Změny v přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období
2016
Ing.
Petr
Vrána
Pro zdaňovací období 2016 byl zákon č. 586/1992
Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen
„ZDP“), pozměněn novelami, z nichž tiskopis pro
zdanění příjmů fyzických osob upravuje následující:
-
zákon č. 127/2015 Sb., kterým se mění
zákon č. 247/2014 Sb., o poskytování služby péče o
dítě v dětské skupině a o změně souvisejících zákonů (dále jen „zákon č.
127/2015 Sb.“),
-
zákon č. 113/2016 Sb., kterým se mění
některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o evidenci tržeb (dále jen „zákon č.
113/2016 Sb.“),
-
zákon č. 125/2016 Sb., kterým se mění
zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění
pozdějších předpisů (dále jen „novela ZDP“),
a
-
nález Ústavního soudu č. 271/2016 Sb.,
kterým bylo zrušeno ustanovení § 4 odst. 3
ZDP.
Konkrétně se do obsahu daňového přiznání (DAP) 2016 ve stávající struktuře promítly
následující změny:
1. Sleva na dani za umístění dítěte – §
35ba odst. 1 písm. g), § 35bb
ZDP
Za zdaňovací období roku 2016 obdobně jako za rok 2014 a 2015 dle podmínek pro uplatnění
slevy v § 35ba odst. 1 písm. g) ZDP za
umístění dítěte blíže uváděné v § 35bb ZDP lze
uplatnit slevu na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení. Jedná se o roční slevu na dani,
kterou může v rámci jedné společně hospodařící domácnosti na to samé vyživované dítě uplatnit pouze
jeden z poplatníků, a to až do výše prokázaných výdajů za umístění dítěte (mimo stravného) maximálně
do výše minimální mzdy. Nárok na slevu poplatník prokazuje potvrzením ze zařízení péče o děti
předškolního věku o výši vynaložených výdajů za umístění vyživovaného dítěte poplatníka v těchto
zařízeních. V důsledku zvýšení minimální mzdy bude možné uplatnit slevu na dani ve výši prokázaných
výdajů za umístění vyživovaného dítěte v zařízení péče o děti předškolního věku až do výše 9 900 Kč
ročně za každé dítě.
Oproti roku 2015 je pro uplatnění slevy za rok 2016 definováno zařízení pro umístění
dítěte, zákonem č. 127/2015 Sb., kterým je:
a)
mateřská škola podle zákona č. 561/2004
Sb., školský zákon, nebo obdobné zařízení v zahraničí,
b)
zařízení služby péče o dítě v dětské skupině a
c)
zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského
oprávnění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí
poskytovanou:
1.
zařízením
služby péče o dítě v dětské skupině,
nebo
2.
mateřskou
školou podle školského
zákona.
2. Daňové zvýhodnění – § 35c odst. 1
ZDP
Dne 25. 4. 2016 byla ve Sbírce zákonů České republiky zveřejněna novela
ZDP s účinností od 1. 5. 2016, dle které za zdaňovací
období roku 2016 došlo ke zvýšení částek daňového zvýhodnění na druhé, třetí a každé další dítě. U
druhého dítěte vzroste daňové zvýhodnění z 15 804 Kč na 17 004 Kč ročně, resp. 1 417 Kč měsíčně. U
třetího a dalšího dítěte pak z 17 004 Kč na 20 604 Kč ročně, resp. 1 717 Kč měsíčně. Výše daňového
zvýhodnění pro jedno dítě zůstává stejná jako v roce 2015.
S daňovým zvýhodněním souvisí zvýšení limitu příjmů pro daňový
bonus
v návaznosti na
zvýšení minimální mzdy. Se zvýšením minimální mzdy dojde ke zvýšení dolní hranice příjmu (ve výši
šestinásobku roční minimální mzdy) pro vznik nároku na daňový bonus
. Částka vzroste z 55 200 Kč (tj.
6 × 9 200 Kč) na 59 400 Kč (tj. 6 × 9 900 Kč). Dojde také ke zvýšení limitu pro vznik nároku na
měsíční daňový bonus
(polovina minimální mzdy, nově tedy 4 950 Kč).3. Sleva na evidenci tržeb – § 35ba odst. 1
písm. g), § 35bc ZDP
Dle zákona č. 113/2016 Sb. jsou slevy na
dani z příjmů fyzických osob podle § 35ba odst. 1 rozšířeny o další slevu uvedenou pod písmenem h) –
slevu na evidenci tržeb. Podmínky uplatnění této slevy jsou upraveny v nově přidaném § 35bc Sleva na
evidenci tržeb.
