Daň z příjmů fyzických osob v roce 2017 - pokračování

V návaznosti na příspěvek k publikovaným novelám zákona o daních z příjmů¹⁾ ke zdanění příjmů fyzických osob, který byl publikován ve FDÚB č. 4/2016²⁾, v tomto příspěvku přináším přehled dalších změn ve zdaňování příjmů fyzických osob, ke kterým došlo v dosavadním průběhu roku 2017.

Stejně jako v předchozím příspěvku je třeba upozornit na to, že se nejedná o vyčerpávající přehled novel zákona o daních z příjmů, protože Parlament ČR projednává další zákony, které se dotýkají problematiky zdaňování příjmů fyzických osob. Protože však nelze v tuto chvíli spolehlivě odhadnout další legislativní vývoj těchto návrhů, je příspěvek i v tomto případě zaměřen pouze na ty novely zákona o daních z příjmů s vlivem na zdanění příjmů fyzických osob, které již byly schváleny a .

O novele zákona o daních z příjmů, která je součástí shora uvedeného zákona, jsem se zmínil již v minulosti1. Protože byl ukončen legislativní proces avizované změny a zákon vyšel ve Sbírce zákonů, přináším stručnou informaci o konečném znění dané právní úpravy.

Výše uvedeným zákonem došlo ke znovuzavedení výjimky z daňového režimu příjmů vojáků z povolání a příslušníků bezpečnostních sborů. Dříve zdaňované výsluhové nároky vojáků z povolání a výsluhové náležitosti příslušníků bezpečnostních sborů, tj. příjmy plynoucí v souvislosti s předchozím výkonem činnosti, ze které plyne příjem ze závislé činnosti, jsou od daně z příjmů fyzických osob osvobozeny. Dále se opětovně zavádí osvobození služebních příspěvků na bydlení u vojáků z povolání. V souvislosti s těmito úpravami se zrušuje stávající osvobození vybraných příjmů, tj. úmrtného a příspěvku na pohřeb podle příslušných právních předpisů a odchodného u vojáků z povolání a příslušníků bezpečnostních sborů podle příslušných právních předpisů, neboť podle odůvodnění návrhu tohoto zákona mají být zahrnuty pod souhrnný pojem výsluhové náležitosti vojáků z povolání a výsluhové nároky příslušníků bezpečnostních sborů. Zde však vzniká určitá nejasnost u příspěvku na pohřeb vojáka, neboť tento příspěvek není zahrnut mezi výsluhové náležitosti vojáků z povolání (podle § 131 zákona č. 221/1999 Sb., o vojácích z povolání, ve znění pozdějších předpisů, jsou výsluhovými náležitostmi výsluhový příspěvek, odbytné, odchodné a úmrtné). V návaznosti na uvedené změny se ruší ustanovení zákona o daních z příjmů, která upravovala zdanění shora uvedených příjmů.

Závěrem k tomuto zákonu ještě upozornění na to, že vložením nového písmene do § 4 zákona o daních z příjmů, které zahrnuje výše uvedené osvobození příjmů vojáků z povolání a příslušníků bezpečnostních sborů, došlo k posunu v označení následujících písmen tohoto paragrafu. Obdobně je tomu i v případě úpravy § 10 odst. 9 zákona o daních z příjmů.

§ 4 odst. 1 písm. i), § 4 odst. 1 písm. n), nový § 4 odst. 1 písm. o), § 4 odst. 1 dosavadní písm. o) až zk), § 10 odst. 4 a § 10 odst. 9 písm. a).

Ustanovení § 4 odst. 1 písm. o) zákona o daních z příjmů, ve znění tohoto zákona, se poprvé použije pro zdaňovací období, které započalo v roce 2017.

1. 1. 2017.

V tomto případě je třeba novelu, resp. opatření s dopadem na zákon o daních z příjmů, hledat nikoliv přímo v zákoně o daních z příjmů, ale v přechodném ustanovení v části druhé, čl. IV zákona č. 105/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti mezinárodní spolupráce při správě daní a zrušuje se zákon č. 330/2014 Sb., o výměně informací o finančních účtech se Spojenými státy americkými pro účely správy daní.

Toto poněkud složité řešení bylo vyvoláno tím, že uvedený zákon č. 105/2016 Sb. nabyl účinnosti v průběhu roku 2016 (konkrétně 6. 4. 2016) a vznikala tak nejasnost ohledně povinností spojených s výměnou informací o příjmech úrokového charakteru v roce 2016, protože tento zákon mimo jiné zrušil § 38fa zákona o daních z příjmů, který upravoval povinnosti platebních zprostředkovatelů ve vztahu k výměně informací o příjmech úrokového charakteru plynoucích skutečným vlastníkům příjmů (ze zákona fyzické osoby).

Posunem účinnosti zákona č. 105/2016 Sb. vlivem prodloužení schvalovacího procesu v Parlamentu ČR do dubna roku 2016 došlo oproti původnímu záměru i k nežádoucímu prodloužení oznamovací povinnosti podle § 38fa zákona o daních z příjmů, což mohlo vést k duplicitní oznamovací povinnosti týchž údajů v roce 2017. Z tohoto důvodu bylo přechodné ustanovení v části druhé čl. IV zákona č. 105/2016 Sb. doplněno tak, že oznámení podle § 38fa zákona o daních z příjmů, ve znění účinném přede dnem 6. 4. 2016, se nepodává za zdaňovací období započatá po 31. 12. 2015.

§ 38fa.

prvním dnem prvního kalendářního měsíce následujícího po jeho vyhlášení (zákon byl vyhlášen ve Sbírce zákonů dne 30. 3. 2017), tj. 1. 4. 2017.