Daňové přiznání 2017 - jaké změny se týkají fyzických osob?

Vydáno: 9 minut čtení

Při zpracování daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2017 se poplatníci řídí zejména zákonem č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP “), ve kterém pro toto zdaňovací období došlo k řadě změn, přičemž poplatníků daně z příjmů fyzických osob se týkají zejména tyto změny:

Daňové přiznání 2017 – jaké změny se týkají fyzických osob?
Ing.
Jiří
Vychopeň
Při zpracování daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2017 se poplatníci řídí zejména zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), ve kterém pro toto zdaňovací období došlo k řadě změn, přičemž poplatníků daně z příjmů fyzických osob se týkají zejména tyto změny:
1.
S účinností od 1. 1. 2017 platí, že za podmínek stanovených v § 15 odst. 5 a 6 ZDP lze odečíst od základu daně za zdaňovací období částku příspěvku zaplaceného poplatníkem na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem, penzijní pojištění nebo doplňkové penzijní spoření nově
až do výše 24 000 Kč
a částku pojistného zaplaceného ve zdaňovacím období poplatníkem na jeho soukromé životní pojištění nově
až do výše 24 000 Kč.
2.
S účinností od 1. 7. 2017 je v § 7 odst. 7 ZDP nově stanoveno, že může poplatník s příjmy ze samostatné činnosti, pokud neuplatní výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, uplatňovat výdaje, s výjimkou uvedenou v § 12 ZDP, ve výši:
a)
80 % z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a z příjmů z živnostenského podnikání řemeslného; nejvýše lze však uplatnit výdaje do částky
800 000 Kč,
b)
60 % z příjmů ze živnostenského podnikání; nejvýše lze však uplatnit výdaje do částky
600 000 Kč,
c)
30 % z příjmů z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku; nejvýše lze však uplatnit výdaje do částky
300 000 Kč,
d)
40 % z jiných příjmů ze samostatné činnosti, s výjimkou příjmů podle § 7 odst. 1 písm. d) ZDP a § 7 odst. 6 ZDP; nejvýše lze však uplatnit výdaje do částky
400 000 Kč.
3.
S účinností od 1. 7. 2017 je v § 9 odst. 4 ZDP nově stanoveno, že může poplatník s příjmy z nájmu, pokud neuplatní výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, uplatnit výdaje ve výši 30 % z příjmů z nájmu podle § 9 odst. 1 ZDP, nejvýše však do částky
300 000 Kč.
4.
V souvislosti s výše uvedenými změnami v § 7 odst. 7 ZDP a § 9 odst. 4 ZDP je s účinností od 1. 7. 2017
zrušeno ustanovení § 35ca ZDP,
podle kterého dosud platilo, že pokud poplatník u dílčího základu daně podle § 7 uplatní výdaje v procentní výši podle odst. 7 nebo u dílčího základu daně podle § 9 uplatní výdaje v procentní výši podle odst. 4 a součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, je vyšší než 50 % celkového základu daně, pak poplatník nemůže:
a)
snížit daň podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP,
b)
uplatnit daňové zvýhodnění.
Podle bodu 13 přechodných ustanovení v čl. II zákona č. 170/2017 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti daní (dále jen „zákon č. 170/2017 Sb.“), se může poplatník v případě, že jsou u něj ve zdaňovacím období roku 2017 splněny podmínky pro použití § 35ca ZDP, ve znění účinném před 1. 7. 2017, rozhodnout toto ustanovení již pro zdaňovací období roku 2017 nepoužít s tím, že v tom případě může aplikovat zrušení § 35ca ZDP již pro toto zdaňovací období, avšak tato možnost je podmíněna tím, že poplatník postupuje pro toto zdaňovací období podle § 7 odst. 7 ZDP a § 9 odst. 4 ZDP, ve znění účinném od 1. 7. 2017.
5.
S účinností od 1. 7. 2017 může správce daně na žádost poplatníka při splnění zákonných podmínek stanovit daň paušální částkou podle § 7a ZDP nově také
poplatníkovi
majícímu kromě příjmů ze samostatné činnosti podle § 7 odst. 1 písm. a) až c) ZDP i příjmy ze závislé činnosti podle § 6 ZDP a poplatníkovi provozujícímu podnikatelskou činnost se zaměstnanci.
Podle bodu 14 přechodných ustanovení v čl. II. zákona č. 170/2017 Sb. lze toto nové ustanovení § 7a ZDP použít již pro zdaňovací období roku 2017, pokud žádost o stanovení daně paušální částkou na toto zdaňovací období poplatník podal nejpozději do 31. 5. 2017 (správce daně v tom případě daň za toto zdaňovací období stanovil po projednání s poplatníkem nejpozději do 15. 9. 2017).
6.
S účinností od 1. 7. 2017 je v § 8 odst. 7 ZDP stanoveno, že odkupné pro zjištění základu daně se snižuje o zaplacené pojistné s výjimkou pojistného, které bylo dříve uplatněno v souvislosti s jiným příjmem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy a nově
