silniční.

Zdaňovacím obdobím u daně silniční je kalendářní rok. Daňové přiznání k této dani se podává zpětně, tj. nejpozději do 31. 1. kalendářního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období. Tato lhůta platí i v případě, kdy za poplatníkazpracovává přiznání k dani silniční daňový poradce, nebo jde-li o poplatníka, který je v insolvenčním řízení ve smyslu ustanovení zákona č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon), ve znění pozdějších předpisů (§ 15 odst. 1 zákona o dani silniční). V roce 2017 připadá poslední den této lhůty na úterý, proto je posledním dnem lhůty pro podání přiznání za rok 2016 úterý 31. 1. 2017.

Daňové přiznání k dani silniční se podává u místně příslušného správce daně. V případě fyzické osoby se příslušnost správce daně určuje dle místa pobytu. Pro účely správy daní se místem pobytu fyzické osoby rozumí adresa místa trvalého pobytu občana ČR, nebo adresa hlášeného místa pobytu cizince. Nelze-li takto místo pobytu fyzické osoby určit, rozumí se jím místo na území ČR, kde se fyzická osoba převážně zdržuje. V případě právnické osoby je rozhodujícím kritériem místo jejího sídla. Pro účely správy daní se sídlem právnické osoby rozumí adresa, pod kterou je právnická osoba zapsaná v obchodním rejstříku nebo obdobném veřejném rejstříku, nebo adresa, kde právnická osoba skutečně sídlí, pokud se tato osoba do těchto rejstříků nezapisuje.

V případě přechodu daňové povinnosti (například v důsledku úmrtí poplatníka, zrušení právnické osoby bez likvidace či s likvidací) se postupuje podle § 239 až 245 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“).

Vzhled formuláře daňového přiznání k dani silniční za zdaňovací období 2016 se ve srovnání s daňovým přiznáním za rok 2015 nemění. Stejně tak platí v případě daňového přiznání. K drobným úpravám a upřesnění došlo v tiskopisu daňového přiznání k dani silniční.

Pro zdaňovací období 2016 jsou platné tyto tiskopisy:

Daňové přiznání k dani silniční lze podat v listinné podobě, anebo elektronicky. V pak pouze na tiskopise vydaném Ministerstvem financí ČR, nebo na tiskovém výstupu z počítačové tiskárny, který má údaje, obsah i uspořádání údajů shodné s tímto tiskopisem (§ 72 odst. 1 daňového řádu). V této podobě jsou i nadále k dispozici na každém územním pracovišti příslušného finančního úřadu. lze daňové přiznání podat formou datové zprávy ve formátu a struktuře definované správcem daně a za podmínek zveřejněných Ministerstvem financí ČR.Uvedené tiskopisy jsou ke stažení na internetových stránkách Finanční správy ČR (http://www.financnisprava.cz).

Datovou zprávu lze odeslat prostřednictvím datové schránky nebo Daňového portálu (www.daneelektronicky.cz), avšak v tomto případě je nezbytná jednoznačná identifikaci podatele. Pro tyto účely je možné využít:

Na Daňovém portálu www.daneelektronicky.cz je k dispozici aplikace pro elektronická podání pro finanční správu, v níž lze vyplnit elektronický formulář a vytvořit datovou zprávu, kterou je možno přímo z aplikace odeslat na společné technické zařízení správců daně nebo uložit a doručit na nosiči dat (CD, DVD).

Daňový subjekt, příp. jeho zástupce, který má zpřístupněnou datovou schránku nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, je povinen dle § 72 odst. 4 daňového řádu podat přiznání k dani silniční elektronicky formou datové zprávy. Tyto subjekty mohou podat přiznání, resp. podání podle § 72 odst. 1 daňového řádu učinit pouze datovou zprávou ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně odeslanou způsobem uvedeným v § 71 odst. 1 daňového řádu, tj. datovou zprávou podepsanou uznávaným elektronickým podpisem; datovou zprávou odeslanou prostřednictvím datové schránky, nebo datovou zprávou s ověřenou identitou podatele způsobem, kterým se lze přihlásit do jeho datové schránky (viz § 71 odst. 1 daňového řádu).

Daň tvrzená poplatníkem v daňovém přiznání, resp. případný rozdíl mezi její výší a výší již zaplacených záloh, je splatná ve lhůtě pro podání daňového přiznání k dani silniční, tj. za zdaňovací období 2016 nejpozději do 31. 1. 2017.

