Goodwill

V rozvaze v plném rozsahu je zobrazen následovně:

Goodwillem se z hlediska účetnictví rozumí kladný nebo záporný mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu (také vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní ) a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté dluhy.

uvedeme na příkladu prodeje obchodního závodu.

se odpisuje rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců od nabytí obchodního závodu do nákladů. Pokud dobu použitelnosti goodwillu nelze odhadnout, účetní jednotka rozhodne o době odpisování goodwillu nebo záporného goodwillu, která nesmí být kratší než 60 měsíců a delší než 120 měsíců; zvolenou dobu účetní jednotka odůvodní v příloze v účetní závěrce.

O případnou následnou změnu kupní ceny obchodního závodu se upraví hodnota goodwillu nebo záporného goodwillu, a to beze změny doby odpisování.

Pokud by kupní cena byla nižší než individuálně přeceněná aktiva po odpočtu závazků, potom by vznikl záporný , který se rovněž odepisuje, ale do výnosů.

z hlediska zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“), nepatří mezi nehmotný majetek.

jsou upraveny rovnoměrné odpisy jako náklad (výnos) v základu daně z příjmů pro „oceňovací rozdíl při koupi obchodního závodu“, a to především v § 23 odst. 15 zákona o daních z příjmů – následovně:

Do základu daně se zahrnuje i mezi oceněním obchodního závodu a souhrnem ocenění jeho jednotlivých složek majetku v účetnictví prodávajícího (čili ) sníženým o převzaté dluhy (dále jen „oceňovací rozdíl při koupi obchodního závodu“).

při koupi obchodního závodu se zahrnuje do výdajů (nákladů) rovnoměrně během 180 měsíců, a to v poměrné výši připadající na počet měsíců v příslušném zdaňovacím období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání.

při koupi obchodního závodu je částkou zvyšující výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji rovnoměrně během 180 měsíců, a to v poměrné výši připadající na počet měsíců v příslušném zdaňovacím období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání, pokud nebyl ve stejné výši podle zvláštního právního předpisu součástí příjmů (výnosů).

při koupi obchodního závodu je poplatník povinen zahrnout do základu daně při vyřazení poslední složky dlouhodobého nehmotného majetku nebo hmotného majetku; obdobně lze postupovat i u neodepsané části kladného oceňovacího rozdílu při koupi obchodního závodu.

tvořícího koupený obchodní závod se oceňovací rozdíl nemění.

Zákon o daních z příjmů dále určuje postup při pachtu obchodního závodu, při fúzi i při rozdělení obchodní – následovně:

jehož propachtovatel odpisoval oceňovací rozdíl při koupi obchodního závodu, může pachtýř na základě písemné smlouvy s propachtovatelem pokračovat v zahrnování tohoto oceňovacího rozdílu do základu daně obdobně po dobu trvání pachtu.

nebo při převodu jmění na společníka nebo při rozdělení obchodní , kdy rozdělovaná obchodní zaniká, se neodepsaná část kladného nebo záporného oceňovacího rozdílu při koupi obchodního závodu zahrne do základu daně zanikající obchodní , pokud nebylo dohodnuto, že nástupnická obchodní pokračuje v zahrnování do základu daně obdobně, jako by k přeměně nedošlo.

, kdy rozdělovaná obchodní zaniká a nástupnická obchodní pokračuje v zahrnování kladného nebo záporného oceňovacího rozdílu při koupi obchodního závodu do základu daně, může nástupnická obchodní tento oceňovací rozdíl zahrnovat do základu daně pouze v rozsahu zjištěném podle ekonomicky zdůvodnitelného kritéria.

Při rozdělení obchodní , kdy rozdělovaná obchodní nezaniká, je kladný nebo záporný oceňovací rozdíl při koupi obchodního závodu zahrnován do základu daně rozdělované obchodní a do základu daně nástupnické obchodní pouze v rozsahu zjištěném podle ekonomicky zdůvodnitelného kritéria.

– následovně:

Kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého koupí a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté dluhy () se zahrnuje do základu daně obdobně jako oceňovací rozdíl při koupi obchodního závodu.

Zásadní rozdíl je, že:

Další rozdíl souvisí s tím:

Zákonem o daních z příjmů je sice dána možnost individuálního přecenění jednotlivých složek majetku, ale i v tomto případě se rozdíl zahrnuje do základu daně obdobně jako oceňovací rozdíl při koupi obchodního závodu.

V neposlední řadě je rozdíl i v možném počtu měsíců :

dle účetních předpisů se odpisuje rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců od nabytí obchodního závodu do nákladů (záporný rovněž 60 měsíců do výnosů). Pokud dobu použitelnosti goodwillu nelze odhadnout, je možné rozhodnout o odpisu, který nesmí být kratší než 60 měsíců a delší než 120 měsíců.

(resp. oceňovací rozdíl při koupi obchodního závodu) dle daňových předpisů se odpisuje rovnoměrně během 180 měsíců (kladný do nákladů, záporný do výnosů).

Závěrem je třeba doplnit, že i účetní předpisy připouští nepřeceňovat majetek při pořízení obchodního závodu, čili převzít jednotlivé složky majetku v jejich ocenění v účetnictví prodávajícího. Ale to už se jedná o jinou rozvahovou položku, která se nazývá . Tato položka však není součástí dlouhodobého nehmotného majetku, ale je součástí dlouhodobého hmotného majetku.

A ještě jedno upozornění – může vzniknout pouze ve výše uvedených případech. Není tedy možné například nechat si ocenit vlastní firmu a kladný rozdíl oproti účetnímu ocenění považovat za „dobré jméno“ čili a zaúčtovat tento rozdíl například souvztažně se zvýšením vlastního kapitálu. Tento postup je v rozporu s účetními i daňovými předpisy.