Přiznání k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací období započatá v roce
2016
Jaroslava
Filipová
Řádné daňové tvrzení je podle § 135 odst. 1
zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění
pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“), povinen
podat každý daňový subjekt, kterému to ukládá zákon, nebo který je k tomu vyzván správcem daně.
Podle § 38m odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o
daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen
„zákon o daních z příjmů“), je poplatník povinen podat
daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob.
Daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací období, tak jak jsou
vymezena v § 21a zákona o daních z příjmů, se
podává ve lhůtě podle § 136 daňového řádu, tj.
nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období, a jde-li o daňový subjekt, který má zákonem
uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nebo jehož daňové přiznání zpracovává a
podává poradce, podává se daňové přiznání nejpozději do 6 měsíců po uplynutí zdaňovacího
období.
Shora uvedené lhůty jsou stanoveny na měsíce a dopadá na ně počítání času podle
§ 33 odst. 1 daňového řádu, tzn. lhůta počíná
běžet dnem, který následuje po dni, který připadl na poslední den zdaňovacího období, a končí dnem,
který se svým číselným označením shoduje se dnem, kdy běh lhůty započal. Připadne-li však poslední
den lhůty na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem lhůty nejblíže následující pracovní den.
Pro podání přiznání k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací
období kalendářního roku
2016
počíná tedy lhůta běžet 1. 1. 2017 a její konec v případě lhůty podle
§ 136 odst. 1 daňového řádu připadne na
pondělí 3. 4. 2017
a u lhůty podle § 136 odst. 2
daňového řádu na pondělí 3. 7. 2017
.Řádné daňové tvrzení a dodatečné daňové tvrzení lze podat podle
§ 72 odst. 1 daňového řádu jen na tiskopisu
vydaném Ministerstvem financí nebo na tiskovém výstupu z počítačové tiskárny, který má údaje, obsah
i uspořádání údajů shodné s tímto tiskopisem. Součástí těchto podání jsou ve smyslu
§ 72 odst. 2 daňového řádu i přílohy vyznačené v
tiskopisu.
Pro naplnění výše citované podmínky jsou tiskem vydány tiskopisy:
-
Přiznání k dani z příjmů právnických osob, jehož součástí je Příloha č. 1 II. oddílu
(25 5404 MFin 5404 – vzor č. 27), Pokyny k vyplnění přiznání k dani z příjmů právnických osob (25
5404/1 MFin – vzor č. 27) a Samostatná příloha k tabulce I přílohy č. 1 II. oddílu (25 5404/D MFin
5404/D – vzor č. 14), které jsou poplatníkům daně z příjmů právnických osob k dispozici na
finančních úřadech.
Tiskopisy:
-
Přílohy č. 2 II. oddílu (25 5404/B MFin 5404/B – vzor č. 20),
-
Samostatná příloha k řádku 5 tabulky H přílohy č. 1 II. oddílu (25 5404/C MFin 5404/C
– vzor č. 15),
-
Pokyny k vyplnění přiznání k dani z příjmů právnických osob nositeli investičních
pobídek a k vyplnění samostatné přílohy k řádku 5 tabulky H přílohy č. 1 II. oddílu přiznání k dani
z příjmů právnických osob (25 5404/C/1 MFin 5404/C/1 – vzor č. 15) a
-
Samostatná příloha k položce 12 I oddílu (25 5404/E MFin 5404/E – vzor č.
3)
jsou Ministerstvem financí zveřejněny pouze v elektronické podobě. Všechny výše
vyjmenované tiskopisy jsou dostupné na internetových stránkách Finanční správy České republiky v
záložce Daňové tiskopisy a dále pak pro účely podání elektronicky též v záložce Daně elektronicky –
Elektronická podání pro finanční správu.
Podle § 72 odst. 4 daňového řádu
účinného ode dne 1. 1. 2015 platí, že má-li daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnu datovou
schránku nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, je povinen podání
řádného nebo dodatečného daňového přiznání učinit pouze datovou zprávou, a to ve formátu a struktuře
zveřejněné správcem daně odeslanou způsobem uvedeným v §
71 odst. 1 daňového řádu. Již v roce 2016 skončilo období, v němž bylo umožněno daňovým
subjektům a jejich zástupcům, kteří mají v souladu s §
72 odst. 4 daňového řádu uloženu povinnost činit podání datovou zprávou odeslanou způsobem
dle § 71 odst. 1 daňového řádu, činit tato podání
způsobem dle § 71 odst. 3 daňového řádu
(například tzv. E-tiskopis).
