Odpis hmotného majetku zařazeného do 6. odpisové skupiny

Vydáno: 7 minut čtení

Pro účely odpisování hmotného majetku zatřídí poplatník v prvním roce odpisování hmotný majetek do odpisových skupin, uvedených v příloze č. 1 k zákonu č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP “). Šestá odpisová skupina hmotného majetku vznikla v příloze č. 1 počínaje rokem 2004. Dle bodu 11 přechodných ustanovení zákona č. 669/2004 Sb. se šestá odpisová skupina uvedená v příloze č. 1 k ZDP ve znění zákona č. 438/2003 Sb. nepoužije pro hmotný majetek zaevidovaný u poplatníka do konce zdaňovacího období započatého v roce 2003. Jaký hmotný majetek je zatříděn do 6. odpisové skupiny s dobou odpisování 50 let a jak se tyto skutečnosti promítají do odpisování technického zhodnocení provedeného na tomto hmotném majetku v roce 2018? To si ukážeme v následujícím textu na příkladech z praxe.

Odpis hmotného majetku zařazeného do 6. odpisové skupiny
Ing.
Ivan
Macháček
 
Hmotný majetek zařazený do 6. odpisové skupiny
V šesté odpisové skupině s dobou odpisování 50 let jsou dle přílohy č. 1 k ZDP zařazeny následující druhy budov a staveb nevyužívaných k výrobním účelům:
budovy hotelů a podobných ubytovacích zařízení,
budovy administrativní,
budovy obchodních domů, pokud mají celkovou prodejní plochu větší než 2 000 m2,
podzemní obchodní střediska,
budovy pro společenské a kulturní účely,
muzea a knihovny,
budovy pro bohoslužby a náboženské aktivity,
historické nebo kulturní památky,
jednotky, které zahrnují nebytový prostor, v domech, budovách a stavbách uvedených v ostatních položkách 6. odpisové skupiny v příloze č. 1 k ZDP.
Budovy a stavby, které sice dle označení Klasifikace stavebních děl (CZ-CC) patří do šesté odpisové skupiny dle přílohy č. 1 k ZDP, ale byly uvedeny do užívání do konce zdaňovacího období započatého v roce 2003, poplatník nemusel přeřadit počínaje rokem 2004 do šesté odpisové skupiny, a nadále je u nich pokračováno v původně započatém odpisování v páté odpisové skupině; jsou tedy i nadále odpisovány po dobu 30 let.
Šestá odpisová skupina se použije jen u výše uvedených druhů budov a staveb zaevidovaných do majetku poplatníka ve zdaňovacím období započatém v roce 2004
. Pro zařazení do páté nebo šesté odpisové skupiny je tedy rozhodující okamžik uvedení budovy a stavby do užívání u poplatníka.
Podle znění § 30 odst. 1 ZDP se stavební dílo (dům, budova, stavba) zařazuje do příslušné odpisové skupiny 5 nebo 6 podle jeho hlavního užívání v souladu se zákonem č. 183/2006 Sb., stavební zákon, ve znění pozdějších předpisů.
Při užívání budovy k několika účelům je pro zařazení do odpisové skupiny rozhodující převažující podíl užívání na celkové využitelné podlahové ploše.
Dojde-li u stavebního díla ke změně hlavního užívání a v důsledku této změny se mění i zatřídění do odpisové skupiny uvedené v příloze č. 1 k ZDP, provede poplatník změnu zatřídění tohoto majetku ve zdaňovacím období nebo v období, za něž se podává daňové přiznání, ve kterém k této změně došlo.
 
