Novelou zákona č. 235/2004 Sb. , o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH “), která je součástí zákona č. 80/2019 Sb. , o změně některých zákonů v oblasti daní (tzv. daňový balíček), byla v pravidlech pro uplatňování nároku na odpočet daně při registraci a zrušení registrace plátce, která vyplývají z § 79 až 79d zákona o DPH , provedena s účinností od 1. 4. 2019 řada dílčích změn a doplnění. V následujícím článku jsou nejprve vysvětlena s využitím příkladů aktuálně platná pravidla pro uplatnění nároku na odpočet daně při registraci osoby povinné k dani jako plátce daně. V další části článku jsou vysvětlena s využitím příkladů aktuálně platná pravidla pro snížení nároku na odpočet daně při zrušení registrace plátce, včetně vymezení situací, kdy tato povinnost nevzniká. V závěrečné části jsou vysvětlena pravidla pro vracení částky, o kterou byla povinna osoba registrovaná k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osoba povinná k dani snížit uplatněný nárok na odpočet daně u obchodního majetku při zrušení registrace plátce.
Odpočet daně při nové registraci a zrušení registrace plátce
Vydáno:
17 minut čtení
Odpočet daně při nové registraci a zrušení registrace plátce
Ing.
Václav
Benda
Odpočet daně při registraci plátce
Plátcem daně se může stát pouze osoba povinná k dani, kterou se obecně podle novelizovaného znění § 5 odst. 1 zákona o DPH rozumí osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti nebo skupina. Osoba povinná k dani, která není plátcem daně, se může stát plátcem ze zákona nebo dobrovolně. Podle § 6 zákona o DPH se osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku stává plátcem při překročení limitu obratu, který je definován v § 4a zákona o DPH. Osoba povinná k dani se může zaregistrovat také dobrovolně, i když limit obratu nepřekračuje.
Stane-li se osoba povinná k dani plátcem daně, ať již ze zákona nebo dobrovolně, má za podmínek stanovených v § 79 zákona o DPH nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění pořízených před datem registrace. Novelou zákona o DPH byl s účinností od 1. 4. 2019 upraven § 79 odst. 1 zákona o DPH, z něhož po upřesnění novelou vyplývají základní podmínky pro uplatnění odpočtu daně při nové registraci plátce a doplněny čtyři nové odstavce, jak je vysvětleno v dalším textu.
Osoba povinná k dani, která se stala plátcem, má podle § 79 odst. 1 zákona o DPH nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění pořízeného v období 12 měsíců před dnem, kdy se stala plátcem. Základní podmínkou pro uplatnění odpočtu daně je, že toto plnění je k datu registrace součástí jejího obchodního majetku. Může se tedy jednat jak o zboží, tak i službu, která se stala součástí obchod