Druhou rozvahovou položkou na straně aktiv (následující po Pohledávkách za upsaný základní kapitál) jsou Stálá aktiva, která zahrnují dlouhodobý majetek – nehmotný, hmotný a finanční. Software je součástí položky „Dlouhodobý nehmotný majetek“. V rozvaze v plném rozsahu je software v rámci ocenitelných práv zobrazen následovně:
Software a ostatní ocenitelná práva
Ing.
Zdenka
Cardová
| Aktiva – běžné období | Brutto | Korekce | Netto |
| A. Pohledávky za upsaný ZK | |||
| B. Stálá aktiva | |||
| B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek | |||
| B.I.1. Nehmotné výsledky vývoje | |||
| B.I.2. Ocenitelná práva | |||
| B.I.2.1. Software | |||
| B.I.2.2. Ostatní ocenitelná práva |
Poznámka:
Sloupec brutto uvádí výši aktiv podle jednotlivých položek neupravenou o opravné položky a oprávky.
Sloupec korekce uvádí výši opravných položek a oprávek ke konkrétním položkám aktiv.
Sloupec netto uvádí výši aktiv sníženou o opravné položky a oprávky.
Vymezení softwaru a ostatních ocenitelných práv
Software a ostatní ocenitelná práva jsou zařazeny mezi dlouhodobý nehmotný majetek,
pokud splňují podmínky
:–
musí být buď vytvořeny vlastní činností k obchodování s nimi, anebo
–
nabyty od jiných osob,
–
přičemž doba jejich použitelnosti je delší než jeden rok a
–
od výše ocenění určené účetní jednotkou.
Ocenitelnými právy
jsou zejména předměty průmyslového a obdobného vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle zvláštních právních předpisů*) za výše stanovených podmínek.*) Například zákon č. 207/2000 Sb., o ochraně průmyslových vzorů a o změně zákona č. 527/1990 Sb.,
o vynálezech, průmyslových vzorech a zlepšovacích návrzích
, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 441/2003 Sb., o ochranných známkách
, ve znění pozdějších předpisů.Dobou použitelnosti
se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků. Výše ocenění určené účetní jednotkou
se rozumí rozhodnutí účetní jednotky, od jaké výše ocenění zařadí tento nehmotný majetek mezi položky dlouhodobého nehmotného majetku. Při rozhodování je třeba respektovat zejména princip významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Již od účetního období roku 2003 není pro potřeby účetnictví závazně stanovena výše ocenění dlouhodobého nehmotného majetku. Rozhodující je tedy vnitřní účetní předpis, ve kterém firma o výši ocenění rozhodne.Poznámka:
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“), jednoznačně specifikuje vstupní cenu pro účely odpisování nehmotného majetku, tj. vyšší než 60 000 Kč.
Většina menších firem respektuje pravidla zákona o daních z příjmů a volí shodnou hranici výše ocenění jak pro daňové, tak i pro účetní účely. Vždy záleží zejména na velikosti firmy a jejím posouzení, zda splňuje požadavky vymezené účetními předpisy.
Software – pořízení, ocenění, technické zhodnocení
(sloupec brutto)
Dlouhodobým nehmotným majetkem se stává pořizovaný software
uvedený do stavu způsobilého k užívání
, kterým se rozumí jeho dokončení a splnění stanovených funkcí a povinností stanovených právními předpisy pro jeho užívání. Obdobně se postupuje i
v případě jeho technického zhodnocení
.Software a jiná ocenitelná práva se
oceňují:
–
při pořízení nákupem pořizovací cenou (včetně všech souvisejících nákladů),
–
při vytvoření vlastní činností vlastními náklady,
–
případně v případech jejich bezúplatného nabytí reprodukční pořizovací cenou.
Do jejich ocenění patří náklady, které mají přímou souvislost s jejich pořízením. Účetní předpisy uvádějí, které náklady zejména patří do ocenění tohoto majetku a které zejména do jeho ocenění nepatří (jejich úplný výčet není možný).
Náklady, které například
patří do ocenění
pořizovaného softwaru:–
odměny za poradenské služby a zprostředkování,
–
správní poplatky,
–
expertízy, patentové rešerše,
–
licence, patenty a jiná práva využitá při pořizování majetku.
Náklady, které naopak například
nepatří do ocenění
pořizovaného softwaru:–
kursové rozdíly,
–
smluvní pokuty a úroky z prodlení, popřípadě jiné sankce ze smluvních vztahů,
–
náklady na zaškolení pracovníků.
O pořízení dlouhodobého nehmotného majetku a technického zhodnocení
se účtuje
na vrub příslušného účtu účtové skupiny 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek.
PŘÍKLAD 1: Pořízení softwaru
| Účetní případ | MD | D |
| Pořízení softwaru nákupem – ocenění v pořizovací ceně | 041 | 321 |
| Interní náklady vynaložené na tvorbu softwaru | 5xx | různé účty |
| Aktivace softwaru vytvořeného vlastní činností k obchodování – ocenění ve vlastních nákladech | 041 | 587 |
| Zařazení softwaru do užívání – na majetkový účet (v ocenění dle způsobu pořízení) | 013 | 041 |
Vysvětlivky:
041-Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek,
013-Software,
587-Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku.