Příklady zatřídění hmotného majetku a jeho technického zhodnocení do 5. a 6. odpisové skupiny
PŘÍKLAD 1
Obchodní společnost vlastní od roku 2010 objekt, ve kterém má umístěny sklady zboží. Objekt byl zařazen do páté odpisové skupiny a odpisován rovnoměrným způsobem ze vstupní ceny 6 mil. Kč. Společnost se v roce 2018 rozhodne provést přestavbu tohoto objektu na administrativní budovu. Přestavba je dokončena v roce 2019 s nákladem 2 400 000 Kč. V rámci kolaudačního řízení došlo ke změně užívání budovy.
V daném případě došlo u stavebního díla pořízeného v roce 2010 ke změně hlavního užívání v roce 2019 a v důsledku této změny je nutno změnit i zatřídění do odpisové skupiny uvedené v příloze č. 1 k ZDP. Společnost změní zatřídění budovy do 6. odpisové skupiny a počínaje zdaňovacím obdobím roku 2019 bude odpisovat objekt s novou roční odpisovou sazbou pro zvýšenou vstupní cenu v rámci 6. odpisové skupiny.
Zdaňovací období
Výpočet daňových odpisů v Kč
2010
6 000 000 x 1,4 / 100 = 84 000
2011 až 2018
6 000 000 x 3,4 / 100 = 204 000
2019
8 400 000 x 2,0 / 100 = 168 000
2020 ad.
8 400 000 x 2,0 / 100 = 168 000
V roce 2019, kdy je dokončeno technické zhodnocení budovy a dojde ke změně užívání budovy, bude odpis vypočten s použitím roční odpisové sazby pro zvýšenou vstupní cenu v rámci šesté odpisové skupiny.
PŘÍKLAD 2
Společnost s r. o. má zařazenu ve svém majetku administrativní budovu od roku 2003 a uplatňuje daňové odpisy budovy ze vstupní ceny 12 mil. Kč rovnoměrným způsobem. V roce 2018 společnost dokončí stavební úpravy budovy ve výši 2 850 000 Kč, které mají charakter technického zhodnocení.
Budova byla od roku 2003 zařazena do páté odpisové skupiny, a i když počínaje rokem 2004 je nově označena kódem 122 Klasifikace stavebních děl (CZ-CC), je stále odpisována v rámci páté odpisové skupiny. Provedené technické zhodnocení je součástí administrativní budovy, a proto nemá jeho dokončení v roce 2018 vliv na změnu odpisové skupiny administrativní budovy. Technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu budovy a bude odpisováno v té odpisové skupině, do které patří budova.
Zdaňovací období
Výpočet daňových odpisů v Kč
2003
12 000 000 x 1,4 / 100 = 168 000
2004 až 2017
12 000 000 x 3,4 / 100 = 408 000
2018 ad.
14 850 000 x 3,4 / 100 = 504 900
V roce 2018, kdy je dokončeno technické zhodnocení budovy, je odpis vypočten s použitím roční odpisové sazby pro zvýšenou vstupní cenu v rámci páté odpisové skupiny.
PŘÍKLAD 3
Společnost s r. o. má od roku 2016 pronajat od fyzické osoby hotel, který byl zařazen do užívání u vlastníka budovy v roce 2003. Na základě souhlasu vlastníka provede nájemce v roce 2019 na budově technické zhodnocení v částce 1 500 000 Kč. Nájemce získal souhlas vlastníka s odpisováním tohoto technického zhodnocení.
Nájemce provedl technické zhodnocení na objektu hotelu, který je od roku 2003 zařazen u vlastníka do páté odpisové skupiny. I když v roce 2004 dojde u vlastníka k překvalifikaci budovy na kód 12111 Klasifikace stavebních děl (CZ-CC) a takto je i označeno provedené technické zhodnocení, zůstává pátá odpisová skupina i nadále zachována. Podle § 28 odst. 3 ZDP nájemce zatřídí technické zhodnocení do stejné odpisové skupiny, ve které je zatříděn najatý hmotný majetek. Technické zhodnocení tedy nájemce zařadí do páté odpisové skupiny.
Pokud se nájemce rozhodne odpisovat technické zhodnocení zrychleným způsobem, bude výpočet odpisů technického zhodnocení následující:
Zdaňovací období
Výpočet daňových odpisů v Kč
2019
1 500 000 / 30 = 50 000
2020
2 x 1 450 000 / (31 – 1) = 96 667
2021
2 x 1 353 333 / (31 – 2) = 93 334
2022 atd.
2 x 1 259 999 / (31 – 3) = 90 000
PŘÍKLAD 4
Podnikatel zakoupil v roce 2014 od fyzické osoby – restituenta hotel postavený v roce 1939. Sjednaná kupní cena dle kupní smlouvy činila 19 800 000 Kč. Podnikatel zaevidoval budovu do svého obchodního majetku v červnu 2014 a zahájil daňové odpisování budovy rovnoměrným způsobem. V březnu 2019 je na budově dokončeno technické zhodnocení ve výši 4 800 000 Kč.
Nový vlastník budovy je povinen hmotný majetek zatřídit do odpisové skupiny podle přílohy č. 1 k ZDP. Vzhledem k tomu, že došlo k zaevidování hotelu u nového vlastníka v červnu 2014, bude objekt u nového vlastníka zatříděn do šesté odpisové skupiny, přestože byl hotel realizován ještě před 2. světovou válkou.
Zdaňovací období
Výpočet daňových odpisů v Kč
2014
19 800 000 x 1,02 / 100 = 201 960
2015 až 2018
19 800 000 x 2,02 / 100 = 399 960
2019 a další
24 600 000 x 2 / 100 = 492 000
PŘÍKLAD 5
Syn zdědil v roce 2018 po své matce hotel, který matka získala v rámci
restituce
a od roku 1990 jej odpisovala rovnoměrným způsobem v rámci 5. odpisové skupiny. Syn pokračuje v provozování hotelu jako jeho nový vlastník.
Pokud syn bude pokračovat v podnikání a bude nadále provozovat hotel, vztahuje se na něj ustanovení § 30 odst. 10 písm. a) ZDP. Syn jakožto právní nástupce bude pokračovat v odpisování započatém původním odpisovatelem při zachování způsobu odpisování. Protože matka měla hotel zařazen v 5. odpisové skupině, bude i syn pokračovat v započatém odpisování v rámci 5. odpisové skupiny.
PŘÍKLAD 6
Podnikatel pro rozšíření svého podnikání realizoval v roce 2018 budovu, ve které je umístěn sklad zásob a hotových výrobků, mechanizační dílny a garáže dopravní techniky a dále kanceláře administrativy (účetní, personální a marketingový útvar). Poměr podlahové plochy s umístěním výrobních činností činí 80 % a poměr kanceláří 20 % na celkové využitelné podlahové ploše budovy.
V ustanovení § 30 odst. 1 ZDP se uvádí, že při užívání budovy k několika účelům je pro zařazení do odpisové skupiny rozhodující převažující podíl užívání na celkové využitelné podlahové ploše. Vzhledem k tomu, že převažující plochou v našem případě jsou výrobní prostory, bude objekt zařazen při vložení do obchodního majetku jako nemovitá věc do 5. odpisové skupiny.