s výjimkou příspěvků na pojistné za soukromé životní pojištění zaměstnance, které hradil zaměstnavatel za zaměstnance za jeho soukromé pojištění po 1.
1.
2001 a které nebyly zdaněny z důvodu výplaty pojistného plnění ze soukromého životního pojištění, jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, nebo předčasného ukončení pojistné smlouvy před skončením doby 60 kalendářních měsíců od uzavření smlouvy nebo před rokem, ve kterém pojištěný dosáhne 60 let.
Podle bodu 16 přechodných ustanovení v čl. II. zákona č. 170/2017 Sb. se ustanovení § 8 odst. 7 ZDP v novém znění použije již pro zdaňovací období roku 2017.
7.
S účinností od 1. 7. 2017 je v § 26 odst. 3 písm. d) ZDP nově stanoveno, že
jiným majetkem pro účely tohoto zákona se rozumí také právo stavby u poplatníka, který nevede účetnictví.
V souvislosti s touto změnou je v § 30 odst. 4 ZDP nově stanoveno, že r
oční odpis práva stavby se stanoví jako podíl vstupní ceny a sjednané doby trvání práva stavby.
Podle bodu 5 přechodných ustanovení v čl. II zákona č. 170/2017 Sb. poplatník, který před 1. 7. 2017 uplatňoval výdaje na zřízení práva stavby podle § 24 odst. 2 písm. zx) ZDP, ve znění účinném před uvedeným dnem, zahájí od 1. 7. 2017 odpisování práva stavby podle ZDP, ve znění účinném od uvedeného dne, a to ze vstupní ceny snížené o částky, které byly před 1. 7. 2017 uplatněny jako výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a to po zbývající dobu trvání práva stavby.
8.
S účinností od 1. 7. 2017 platí podle nového znění věty první § 35c odst. 1 ZDP, že poplatník daně z příjmů fyzických osob má nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s ním ve společně hospodařící domácnosti na území členského státu Evropské unie
nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor
(dále jen daňové zvýhodnění)
ve výši 13 404 Kč ročně na jedno dítě, 19 404 Kč ročně na druhé dítě a 24 204 Kč ročně na třetí a každé další dítě.
Od uvedeného data došlo tedy k dalšímu zvýšení daňového zvýhodnění na druhé vyživované dítě o 2 400 Kč ročně (tj. o 200 Kč měsíčně) a na třetí a každé další vyživované dítě o 3 600 Kč ročně (tj. 300 Kč měsíčně).
Podle bodu 21 přechodných ustanovení v čl. II zákona č. 170/2017 Sb. se tato změna použije již pro zdaňovací období roku 2017 s tím, že při zúčtování mzdy a výpočtu zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za kalendářní měsíce leden až červen roku 2017 se použije ustanovení § 35c odst. 1 ZDP, ve znění účinném před 1. 7. 2017.
9.
S účinností od 1. 9. 2017 je v § 15 odst. 1 ZDP hodnota jednoho odběru krve nebo jejích složek dárce pro účely odečtu od základu daně oceněna nově částkou
3 000 Kč
a pro daný účel je nově doplněna hodnota jednoho odběru krvetvorných buněk oceněná částkou
20 000 Kč.
Podle přechodného ustanovení v čl. II zákona č. 254/2017 Sb., kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se tato změna použije již pro zdaňovací období roku 2017.
Na daň z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2017 mohou mít významný dopad i některé další změny, například:
Nařízením vlády č. 336/2016 Sb., kterým se mění nařízení vlády č. 567/2006 Sb., o minimální mzdě, o nejnižších úrovních zaručené mzdy, o vymezení ztíženého pracovního prostředí a o výši příplatku ke mzdě za práci ve ztíženém pracovním prostředí, ve znění pozdějších předpisů, byla od 1. 1. 2017
zvýšena základní měsíční sazba minimální mzdy na 11 000 Kč.
Tato změna má dopad do těchto ustanovení ZDP:
§ 35c odst. 4 ZDP, podle kterého může poplatník ve zdaňovacím období roku 2017 uplatnit daňový
bonus
jen při dosažení příjmu podle § 6, 7, 8 nebo 9 ZDP alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy,
§ 35bb odst. 4 ZDP, podle kterého lze slevu za umístění dítěte uplatnit za každé vyživované dítě maximálně do výše minimální mzdy.
10.
Pro zdaňovací období roku 2017 platí
nová limitní částka pro uplatnění solidárního zvýšení daně podle § 16a ZDP, a to ve výši 1 355 136 Kč
(48násobek průměrné mzdy za rok 2015).
Podle ustanovení § 16a odst. 2 ZDP činí solidární zvýšení daně 7 % z kladného rozdílu mezi:
a)
součtem příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle § 6 ZDP (příjmy ze závislé činnosti) a dílčího základu daně podle § 7 ZDP (dílčí základ daně z příjmů ze samostatné činnosti) v příslušném zdaňovacím období a
b)
48násobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů.
Pokračování příspěvku:
Povinnosti poplatníka daně z příjmů fyzických osob a důsledky nepodání přiznání 2017
Příklad na vyplnění přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2017
Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2018.