Poplatník, který je fyzickou osobou a podléhá systému evidence tržeb, může v prvním
zdaňovacím období svého zařazení do systému evidence tržeb uplatnit v daňovém přiznání za příslušné
období slevu ve výši 5 000 Kč na vypočtenou daň ze svých celkových příjmů. Avšak maximálně do výše
vypočtené daně snížené o základní slevu na poplatníka. To znamená, že sleva na evidenci tržeb se
uplatní až po odečtení základní slevy (24 840 Kč) na poplatníka a jen ve výši částky daně, která
zůstala po tomto odečtu.
4. Solidární zvýšení daně
V souvislosti se zvýšením průměrné mzdy je rozhodnou částkou solidárního zvýšení daně při
překročení součtu příjmů ze závislé činnosti dle § 6
ZDP a dílčího základu daně dle § 7 ZDP částka
48násobku průměrné mzdy, tj. za rok 2016 částka 1 296 288 Kč. Za rok 2015 byla částka 1 277 328
Kč.
5. Podmínky pro osvobození důchodů dle § 4 odst.
3 ZDP
Dne 29. 8. 2016 bylo dle nálezu Ústavního soudu č.
271/2016 Sb., ze dne 28. června 2016 sp. zn.
Pl. ÚS 18/15 ve věci návrhu na zrušení
§ 4 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z
příjmů, ve znění pozdějších předpisů, zrušen § 4 odst. 3
ZDP. Tak jsou tedy podle § 4 odst. 1 písm. h)
ZDP osvobozeny pravidelně vyplácené důchody a penze bez dalších podmínek, které byly uvedeny
v § 4 odst. 3 ZDP.
Struktura DAP 2016
Stávající strukturu tiskopisu tyto změny nemění a tiskopis Přiznání k dani z příjmů
fyzických osob za zdaňovací období 2016 (dále jen „DAP 2016“) tvoří základní část a jednotlivé
přílohy. V těchto přílohách se provádějí dílčí výpočty podle jednotlivých druhů příjmů členěné dle
§ 3 ZDP (příjmy ze závislé činnosti –
§ 6 ZDP, příjmy ze samostatné činnosti –
§ 7 ZDP, příjmy z kapitálového majetku –
§ 8 ZDP, příjmy z nájmu –
§ 9 ZDP a ostatní příjmy –
§ 10 ZDP), a to ze všech zdrojů příjmů, tj. z České
republiky i ze zdrojů v zahraničí. Dílčí výpočty z příloh se následně přenášejí do základní části ke
konečnému výpočtu daňové povinnosti snížené o slevy na dani a daňové zvýhodnění.
Základní část označená 25 5405 MFin 5405 – vzor č. 23 v rozsahu jednoho dvoulistu obsahuje
výpočet dílčího základu daně podle § 6 a
8 ZDP, výpočet základu daně, snížení základu daně o
nezdanitelné části základu daně, odčitatelné položky, výpočet daně z příjmů podle
§ 16 odst. 1 ZDP, možnost snížení daně o slevy na
dani, slevy na dani za umístění dítěte (§ 35ba
ZDP), uplatnění daňového zvýhodnění na vyživované děti
(§ 35c ZDP) a žádost o vrácení přeplatku na dani,
a to obdobně jako za předchozí zdaňovací období. Nově obsahuje řádek 69b Částka podle
§ 35ba odst. 1 písm. h) ZDP pro uplatnění
slevy na evidenci tržeb.
Obdobně jako za předchozí zdaňovací období je součástí základní části příloha určená pro
výčet rozhodných údajů pro uplatnění ztráty vzniklé za předcházející zdaňovací období
(§ 34 odst. 1 ZDP). Tato příloha s ohledem na
četnost využití je zveřejněna pouze na webových stránkách Finanční správy.
Dále je ze stejného důvodu pouze na webových stránkách Finanční správy uveden tzv. seznam
o příjmech ze zahraničí dle § 38f odst. 10 ZDP,
do kterého poplatník mající příjmy ze zdrojů v zahraničí uvede předepsané údaje z potvrzení od
zahraničních plátců.