Shodně jako v roce minulém jsou aktuální vzory platné nejen pro zdaňovací období započatá
v roce 2016, ale i pro části zdaňovacích období započatých v roce 2017, za které lhůta pro podání
daňového přiznání uplyne do 31. 12. 2017. Tato širší platnost tiskopisu, která v minulosti nebyla
ojedinělá, je způsobena zejména faktem, že s účinností pro zdaňovací období roku 2017 nedochází v
zákoně o daních z příjmů k takovým zásadním změnám,
které by do doby vydání tiskopisu nového, zpravidla v prosinci předmětného roku, nedovolovaly
využití tiskopisu daňového přiznání platného pro rok 2016. Není však vyloučeno, že bude nezbytné v
průběhu roku 2017 reagovat na novelu zákona o daních z
příjmů, která je nyní projednávána v Poslanecké sněmovně jako sněmovní tisk číslo 873. Tento
vládní návrh zákona, kterým se mění některé zákony v oblasti daní, prošel v prosinci 2016 druhým
čtením a bylo k němu uplatněno mnoho pozměňovacích návrhů včetně toho, který posouvá jeho účinnost z
1. 1. 2017 na 1. 4. 2017.
Zákona o daních z příjmů se dotkly mnohé
legislativní úpravy účinné buď od 1. 1. 2016, anebo v průběhu roku 2016, kdy konstatování, že tyto
úpravy byly mnohé, lze demonstrovat na skutečnosti, že bylo přijato celkem deset novel tohoto
zákona. Příkladem lze zmínit:
-
zákon č. 221/2015 Sb., kterým se mění
zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění
pozdějších předpisů, a některé další zákony (dále jen „zákon č.
221/2015 Sb.“),
-
zákon č. 375/2015 Sb., kterým se mění
některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o ozdravných
postupech a řešení krize na finančním trhu a v souvislosti s úpravou systému pojištění
vkladů,
-
zákon č. 377/2015 Sb., kterým se mění
některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o ukončení
důchodového spoření,
-
zákon č. 125/2016 Sb., kterým se mění
zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění
pozdějších předpisů,
-
zákon č. 148/2016 Sb., kterým se mění
zákon č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém
trhu, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony (dále jen „zákon č.
148/2016 Sb.“),
-
zákon č. 113/2016 Sb., kterým se mění
některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o evidenci
tržeb, a
-
zákon č. 321/2016 Sb., kterým se mění
některé zákony v souvislosti s prokazováním původu majetku.
Ne však zdaleka všechny změny se týkají daně z příjmů právnických osob anebo mají za
následek zásah do věcné náplně položek daňového přiznání, jejich počtu nebo členění.
Změny v tiskopisech
Níže popsané změny a úpravy jsou důsledkem zejména přijatých novel
zákona o daních z příjmů účinných pro zdaňovací období
započatá v roce 2016. Nutno konstatovat, že mnohé změny, vyplývající například ze zákona č.
221/2015 Sb., byly již promítnuty do vzoru č. 26
tiskopisu přiznání k dani z příjmů právnických osob a pokynů k jeho vyplnění, neboť dle přechodných
ustanovení k tomuto zákonu bylo možné znění některých ustanovení, účinných od 1. 1. 2016, použít již
pro zdaňovací období započaté v roce 2015 a současně platnost předchozího vzoru tiskopisu byla
platná i pro části zdaňovacích období započatých v roce 2016.
Přestože se nejedná výslovně o změnu v samotném tiskopise daňového přiznání, je namístě
zmínit i fakt, že v návaznosti na výše uvedený zákon č.
221/2015 Sb. došlo pro účetní jednotky s účinností od
1. 1. 2016 k zásadním úpravám ve vyhláškách, kterými se provádějí některá ustanovení zákona č.
563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
předpisů (dále jen „zákon o účetnictví“), a to zejména
v uspořádání a označování položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty. Uvedené má vliv na přílohu
daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob v podobě účetní závěrky. Pro účely elektronického
podání daňového přiznání je na uvedené reagováno změnou zveřejněné xml struktury souboru v části
„vybrané údaje z účetnictví“.