Daň může být uhrazena buď prostřednictvím poštovní poukázky typu A,anebo bezhotovostně prostřednictvímbankovního příkazu z bankovního účtu, anebo formouinternetového bankovnictví.Za den platby daně se považuje den, kdy je částka připsána na bankovní účet příslušného správce daně (finančního úřadu) vedeného v České národní bance. Podrobné informace o placení daní finančním úřadům jsou uveřejněny na internetu Finanční správy ČR.

Při každé platbě daně musí být jednoznačně identifikován daňový subjekt, který daň platí, příp. za který je daň placena (zvýšenou pozornost je proto třeba věnovat při vyplňování variabilního symbolu), dále finanční úřad, kterému je placeno (každý finanční úřad má vlastní číslo bankovního účtu, viz matriková část) a také daň, k jejíž úhradě je platba činěna. V případě daně silniční je stanoveno předčíslí 748. Číslo bankovního účtu jednotlivých finančních úřadů je uvedeno na webových stránkách Finanční správy ČR.

V případě, že u vozidla daňová povinnost netrvala po celé zdaňovací období, činí daň poměrnou výši daňové sazby odpovídající součinu jedné dvanáctiny roční daňové sazby a počtu kalendářních měsíců, počínaje počátkem zdaňovacího období nebo kalendářním měsícem, v němž vznikla daňová povinnost, do konce zdaňovacího období nebo do konce kalendářního měsíce, v němž daňová povinnost zanikla.

Máte-li před sebou povinnost vyplnit a podat daňové přiznání k dani silniční, doporučuji při sestavování tohoto přiznání věnovat pozornost zejména tomuto:

Jestliže poplatník zjistí, že před uplynutím lhůty pro podání přiznání udělal chybu ve svém daňovém přiznání, může nahradit původní přiznání opravným daňovým přiznáním. V takovém případě se k původně podanému přiznání nepřihlíží (§ 138 daňového řádu). Pokud však poplatník zjistí, že udělal chybu ve svém daňovém přiznání, resp. že daň má být vyšší než poslední známá daň, je povinen podat do konce měsíce následujícího po měsíci, ve kterém tuto skutečnost zjistil, ve smyslu § 141 daňového řádu dodatečné daňové přiznání a ve stejné lhůtě rozdílnou částku také uhradit. Tato povinnost trvá, pokud běží lhůta pro stanovení daně. Ve stejné lhůtě je oprávněn poplatník podat dodatečné daňové přiznání na daň nižší, než je poslední známá daň, jestliže byla daň stanovena v nesprávné výši (§ 141 odst. 2 daňového řádu).

Závěrem si dovolím upozornit i na některé nepříjemné skutečnosti, které mohou nastat v případě, pokud poplatník nesplní své povinnosti, a sice nepodá-li daňový subjekt daňové přiznání k dani silniční nebo dodatečné daňové přiznání k této dani, nebo tak učiní až po stanovené lhůtě, a toto zpoždění bude delší než 5 pracovních dnů, vzniká mu povinnost zaplatit pokutu za opožděné tvrzení daně, a to ve výši a za podmínek stanovených v § 250 daňového řádu. O povinnosti uhradit pokutu rozhoduje správce daně platebním výměrem, je-li tato pokuta poplatníkovi uložena, resp. oznámena platebním výměrem, je splatná do 30 dnů ode dne tohoto oznámení. Pokud daňový subjekt nepodá řádné nebo dodatečné daňové tvrzení ani na výzvu správce daně, je správce daně oprávněn vyměřit daň podle pomůcek (viz § 145 daňového řádu).

Nezaplatí-li daňový dlužník daň silniční včas, je povinen platit z dlužné částky úrok z prodlení podle § 252 a 253 daňového řádu. Úrok z prodlení se počítá za každý den prodlení, počínaje pátým pracovním dnem následujícím po dni splatnosti až do dne platby včetně. Nebezpečí vzniku povinnosti platit úrok z prodlení se týká také placení záloh na daň silniční, pokud nejsou hrazeny řádně a včas, proto lze jen doporučit nezapomenout platit tyto zálohy na daň silniční i v následujícím zdaňovacím období, a vyvarovat se tak vzniku nepříjemných sankcí.

