Rozdíly v daňovém řešení prodeje hmotného majetku zařazeného a nezařazeného v obchodním majetku

Pokud dojde k prodeji hmotného majetku zařazeného do obchodního majetku poplatníka, je dosažený V případě, že jde o odpisovaný hmotný majetek a k jeho prodeji dojde v průběhu zdaňovacího období, lze dle § 26 odst. 7 ZDP uplatnit do daňových výdajů odpis pouze ve výši jedné poloviny ročního odpisu vypočteného podle § 31 a 32 ZDP. Pokud by došlo k prodeji až 31. 12., pak by bylo možno uplatnit daňový odpis v plné výši ročního odpisu. Daňově uznatelným výdajem je u odpisovaného hmotného majetku ve smyslu § 24 odst. 2 písm. b) ZDP daňová zůstatková cena majetku; daňově uznatelnými výdaji jsou i výdaje související s prodejem (inzerce, znalecký posudek, sepsání kupní smlouvy právníkem, u prodeje vozidla poplatky za převod vozidla apod.). Toto daňové řešení platí i v případě hmotného majetku zahrnutého v obchodním majetku poplatníka, který je najímán a příjmy z nájmu jsou zdaněny podle § 7 odst. 2 písm. b) ZDP a v průběhu nebo po skončení nájmu je tento hmotný majetek prodán.

Příjem z prodeje hmotného majetku po odpočtu daňově uznatelných výdajů vstupuje do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a na všeobecné zdravotní pojištění.

V § 4 odst. 1 ZDP je stanovena řada podmínek pro osvobození příjmů z prodeje hmotného majetku, který není zařazen v obchodním majetku. Konkrétně jde o následující ustanovení:

Pokud je prodáván hmotný majetek, který není a nikdy nebyl zahrnut v obchodním majetku, a nejsou dodrženy podmínky pro osvobození od daně z příjmů specifikované ve výše uvedených ustanoveních § 4 ZDP, podléhá příjem z prodeje hmotného majetku Dle tohoto ustanovení jsou zdaňovány příjmy z převodu nemovité věci, cenného papíru a jiné věci, pokud nejde o příjmy podle § 6 až 9 ZDP. Dílčím základem daně je příjem snížený o výdaj, kterým je cena, za kterou poplatník majetek prokazatelně nabyl, a jde-li o věc nabytou bezúplatně (zděděnou nebo darovanou), cena určená podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, ke dni nabytí. Výdajem jsou též částky prokazatelně vynaložené na technické zhodnocení, opravu a údržbu věci, včetně dalších výdajů souvisejících s uskutečněním prodeje (znalecký odhad, sepsání kupní smlouvy, inzeráty, provize realitní kanceláři apod.). K hodnotě vlastní práce poplatníka na věci, kterou si sám vyrobil nebo vlastní prací zhodnotil, se při stanovení výdajů nepřihlíží.

Vzhledem k tomu, že v případě příjmů z nájmu nemovitých věcí nebo bytů a příjmů z nájmu movitých věcí [kromě příležitostného nájmu podle § 10 odst. 1 písm. a) ZDP], které jsou zdaňovány podle § 9 ZDP, není najímaný majetek součástí obchodního majetku poplatníka, bude v případě prodeje tohoto majetku postupováno jako v případě, kdy se jedná o majetek nezahrnutý v obchodním majetku. Tento

Pokud dochází k prodeji osobního automobilu nezahrnutého v obchodním majetku, pak podle znění § 4 odst. 1 písm. c) ZDP je příjem z prodeje osobního automobilu nezahrnutého v obchodním majetku osvobozen od daně z příjmů, uskuteční-li se tento prodej po jednom roce od nabytí automobilu. Pokud tato podmínka není splněna a k prodeji osobního automobilu dojde dříve, než uplyne doba jednoho roku od jeho nabytí, podléhá příjem z úplatného převodu osobního automobilu

Příjem z prodeje vstupující do dílčího základu daně dle § 10 ZDP neovlivní u poplatníka výpočet vyměřovacího základu pro stanovení pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

V § 4 odst. 1 písm. a) ZDP se uvádí časový test doby uskutečnění prodeje rodinného domu a souvisejícího pozemku, nebo jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, a souvisejícího pozemku, a v § 4 odst. 1 písm. b) ZDP se uvádí časový test doby uskutečnění prodeje ostatního nemovitého majetku od jeho vyřazení z obchodního majetku, aby tento příjem byl osvobozen od daně z příjmů. Jedná se o dobu dvou let podle § 4 odst. 1 písm. a) ZDP a dobu 5 let podle § 4 odst. 1 písm. b) ZDP od vyřazení z obchodního majetku. Obdobně v § 4 odst. 1 písm. c) ZDP je uveden časový test 5 let od vyřazení movitých věcí z obchodního majetku, aby příjem z prodeje movitého majetku byl osvobozen od daně z příjmů. V § 4 odst. 1 písm. s) ZDP je uveden časový test 5 let po ukončení činnosti poplatníka pro osvobození příjmů z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci, pokud byl pořízen z obchodního majetku poplatníka. V § 4 odst. 1 písm. w) ZDP je rovněž stanoven časový test 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, pro osvobození příjmů z úplatného převodu cenných papírů dle tohoto ustanovení, které jsou nebo byly zahrnuty v obchodním majetku (u kmenového listu jde o dobu 5 let).

Daňově uznatelným výdajem je při prodeji hmotného majetku vyřazeného z obchodního majetku i daňová zůstatková cena tohoto majetku stanovená ke dni vyřazení majetku z obchodního majetku, ale pouze do výše zdanitelných příjmů z prodeje. Tento příjem neovlivní výpočet vyměřovacího základu pro stanovení pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

Pokud uplatňuje v rámci své samostatné činnosti zdaňované dle § 7 ZDP paušální výdaje a nevede účetnictví, nikoliv podle § 7 ZDP, ale

Pokud však poplatník s příjmy zdaňovanými dle § 7 ZDP vede účetnictví a uplatňuje paušální výdaje, má nadále majetek zařazen v obchodním majetku, protože je o něm účtováno. V případě prodeje hmotného majetku ve zdaňovacím období, kdy uplatňuje poplatník paušální výdaje a vede účetnictví, bude

S ohledem na růst počtu osobních automobilů v rámci rodin dochází rovněž velmi často k prodeji osobního automobilu, který je součástí společného jmění manželů. V tomto případě může dojít k následujícím variantám daňového řešení:

Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2018.