Přiznání k dani z příjmů právnických osob a Pokyny k vyplnění přiznání k dani z příjmů
právnických osob
(25 5404 MFin 5404 – vzor č. 27, 25 5404/1 MFin – vzor č. 27)
Ve
všeobecné
části pokynů k vyplnění přiznání k dani z příjmů právnických osob
došlo k úpravám na základě zapracování aktuálního znění
zákona o daních z příjmů. Do bodu 2)
a do všech
dílčích pokynů bylo promítnuto aktualizované označení účetních jednotek vymezených v
§ 1f zákona o účetnictví, v postavení poplatníků
daně z příjmů právnických osob, kterým je zachována možnost vést jednoduché účetnictví. Dále byla v
tomto bodě zobecněna informace o možnosti činit podání elektronicky přes aplikaci „Elektronické
podání pro finanční správu“.Záhlaví a označení tiskopisu
Záhlaví tiskopisu nedoznalo oproti předchozímu vzoru změn. Přestože zákonem č.
148/2016 Sb. dochází s účinností od 1. 6. 2016 k
úpravě ve vymezení termínu „základní investiční fond“ v §
17b zákona o daních z příjmů a dle přechodných ustanovení lze tuto úpravu použít již za
zdaňovací období započatá v roce 2016, tato zákonná úprava nemá dopad ani na existenci či náplň
položky
„Základní investiční fond“
a ani na dílčí pokyny k jejímu vyplnění.I nadále zůstává zachována koncepce položky
04 – Kód rozlišení typu přiznání
,
zahrnující číselné označení typu poplatníka číslicí a označení typu daňového přiznání výběrem z
písmen abecedy. Došlo však k terminologickému zpřesnění ve vymezení typů poplatníků „0“ a „9“
nositelů investiční pobídky. Byly aktualizovány příklady vztahující se právě k označení tiskopisu v
kódu rozlišení typu přiznání a zdaňovacího období.I. oddíl – údaje o poplatníkovi
V I. oddíle došlo ke změnám v počtu položek, ostatní členění, pořadí, ale věcná náplň
zůstala téměř beze změn. S ohledem na nadbytečnost byla vypuštěna věcná náplň dílčí části položky
06, konkrétně část „f) číslo faxu“.
II. Oddíl
Také v II. oddíle tiskopisu bylo nezbytné reagovat na zákony, resp. novely zmíněné již v
úvodu, avšak výhradně v rovině pokynů. V dílčích pokynech k
řádku 10
byly ponechány informace
k vyplnění předmětného řádku pouze v návaznosti na zákon o
účetnictví ve znění od 1. 1. 2016.U dílčích pokynů k vyplnění
řádku 30
a řádku 112
došlo k vypuštění textu
vztahujícího se k možnosti využití znění zákona o daních z
příjmů od 1. 1. 2016 i pro zdaňovací období započatá v roce 2015.Jako každoročně byly upřesněny výčty předchozích zdaňovacích období, za která byla
vyměřena daňová ztráta, kterou lze uplatnit jako položku odčitatelnou od základu daně na
řádku
230
a analogicky se tyto úpravy promítly též do dílčích pokynů k tabulce E
v Příloze č. 1
II. oddílu.Ve zdaňovacím období započatém v roce 2015 uplynula poplatníkům daně z příjmů právnických
osob – podílovým fondům lhůta pro možnost uplatnit na
řádku 241
zbývající nevyužité odečty
záporného rozdílu mezi příjmy a výdaji podle § 20 odst. 3 ve znění
zákona o daních z příjmů platném do 14. 7. 2011 za
poslední zdaňovací období roku 2010, kdy mohl tento záporný rozdíl mezi příjmy a výdaji vzniknout.