Pokyny k vyplnění označené 25 5405 MFin 5405/1 vzor – č. 24 jsou pomůckou k vyplnění
základní části DAP 2016 a komentují změny obsažené v základní části. Pro výpočet solidárního zvýšení
daně podle § 16a ZDP na řádku 59 je uveden pro rok
2016 48násobek průměrné mzdy v částce 27 006 Kč podle vyhlášky MPSV č.
244/2015 Sb., vyhláška o výši všeobecného vyměřovacího
základu za rok 2014, přepočítacího koeficientu pro úpravu všeobecného vyměřovacího základu za rok
2014, redukčních hranic pro stanovení výpočtového základu pro rok 2016 a základní výměry důchodu
stanovené pro rok 2016 a o zvýšení důchodů v roce 2016, ve výši 1 296 288 Kč. K řádku 69a je uvedena
sleva na dani za umístění dítěte ve výši 9 900 Kč. Sleva na evidenci tržeb k řádku 69b je uvedena v
částce 5 000 Kč a daňové zvýhodnění k řádku 72 obsahuje výši slevy odstupňovanou dle počtu
vyživovaných dětí následovně:
I------------------------------------------------------------------------I I Ve výši na jedno dítě 13 404 Kč / ročně 1 117 Kč / měsíčně I I------------------------------------------------------------------------I I Ve výši na druhé dítě 17 004 Kč / ročně 1 417 Kč / měsíčně I I------------------------------------------------------------------------I I Ve výši na třetí a další dítě 20 604 Kč / ročně 1 717 Kč / měsíčně I I------------------------------------------------------------------------I
Příloha č. 1 označená 25 5405/P1 MFin 5405/P1 – vzor č. 12 v rozsahu jednoho dvoulistu
obsahuje výpočet dílčího základu daně podle § 7 ZDP,
obdobně jako za předchozí zdaňovací období včetně možnosti uplatnění výdajů procenty z příjmů podle
§ 7 odst. 9 ZDP.
Příloha č. 2 označená 25 5405/P2 MFin 5405/P2 – vzor č. 12 v rozsahu jednoho listu
obsahuje výpočet dílčího základu daně podle § 9 a
10 ZDP jako za předchozí zdaňovací
období.
Příloha č. 3 označená 25 5405/P3 MFin 5405/P3 – vzor č. 12 v rozsahu jednoho listu
obsahuje výpočet daně z příjmů ze zdrojů v zahraničí metodou prostého zápočtu
(§ 38f odst. 2 ZDP). Obdobně jako za předchozí
zdaňovací období je součástí této přílohy Samostatný list k příloze č. 3 zveřejněný pouze na
webových stránkách, ve kterém se provádí výpočet daně z příjmů ze zdrojů v zahraničí metodou
prostého zápočtu za další stát v souvislosti s pravidlem, že se tato metoda vyloučení dvojího
zdanění provádí za každý stát samostatně (§ 38f odst. 7
ZDP). V případě aplikace metody zápočtu za účelem zamezení dvojímu zdanění příjmů se za
daňovou povinnost, kterou lze snížit o daň z příjmů zaplacenou v zahraničí, považuje daň vypočtená
podle § 16 ZDP, včetně případného solidárního
zvýšení daně podle § 16a ZDP.
Novinkou pro zdaňovací období roku 2016 je vydání tiskopisu na jednom listu Přiznání k
dani z příjmů fyzických osob mající pouze příjmy ze závislé činnosti“ ze zdrojů na území České
republiky (včetně daňových nerezidentů České republiky) č. 25 5405/D MFin 5405/D – vzor č. 1. Pokyny
k vyplnění tohoto tiskopisu mají označení č. 25 5405/D/1 MFin 5405/D/1 – vzor č. 1. Jak z názvu
vyplývá, je tiskopis účelově zaměřen na poplatníky, kteří mají pouze:
-
příjmy ze závislé činnosti,
-
ze zdrojů na území České republiky.
V souladu s definicí v § 6 ZDP je určen
zaměstnancům, a proto úzce souvisí s tiskopisem Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé
činnosti, sražených zálohách na daň a daňovém zvýhodnění, z něhož pro výpočet daně bere údaje
o:
-
příjmech (včetně doplatků) od zaměstnavatele,
-
povinném pojistném, které byl povinen platit zaměstnavatel,
-
a záloze na daň z příjmů.