Společnost poskytující zásilkovou službu provozovala v roce 2016 čtyři vozidla. Po celý rok 2016 provozovala společnost dvě vozidla, dne 5. 6. 2016 zakoupila další vozidlo, a sice motocykl. V případě prvních dvou vozidel se jednalo o nákladní automobily. V technických průkazech vozidel byly uvedeny tyto údaje:

1. vozidlo
Druh vozidla:                nákladní automobil – skříňový
Kategorie vozidla:           N1
Tovární značka:              Ford
Datum první registrace:              13. 7. 2009
Největší povolená hmotnost:  2100 Kg
Počet náprav:                2
 
2. vozidlo
Druh vozidla:                nákladní automobil
Kategorie vozidla:           N2
Tovární značka:              Iveco
Datum první registrace:      5. 6. 2013
Největší povolená hmotnost:  3500 kg
Počet náprav:                2
 
3. vozidlo
Druh vozidla:                motocykl 
Kategorie vozidla:           LC
Tovární značka:              BMW 
Datum první registrace:      9. 12. 2013 
Zdvihový objem motoru:       1170 ccm
Celková přípustná hmotnost:  450 kg 

1. vozidlo

Datum 1. registrace: 07/2009 (sl. 15a DAP)

Kód druhu vozidla: ... nákladní – 5 (sl. 16 DAP)

Základ daně: ... 2 (sl. 18 DAP), 2,1 (sl. 19 DAP)

Roční sazba daně: ... 3 600 Kč (sl. 20 DAP)

Vozidlo bylo předmětem daně po celé zdaňovací období, tj. 01–12/2016. Snížení sazby daně dle § 6 odst. 6 zákona o dani silniční: leden až prosinec o 25 % (ve sl. 21 DAP „6“). Společnost je poplatníkem za toto vozidlo v období od ledna do prosince: 3-3-3-2-1 (sl. 23 DAP).

3 600 × 0,75 = 2 700 (roční sazba po snížení)

(2 700 / 12 = 225/měsíc) × 12 = 2 700

Celkem činí daň za toto vozidlo (sl. 24 a 29 DAP).

Zálohy

1. Q: (2 700 / 12) × 3 = 675 Kč

2. Q: (2 700 / 12) × 3 = 675 Kč

3. Q: (2 700 / 12) × 3 = 675 Kč

4. Q: (2 700 / 12) × 2 = 450 Kč

2. vozidlo

Datum 1. registrace: 06/2013 (sl. 15a DAP)

Kód druhu vozidla: ... nákladní – 5 (sl. 16 DAP)

Základ daně: ... 2 (sl. 18 DAP), 3,5 (sl. 19 DAP)

Roční sazba daně: ... 3 600 Kč (sl. 20 DAP)

Vozidlo bylo předmětem daně po celé zdaňovací období, tj. 01–12/2016. Snížení sazby daně dle § 6 odst. 6 zákona o dani silniční: leden až květen o 48 %, červen až prosinec o 40 % (ve sl. 21 DAP „6“). Společnost je poplatníkem za toto vozidlo v období od ledna do prosince: 3-3-3-2-1 (sl. 23 DAP).

3 600 × 0,52 = 1872 Kč – roční sazba po snížení;

(1 872 / 12 = 156/měsíc) × 5 = 780 Kč

3 600 × 0,6 = 2 160 Kč – roční sazba po snížení;

(2 160 / 12 = 180/měsíc) × 7 = 1 260 Kč

Celkem činí daň za toto vozidlo (sl. 24 a 29 DAP).

Zálohy:

1. Q: (1872 / 12) × 3 = 468 Kč

2. Q: {(1872 / 12) × 2} + {(2 160 / 12) × 1} = 492Kč

3. Q: (2 160 / 12) × 3 = 540 Kč

4. Q: (2 160 / 12) × 2 = 360 Kč

3. vozidlo

Vozidlo bylo sice ve smyslu § 2 odst. 1 zákona o dani silniční předmětem daně v roce 2016, ale současně se jednalo o vozidlo osvobozené od daně dle § 3 písm. a) zákona o dani silniční, které se do daňového přiznání neuvádí. V případě vozidel kategorie L nárok na osvobození vzniká přímo na základě zákona, a není třeba tato vozidla ani z evidenčního hlediska uvádět v daňovém přiznání.

Celkem daňová povinnost poplatníka za všechna tři vozidla ve zdaňovacím období 2016 činí.

Poplatník zaplatil na zálohách částku , zbývá proto doplatit 405 Kč.