Podílovým fondům od zdaňovacího období 2011 může vzniknout a být vyměřena daňová ztráta, jejíž
odečet mohou stejně jako ostatní poplatníci uplatnit na řádku 230. Na základě výše uvedeného pozbývá
řádek 241 svou věcnou náplň a dílčí pokyny k jeho vyplnění jsou nahrazeny textem:„K ř. 241 Tento řádek se nevyplňuje. Jeho využití je možné jen tehdy, jestliže zákon vymezí nové
skutečnosti, které budou důvodem k dalším úpravám částky základu daně.“
Na tuto úpravu je pak analogicky reagováno v dílčích pokynech k tabulce E přílohy č. 1 II.
oddílu vypuštěním textu týkajícího se problematiky podílových fondů.
Zákon č. 188/2016 Sb., kterým se mění
některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o hazardních
hrách a zákona o dani z hazardních her, zrušuje
s účinností od 1. 1. 2017 pátou větu v § 20 odst. 8
zákona o daních z příjmů. S ohledem na vyznačenou platnost tiskopisu, tj. i pro části
zdaňovacích období započatých v roce 2017, se tato v zásadě budoucí zákonná úprava promítla do
dílčích pokynů k vyplnění k
řádku 260
, které tak znějí:„K ř. 260 Uvede se skutečně uplatněná částka odečtu hodnoty bezúplatných plnění, poskytnutých ve
zdaňovacím období na zákonem vymezené účely (§ 20 odst. 8 zákona) z tabulky G přílohy č. 1 II.
oddílu, nejvýše však do 10 % z částky na ř. 250. Bezúplatná plnění, která odpovídají uplatněným
slevám na dílčím odvodu z loterií a jiných podobných her (ř. 2 tabulky G přílohy č. 1 II. oddílu) se
do limitů pro tento odpočet nezapočítávají; poslední věta § 20 odst. 8 zákona ve znění do 31. 12.
2016 se nepoužije pro zdaňovací období započatá v roce 2017 (zákon č.
188/2016 Sb.).“
Analogicky je pak na uvedenou úpravu reagováno v dílčích pokynech k tabulce G přílohy č. 1
II. oddílu, kde se pro tyto účely uvádí, že:
„Pro zdaňovací období započatá v roce 2017 se ř. 2
tabulky nepoužije.“
Obdobně je uvedeno i k navazujícímu ř. 6 sl. 3 tabulky J přílohy č. 1 II.
oddílu pro účely rozdělení některých položek v případě komanditní společnosti. Nebude-li pro
zdaňovací období započaté v roce 2017 uzákoněna další úprava ustanovení
§ 20 odst. 8 zákona o daních z příjmů, lze v
rámci pokynů k vyplnění do budoucna očekávat vypuštění tabulky určené pro výpočet částky hodnoty
bezúplatných plnění, kterou lze podle § 20 odst. 8 uplatnit na ř. 260 II. oddílu.Na novelu zákona č. 593/1992 Sb., o
rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, zákonem č.
221/2015 Sb. účinnou od 1. 1. 2016 bylo vzhledem k
přechodnému ustanovení reagováno již v předchozím vzoru tiskopisu, a to rozšířením tabulky C přílohy
č. 1 II. oddílu o řádky 30 a 31 v části g) Rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních
panelů.
Aktualizovány byly dílčí pokyny, a to včetně příkladu výpočtu částky slev na dani při
zaměstnávání zaměstnanců se zdravotním postižením, navazující na tabulku H. Rozčlenění celkového
nároku na slevy na dani (§ 35 odst. 1 a
§ 35a nebo
35b zákona o daních z příjmů), který lze uplatnit
na ř. 300, odvíjející se od fondu pracovní doby a jejího rozvržení pro rok 2016.
S ohledem na výše uvedené lze konstatovat, že počet položek
II. oddílu
se nezměnil,
nedošlo k žádné změně názvů a s výjimkou ř. 241 ani k žádné zásadní změně věcného vymezení nebo k
úpravám dílčích pokynů k vyplnění vykazovaných hodnot na příslušných řádcích. Vyjma výše uvedeného
zpřesnění dílčích pokynů k tabulce G nebylo zasahováno ani do tiskopisu Přílohy č. 1 II.
oddílu
.III. oddíl
Náplň III. oddílu je beze změny a zůstává i nadále neobsazena.
IV. oddíl
Struktura položek IV. Oddílu zůstala beze změn.
V. oddíl
I v případě V. oddílu zůstala struktura a věcná náplň položek bez změn.