Tiskopis DAP 2016 včetně pokynů k vyplnění byl zveřejněn na konci listopadu 2016 a
„Přiznání k dani z příjmů fyzických osob pro poplatníky mající pouze příjmy ze závislé činnosti“ ze
zdrojů na území České republiky včetně pokynů k vyplnění byl zveřejněn v polovině prosince 2016 na
webových na stránkách
http://www.financnisprava.cz/cs/danove-tiskopisy/databaze-aktualnich-danovych-tiskopisu
a jsou také k dispozici v tiskovém tvaru u orgánů Finanční správy (finanční úřady a územní
pracoviště finančních úřadů).
Od ledna 2017 je umožněno učinit podání v aplikaci elektronické podání pro finanční správu
(EPO) na adrese
http://www.daneelektronicky.cz.
PŘÍKLAD 1
Příklad k výpočtu daně z příjmů fyzických osob za rok 2016
Lékař byl zaměstnán v roce 2016 v domově pro seniory a současně provozoval soukromou
lékařskou praxi. Dále měl příjem z nájmu lékařské ordinace a příjmy z ostatních příjmů z prodeje
bytu. Příjmy jsou ze zdrojů z České republiky.
1. Příjmy ze závislé činnosti (zaměstnání) podle § 6 ZDP příjem 950 000 Kč povinné pojistné zaměstnavatele 322 000 Kč záloha na daň z příjmů 190 950 Kč dílčí základ daně (superhrubá mzda => 950 000 Kč + 322 000 Kč) = 1 272 000 Kč 2. Příjmy ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP příjem 2 128 900 Kč výdaje 1 522 000 Kč 3. Příjmy z nájmu ordinace dle § 9 ZDP poplatník obdržel nájem z ordinace 180 000 Kč uplatnil paušální výdaje ve výši 30 % z příjmů 54 000 Kč 6. Ostatní příjmy dle § 10 ZDP V roce 2016 obdržel z prodeje nemovité věci (bytu) příjem 4 500 000 Kč výdaje 2 000 000 Kč
Jedná se o prokazatelné výdaje související s prodejem (kupní cena, odměna znalce, právní
služby, vklad do Katastru nemovitostí) a o neosvobozený příjem z prodeje nemovité věci, jelikož doba
mezi nabytím vlastnického práva k těmto nemovitým věcem a jejich prodejem nepřesáhla dobu 5
let.
Rozdíl příjmů a výdajů: 4 500 000 Kč – 2 000 000 Kč = 2 500 000 Kč.
7. Další údaje pro výpočet daně Poplatník uplatňuje slevu na dani dle § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP 24 840 Kč slevu na dani na manželku dle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP 24 840 Kč Dále uplatňuje slevu na dani za umístění dítěte – § 35ba odst. 1 písm. g), § 35bb ZDP ve výši 9 900 Kč,
kterou prokazuje potvrzením ze zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské
školy o výši vynaložených výdajů za umístění vyživovaného dítěte poplatníka v těchto
zařízeních.
Má tři vyživované děti, které s ním žijí v domácnosti, nejsou držitelem průkazu ZTP,
ZTP/P, na které uplatňují daňové zvýhodnění dle § 35c
ZDP za celý kalendářní rok ve výši:
na jedno dítě 13 404 Kč na druhé dítě 17 004 Kč na třetí dítě 20 604 Kč Poplatník pravidelně během roku poskytoval bezúplatné plnění (dar) na účet Nadace Dobrý anděl v úhrnné výši 25 000 Kč Uplatňuje úroky z hypotečního úvěru 252 000 Kč na pořízení rodinného domu.
Dle § 15 odst. 3 a
4 ZDP uplatňuje úroky z úvěru dle „Potvrzení o
poskytnutém úvěru na bytové potřeby a o výši úroků z tohoto úvěru“ vystavené hypoteční bankou za rok
2016.
Příslušná potvrzení jsou povinnou přílohou DAP 2016.
Vyplnění v DAP 2016
Základní části DAP, 1. strana
Poplatník začne vyplňovat Základní část DAP, ve které v záhlaví vyplní mimo jiné údaje o
příslušném správci daně, tj. Finančním úřadu a Územním pracovišti, své osobě a daňovém
přiznání.