Vnitřním předpisem je třeba rozhodnout strukturu vlastních nákladů, tj strukturu přímých nákladů, popřípadě i přiřaditelných nepřímých nákladů.
Analytické účty
se zpravidla vedou podle jednotlivých složek ocenitelných práv, podle účelu stanoveného právními předpisy nebo vyplývající z požadavků vlastního řízení na kartách či v datových souborech.Evidence
(kniha analytických účtů) majetku slouží k jeho identifikaci a obsahuje zejména:–
název, popis majetku nebo číselné označení,
–
datum a způsob jeho pořízení a uvedení do užívání,
–
datum zaúčtování na účet účtových skupin
01 – Dlouhodobý nehmotný majetek,
–
ocenění,
–
údaje o zvoleném postupu účetního a daňového odpisování, roční sazby účetních a daňových odpisů za účetní a zdaňovací období, částky účetních a daňových odpisů za účetní a zdaňovací období, datum a
–
způsob vyřazení.
U majetku, na jehož pořízení byla poskytnuta
dotace
, se uvede výše dotace
a další skutečnosti prokazující úplnost účetního případu.Pořizovací cena nebo vlastní náklady softwaru
se sníží o dotaci
na pořízení majetku a o dotaci na úhradu úroků zahrnovaných do ocenění majetku. Software – úpravy hodnot
(sloupec korekce a sloupec netto)
Úpravy hodnot softwaru a ocenitelných práv mohou být trvalé nebo dočasné. Úpravy hodnot představují náklady související s odpisy a s tvorbou opravných položek.
Snížení ocenění trvalé
Software a další ocenitelná práva se odpisují na základě odpisového plánu stanoveného účetní jednotkou postupně v průběhu jejich používání.
Poznámka:
Zákon o daních z příjmů uvádí: U nehmotného majetku, ke kterému má poplatník právo užívání na dobu určitou, se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou. V ostatních případech se software odepisuje nejméně 36 měsíců (více § 32a zákona o daních z příjmů).
PŘÍKLAD 2
Firma pořídila v září software, dle vnitřního předpisu zahájila odpisování od měsíce října, vnitřním předpisem je vymezeno cenové kritérium pro ocenění softwaru více než 100 000 Kč, odpis rovnoměrný po dobu 36 měsíců, účetní období je shodné s kalendářním rokem.
| Účetní případ | Kč | MD | D |
| 1. Rok : Pořízení softwaru externě v celkové pořizovací ceně | 360 000 | 013 | 321 |
| Náklady na zaškolení zaměstnanců – externě | 10 000 | 518 | 321 |
| Odpis softwaru za tří měsíce (do konce účetního období) | 30 000 | 551 | 073 |
| 2. Rok: Odpis softwaru za 12 měsíce (do konce účetního období) | 120 000 | 551 | 073 |
Vysvětlivky:
073-Oprávky k software,
551-Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku,
518-Ostatní služby,
321-Dluhy z obchodních vztahů.
Snížení ocenění dočasné (opravné položky)
Pokud se při inventarizaci zjistí, že ocenění softwaru a jiných ocenitelných práv je významně nižší, potom je vhodné tuto situaci vyjádřit i v účetnictví prostřednictvím tvorby opravné položky.
POKRAČOVÁNÍ PŘÍKLADU 2
V rámci roční inventarizace účtů (na konci 2. roku) ve firmě bylo zjištěno, že současná tržní hodnota softwaru je nižší (nelze říci, že toto snížení je trvalé); klesla
na polovinu původní pořizovací ceny
.Současné účetní ocenění: 360 000 – 150 000 (oprávky) = 210 000 Kč.
z původní ceny: 360 000 / 2 = 180 000 Kč.
Tvorba opravné položky bude ve výši: 210 000 – 180 000 = 30 000 Kč.
Snížení ocenění softwaru (dočasné) na základě inventarizace:
| Účetní případ | Kč | MD | D |
| Tvorba opravné položky (snížení ocenění přechodného charakteru) | 30 000 | 559 | 091 |
Účet: 559-Tvorba a zúčtování ostatních opravných položek v provozní činnosti,
091-Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku
Zobrazení softwaru v rozvaze (v tis. Kč) k rozvahovému dni 2. roku:
| Brutto | Korekce | Netto | |
| B.I.2.1. Software | 360 | 180 | 180 |
Ve sloupci korekce jsou oprávky k softwaru (neboli kumulované odpisy k datu sestavení rozvahy) ve výši 150 000 Kč a opravná položka k softwaru ve výši 30 000 Kč.
Pokud dojde k vyřazení softwaru, potom se opravná položka k tomuto majetku dříve vytvořená zruší. Jestliže snížení ocenění trvá (stává se trvalým), potom se opravná položka rovněž zruší a současně se provede mimořádný odpis majetku a upraví se odpisový plán.
Závěr
Výdaje na software a ostatní ocenitelná práva jsou buď dlouhodobým nehmotným majetkem, nebo (při nenaplnění aktivačních podmínek) jsou účtovány na vrub nákladů (služeb), čili do výsledku hospodaření v období pořízení. Pravidla vymezení softwaru a dalších ocenitelných práv, jejich ocenění, účtování, technického zhodnocení, odpisování, případně i tvorby opravných položek k nim, je třeba (v návaznosti na závazné právní předpisy) vymezit vnitřním předpisem.