Samostatná příloha k tabulce I přílohy č. 1 II. oddílu
(25 5404/D MFin 5404/D – vzor č. 14)
U tohoto tiskopisu bylo opět aktualizováno pouze zápatí, tj. číslo vzoru a vymezení jeho
platnosti.
Příloha č. 2 II. oddílu – Stanovení daně z příjmů právnických osob uváděné na ř. 290 II.
oddílu poplatníkem daně z příjmu právnických osob, který byl jen část zdaňovacího období základním
investičním fondem
(25 5404/B MFin 5404/B – vzor č. 20)
Tiskopis této přílohy, který představuje algoritmus pro výpočet daně z příjmů právnických
osob pro případy stanovené v § 20a zákona o daních z
příjmů, byl stejně jako v předchozích letech aktualizován v příkladu vyplnění údaje o části
zdaňovacího období a stejně jako ostatní tiskopisy ve svém zápatí změnou čísla vzoru a vymezením
platnosti. Přestože zákonem č. 148/2016 Sb. dochází s
účinností od 1. 6. 2016 k úpravě § 17b zákona o daních z
příjmů ve vymezení termínu „základní investiční fond“ a dle přechodných ustanovení lze tuto
úpravu použít již za zdaňovací období započatá v roce 2016, nemá tato úprava dopad na současný
rozsah a obsah položek této přílohy.
Samostatná příloha k řádku 5 tabulky H přílohy č. 1 II. oddílu a Pokyny k vyplnění přiznání
k dani z příjmů právnických osob nositeli investičních pobídek a k vyplnění samostatné přílohy k
řádku 5 tabulky H přílohy č. 1 II. oddílu přiznání k dani z příjmů právnických osob
(25 5404/C MFin 5404/C – vzor č. 15, 25 5404/C/1 MFin 5404/C/1 – vzor č. 15)
Taktéž u těchto tiskopisů došlo ke změně v zápatí, ve kterém byla aktualizována čísla
vzorů tiskopisů a vymezení jejich platnosti. Již do předchozího vzoru tiskopisu se promítla
novelizace ustanovení § 35a a
§ 35b zákona o daních z příjmů, vztahující se k
poplatníkům, kterým byl poskytnut příslib investiční pobídky, a to zákonem č.
84/2015 Sb., kterým se s účinností od 1. 5. 2015 mění
zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách a o
změně některých zákonů (zákon o investičních
pobídkách), ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. Nová zákonná úprava
měla dopad jak do samotného tiskopisu přílohy k řádku 5 tabulky H, tak zejména do tiskopisu pokynů k
jeho vyplnění, kdy došlo k zásadní úpravě ve výpočtu částky S2 a bylo nezbytné zveřejnit algoritmus
výpočtu nepřekročitelného souhrnu slev na dani za uplynulou část doby podle
§ 35a odst. 3 nebo
§ 35b odst. 4 zákona o daních z příjmů v režimu
platném od 1. 5. 2015.
Tiskopis pro zdaňovací období započatá v roce 2016 – vzor č. 15 – se sice svým obsahem v
zásadě neliší od stávajícího zveřejněného vzoru č. 14, ale je vhodné poznamenat, že právě část
pokynů k jeho vyplnění doznala ještě v průběhu roku 2016 změn, resp. došlo k aktualizaci právě
například v nové části IV. výpočtu nepřekročitelného souhrnu slev na dani za uplynulou část doby
podle § 35a odst. 3 nebo
§ 35b odst. 4 zákona o daních z příjmů (dále jen
„hodnocené období“) jehož stávající podoba je následující:
Byl sjednocen vzhled řádků a zpřesněna věcná náplň ř. 3 části III. pro režim platný od 12.
7. 2012, kdy podoba předmětného řádku a vysvětlující poznámky jsou následující:
„1) Konkretizace způsobilých nákladů podle § 6a odst. 1 ZIP se provede v editovatelném poli
doplněním odkazu na příslušné písmeno tohoto ustanovení. V případě investiční akce v oblasti
technologických center nebo v oblasti center strategických služeb budou způsobilé náklady podle § 6a
odst. 1 písm. b) zvolené žadatelem podrobněji konkretizovány v druhém editovatelném poli doplněním
číslovky příslušného bodu § 6a odst. 1 písm. b) ZIP; v případě způsobilých nákladů podle § 6a odst.