Základní části DAP, 2. strana
ř. 31 ... 9500 000 Kč – úhrn příjmů dle § 6
ZDP
ř. 32 ... 332 000 Kč – úhrn pojistného hrazeného zaměstnavatelem dle
§ 6 ZDP
ř. 34 ... 1 272 000 Kč – úhrn příjmů a pojistného tzv. superhrubá mzda (950 000 + 332
000)
ř. 36 ... 1 272 000 Kč – dílčí základ daně dle §
6 ZDP
ř. 36a ... 1 272 000 Kč – dílčí základ daně dle §
6 ZDP po vynětí příjmů. Poplatník nemá příjem ze zahraničí, částky z ř. 36 a 36a se tak
rovnají
Jako podklad pro ř. 37 – dílčí základ daně vyplní poplatník Přílohu č. 1.
Příloha č. 1, 1. oddíl, 1. strana
Poplatník vyplní rodné číslo a zaškrtne skutečnost, že vede daňovou evidenci
ř. 101 ... – 2 128 900 Kč – uvede příjmy lékaře podle
§ 7 ZDP
ř. 102 ... – 1 722 000 Kč – uvede výdaje související s příjmy podle
§ 7 ZDP
ř. 104 ... – 406 900 Kč – uvede rozdíl příjmů a výdajů (2 128 900 – 1 722 000)
ř. 113 ... – 406 900 Kč – uvede vypočtený dílčí základ daně
ř. 114 ... – uvede vypočtený dílčí základ daně a vypočtenou hodnotu přenese do ř. 37
základní části DAP
Dále doplní v příloze v části 2. Doplňující údaje skutečnosti, pro které má věcnou náplň
tzn. druh činnosti a údaje z daňové evidence.
Jako podklad pro ř. 39 – dílčí základ daně z nájmu a ř. 40 – dílčí základ daně z ostatních
příjmů vyplní Přílohu č. 2.
Příloha č. 2, 1. oddíl, 1. strana
Poplatník vyplní rodné číslo a uvede údaj, že uplatňuje procenta z příjmů z nájmu a dále
pokračuje na ř. 201.
ř. 201 ... – 180 000 Kč – příjem z nájmu
ř. 202 ... – 54 000 Kč – 30 % výdaje z příjmu
ř. 206 ... – 126 000 Kč – dílčí základ daně z nájmu
Jako podklad pro ř. 40 vyplní rodné číslo a v tabulce „2. Výpočet dílčího základu daně z
ostatních příjmů“ postupně ve sloupcích 1–5 uvede druh příjmů: B – nemovité věci, prodej bytu,
příjmy: 4 500 000 Kč, výdaje: 2 000 000 Kč, rozdíl: 2 500 000 Kč a v sloupci 5 označí, že jedná o
nemovitou věc kódem „n“.
Dále je pod touto tabulkou nová kolonka „Číslo rozhodnutí katastrálního úřadu“. Vyplní
údaj společně s přiloženým vyrozuměním o provedeném vkladu k ověření vlastnictví nemovité
věci.
ř. 207 ... 4 500 000 Kč – ostatní příjmy
ř. 208 ... 2 000 000 Kč – výdaje k ostatním příjmům
ř. 209 ... 2 500 000 Kč – dílčí základ daně z ostatních příjmů (4 500 000 – 2 000 000)
uvede poplatník do základní části DAP na ř. 40
Základní část DAP, 2. oddíl, 2. strana
ř. 37 ... 406 900 Kč – dílčí základ daně z podnikání = ř. 114
ř. 39 ... 126 000 Kč – dílčí základ daně z nájmu = ř. 206
ř. 40 ... 2 500 000 Kč – dílčí základ daně z ostatních příjmů = ř. 209
ř. 41a ... 3 032 900 Kč dílčí základ daně podle §
7, 9 a
10 ZDP po vynětí příjmů. Vyňaté příjmy jsou ve výši
nula, tzn. částky z ř. 41 a 41a se rovnají
ř. 42 ... 4 304 900 Kč – (36a + 41a) => (1 272 000 + 3 032 900)
ř. 43 ... 950 000 – úhrn příjmů podle § 6 od všech plátců daně o vynětí (950 000 – 0).
Poplatník nemá příjmy ze zahraničí.
ř. 45 ... 4 304 900 Kč základ daně po odečtení ztráty (4 304 900 – 0), poplatník
neuplatňuje ztrátu dle § 34 odst. 1
ZDP
3. oddíl – Nezdanitelné části základu daně a odpočitatelné položky
ř. 46 ... 150 000 Kč – dar dle § 15 odst. 1
ZDP
ř. 47 ... 452 000 Kč – odečet úroků dle § 15
odst. 3 a 4 ZDP dle potvrzení hypoteční
banky
ř. 54 ... 602 000 – úhrn nezdanitelných částí základu daně (20 000 + 180 000 + 12
000)
ř. 55 ... 3 702 900 Kč – základ daně snížený o nezdanitelné části (4 304 900 – 602
000)
ř. 56 ... 3 702 900 Kč – zaokrouhlení základu daně na celá sta Kč dolů
ř. 57 ... 555 435 Kč – daň podle § 16 odst. 1
ZDP
ř. 58 ... 555 435 Kč – v tomto řádku poplatník uvede částku z ř. 57 vzhledem k tomu, že
nemá příjmy ze zahraničí
ř. 59 ... – 4 242,84 Kč – solidární zvýšení daně podle
§ 16a ZDP
7 % z (43 + 114) – 1 296 288 = 7 % z (950 000 + 406 900) – 1 296 288 = 7 % z 60
612
ř. 60 ... 559 678 Kč – daň celkem zaokrouhlená na celé koruny nahoru
ř. 64 ... 24 840 Kč – uvede slevu na dani, o kterou sníží daň dle
§ 35ba odst. 1 písm. a) ZDP
ř. 65a ... 24 840 Kč – uvede slevu na manželku dle
§ 35ba odst. 1 písm. b) ZDP
ř. 69a ... 9 900 Kč – uvede slevu za umístění dítěte
ř. 70 ... 59 580 Kč – uvede úhrn slev (24 840 Kč + 24 840 Kč + 9 900 Kč)
ř. 71 ... 500 098 Kč – uvede daň po uplatnění úhrnu slev (ř. 60 – 70) => 559 678 Kč –
59 580 Kč
ř. 72 ... 51 012 Kč – daňové zvýhodnění na tři děti (13 404 Kč na jedno dítě, 17 004 Kč na
druhé dítě a 20 604 Kč na třetí dítě)
ř. 73 ... 51 012 Kč – sleva na dani
ř. 74 ... 449 086 Kč – daň po uplatnění daňového zvýhodnění formou slevy
Jelikož podává řádné DAP, nemá věcnou náplň pro 6. oddíl – Dodatečné DAP, dále pokračuje v
7. oddílu. V tomto oddílu uvede zálohy placené během zdaňovacího období a vyčíslí výši daně k
zaplacení:
ř. 84 ... 190 950 Kč – úhrn sražených záloh na daň z příjmů ze závislé
činnosti
ř. 91 ... 258 136 Kč – uvede na tomto řádku odečet vypočtené daně po uplatnění slev a
částek již sražených záloh. V našem příkladu částka ř. 74 až 84 vychází kladná, poplatník tedy
zaplatil méně (449 086 – 190 950).
Poplatník na 4. straně Základní části svého DAP v tabulce „Přílohy DAP“ vyznačí počet
listů přikládaných povinných příloh. Budou to v každém případě potvrzení o výši příjmů ze zaměstnání
od českého zaměstnavatele, doklad k prokázání poskytnutého daru například darovací smlouvou, výpisem
z katastru nemovitostí, výpisem z bankovního účtu, dále potvrzení o zaplacených úrocích z úvěru od
banky, potvrzení zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy o výši skutečně
vynaložených výdajů za umístění vyživovaného dítěte poplatníka v těchto zařízeních.
Vzhledem ke skutečnosti, že DAP zpracoval a předkládá daňový poradce, bude část tabulky
„Údaje o zástupci“ vyplněná.
Dále poplatník uvede datum, vyplnění daňového přiznání a podpis v tabulce pro daňový
subjekt.
PŘÍKLAD 2
Názorný výpočet daně v novém tiskopisu „Přiznání k dani z příjmů fyzických osob pro poplatníky
mající pouze příjmy ze závislé činnosti ze zdrojů na území České republiky“
Zadání příkladu
Kolega lékaře již prodal soukromou praxi a v roce 2016 měl příjmy pouze od dvou
zaměstnavatelů. Využije proto možnosti vypočítat daň z příjmů v novém tiskopisu.