1 písm. a) ZIP se toto editovatelné pole proškrtne.“
V úvodní části pokynů došlo ke zpřesnění označení typů poplatníka „9“ a „0“, které lépe
odpovídá jejich popisu a nově zní:
-
„9 – nositel investiční pobídky ve formě slevy na dani podle § 35a zákona,
-
0 – nositel investiční pobídky ve formě slevy na dani podle § 35b zákona.“
Uvedené označení se dále promítlo v navazujícím textu jak tohoto tiskopisu pokynů, tak i v
části tiskopisu pokynů k vyplnění samotného daňového přiznání týkající se záhlaví tiskopisu,
konkrétně položky 04.
Aby nebylo pochyb, jaký údaj o prvním zdaňovacím období podle
§ 35a odst. 3 zákona o daních z příjmů se uvádí
v tabulce „Uplatňování slev podle § 35a odst. 4 zákona“, resp. „Uplatňování slev podle § 35b odst. 5
zákona“, byly pokyny doplněny o vysvětlující text:
„Zdaňovací období podle § 35a odst. 3, resp. § 35b odst. 4 zákona, které je poplatníkem zvoleno
jako první zdaňovací období v rámci desetiletého období, po které lze uplatňovat slevu na dani, se
uvede do příslušného sloupce ř. 1 tabulky.“
Pro úplnost lze uvést, že s odkazem na znění
§ 35a odst. 2 písm. f) a
§ 35b odst. 6 zákona o daních z příjmů byl
zpřesněn i text obecného pokynu k postupu výpočtu, a to následovně:
„Postup výpočtu částek uvedených druhů slev a jejich uplatňování je dán uspořádáním a věcnou
náplní příslušných řádků a sloupců tiskopisu. Poplatník, jemuž bylo poskytnuto více příslibů
investičních pobídek pro stejný typ investiční akce, může slevu na dani za zdaňovací období uplatnit
pouze podle jednoho z těchto příslibů. Uplatní-li slevu na dani podle později poskytnutého příslibu,
nemůže za všechna následující zdaňovací období uplatnit slevu na dani podle dříve vydaných příslibů
pro stejný typ investiční akce (§ 35a odst. 2 písm. f) a § 35b odst. 6 zákona).“
Samostatná příloha k položce 12 I. oddílu – Přehled transakcí se spojenými
osobami
(25 5404/E MFin 5404/E – vzor č. 3)
Samostatná příloha k položce 12 I. oddílu již není žádnou novinkou tiskopisu a stejně jako
u ostatních tiskopisů došlo k úpravě čísla vzoru a vyznačení platnosti tiskopisu, nicméně v počtu a
věcné náplni jednotlivých řádků nedošlo ke změně. Ke zpřesnění došlo pouze u popisu řádku 1 tabulky
C:
„
Úvěrové finanční nástroje
– ve sloupci Přijaté se uvede stav přijatých úvěrových
finančních nástrojů k poslednímu dni zdaňovacího období, z nichž byly v daném zdaňovacím období
placeny úroky. Ve sloupci Vyplacené se uvede stav poskytnutých úvěrových finančních nástrojů k
poslednímu dni zdaňovacího období, z nichž byly v daném zdaňovacím období přijaty úroky. Uvedou se i
ty úvěrové finanční nástroje, u nichž byl sjednaný úrok jiný než kladný. Neuvádějí se
cash-poolingové operace.“Samotná kritéria pro povinnost vyplnění předmětné samostatné přílohy jsou vzhledem ke
znění zákona o účetnictví od 1. 1. 2016
následující:
a)
„a)aktiva celkem více než 40 mil. Kč, kdy se aktivy celkem rozumí úhrn zjištěný z rozvahy podle
ustanovení § 1 odst. 1 zákona o účetnictví,
nebo
a)
b) roční úhrn čistého obratu více než 80 mil. Kč, vypočtený podle
§ 1d odst. 2 zákona o účetnictví.“
Závěr
Přestože zákon o daních z příjmů doznal
novelami změn, doplnění a úprav, nezměnily tiskopisy daňového přiznání k dani z příjmů právnických
osob oproti předchozímu vzoru platnému pro zdaňovací období započatá v roce 2015 zásadnějším
způsobem svůj rozsah ani obsah.