1. Příjmy ze závislé činnosti (zaměstnání) podle § 6
ZDP
příjem 260 000 Kč povinné pojistné zaměstnavatele 88 400 Kč záloha na daň z příjmů 38 260 Kč dílčí základ daně (superhrubá mzda => 260 000 Kč + 88 400 Kč) = 348 400 Kč
2. Příjmy ze závislé činnosti (zaměstnání) podle § 6
ZDP
příjem 230 100 Kč povinné pojistné zaměstnavatele 78 234 Kč záloha na daň z příjmů 34 250 Kč dílčí základ daně (superhrubá mzda => 230 100 Kč + 78 234 Kč) = 308 334 Kč
3. Další údaje pro výpočet daně
Poplatník uplatňuje slevu na dani ve výši 24 840 Kč, o kterou sníží daň dle
§ 35ba odst. 1 písm. a) ZDP.
Poplatník během roku třikrát poskytl bezúplatné plnění pro zdravotnické zařízení a obdržel
od něj potvrzení ve výší 6 000 Kč (3 × 2 000 Kč)
Poplatník v rámci daňového přiznání přikládá potvrzení o soukromém životním pojištění od
pojišťovny, u níž má smlouvu v zaplacené částce 14 000 Kč. Částku 12 000 Kč za rok 2016 lze uplatnit
dle § 15 odst. 6 ZDP.
Vyplnění
1. strana
Poplatník vyplní údaje o příslušném správci daně, tj. Finančním úřadu a Územním
pracovišti, své osobě a daňovém přiznání. Na 1. straně je v dolní části také rámeček pro datum
vyplnění a podepsání přiznání daňového přiznání. Dále je uvedena žádost o vrácení přeplatku na
dani.
2. strana
ř. 22 ... 490 100 Kč – úhrn příjmů dle
§ 6 ZDPř. 23 ... 166 634 Kč – úhrn pojistného hrazeného zaměstnavatelem dle
§ 6 ZDP
ř. 24 ... 656 734 Kč – základ daně, tj. úhrn příjmů a pojistného, tzv. superhrubá
mzda
3. oddíl – Nezdanitelné části základu daně a odpočitatelné položky
ř. 25 ... 6 000 Kč – dar dle § 15 odst. 1
ZDP
ř. 28 ... 12 000 Kč – soukromé životní pojištění
ř. 31 ... 18 000 – úhrn nezdanitelných částí základu daně (6 000 + 12 000)
ř. 32 ... 638 700 Kč – základ daně snížený o nezdanitelné části (656 734 – 18 000)
zaokrouhlení na celá sta Kč dolů
4. oddíl – Daň celkem
ř. 33 ... 95 805 Kč – daň podle § 16 odst. 1
ZDP
ř. 35 ... 95 805 Kč – daň celkem zaokrouhlená na celé koruny nahoru
5. oddíl – Uplatnění slev na dani a daňového zvýhodnění
ř. 36 ... 24 840 Kč – uvede slevu na dani na poplatníka, o kterou sníží daň dle
§ 35ba odst. 1 písm. a) ZDP
ř. 44 ... 24 840 Kč – uvede úhrn slev
ř. 45 ... 70 965 Kč – uvede daň po uplatnění úhrnu slev (ř. 35 – ř. 44) => 95 805 Kč –
24 840 Kč
ř. 48 ... 70 965 Kč – daň po uplatnění daňového zvýhodnění. Jelikož neuplatňuje daňové
zvýhodnění na dítě je údaj na tomto řádku totožný s údajem na řádku 45
6. oddíl – Placení daně
ř. 52 ... 72 510 Kč – úhrn sražených záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti
ř. 55 ... – 1 545 Kč – uvede na tomto řádku odečet vypočtené daně po uplatnění slev a
částek již sražených záloh. V našem příkladu částka vychází záporná (–1 545 Kč), poplatník zaplatil
více (449 086 – 190 950) a má možnost požádat o přeplatek na dani, a to například vyplněním žádosti
o přeplatek na dani, která je umístěna na 1. straně.
Dále poplatník na 2. straně v tabulce „Přílohy DAP“ vyznačí počet listů přikládaných
povinných příloh. Budou to v každém případě potvrzení o výši příjmů ze zaměstnání od dvou českých
zaměstnavatelů, doklad k prokázání poskytnutého daru, potvrzení o úrocích z hypotečního úvěru a
potvrzení o zaplaceném pojistném na soukromé životní pojištění.
