Ve většině účetních SW či jejich nástaveb je možné si uvedené výkazy vypočítat a vytisknout, protože však volba účtového rozvrhu je plně v kompetenci účetní jednotky, není možné v těchto účetních SW tyto výkazy jejich dodavatelem přesně nadefinovat tak, aby vyhovovaly všem účetním jednotkám. Jednotlivé účetní jednotky totiž používají odlišnou účtovou osnovu, tj. používají různé analytické účty, např. pro odlišení dlouhodobých a krátkodobých závazků či pohledávek, pro opravné položky k jednotlivým druhům aktiv atd. Ke správnému sestavení jednotlivých výkazů je proto třeba prakticky vždy definici těchto výkazů v účetních SW
Podle § 18 - Účetní závěrka zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále jen „ZU“) sestavují účetní jednotky v případech stanovených tímto zákonem účetní závěrku. Účetní závěrka je nedílný celek a tvoří ji
Podle § 7 odst. 4 ZU účetní jednotky v následujícím účetním období
V § 3 a § 4 vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále jen „VPU“) jsou uvedeny obecná pravidla pro sestavování jednotlivých výkazů, které jsou součástí účetní závěrky (viz níže). V § 5 až § 19 VPU jsou pak obsahově vymezeny položky rozvahy a v § 20 až § 38a VPU položky výkazu zisku a ztráty.
V rozvaze (bilanci) jsou uspořádány položky majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv. Ve výkazu zisku a ztráty jsou uspořádány položky nákladů a výnosů a výsledku hospodaření. Základní uspořádání a označování položek jednotlivých výkazů je stanoveno
Příloha č. 1 - Uspořádání a označování položek rozvahy (bilance)
Příloha č. 2 - Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty - druhové členění
Příloha č. 3 - Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty - účelové členění
- výkazy se sestavují v peněžních jednotkách české měny, tj. v Kč,
- jednotlivé položky se vykazují v celých tisících Kč,
- každá z položek výkazů obsahuje též informaci o výši této položky uvedené za bezprostředně předcházející (minulé) účetní období. V rozvaze se výše jednotlivých položek aktiv za minulé účetní období uvádí snížená o opravné položky a oprávky (tj. netto),
- položky výkazů v nulové výši za minulé i běžné účetní období se neuvádějí (v předtištěných formulářích a ve výstupech z účetního SW však jsou tyto položky zpravidla uvedeny nevyplněné či v nulové výši),
- položky výkazů se označují kombinací velkých písmen latinské abecedy (A, B, C -), římských číslic (I, II, III -) a arabských číslic (1, 2, 3 -) a názvem položky. Položky lze členit na podpoložky. Výpočtové položky se označují znaménky „+“ a „-“ (výkaz zisku a ztráty),
- lze provést i další podrobnější členění položek výkazů za podmínky, že zůstane zachováno stanovené uspořádání,
- položky rozvahy (bilance) a položky výkazu zisku a ztráty, které jsou vpředu označeny arabskou číslicí, mohou být sloučeny, pokud nejde o významnou částku, nebo pokud jejich sloučení přispívá k větší srozumitelnosti za podmínky, že sloučené položky budou uvedeny jednotlivě v příloze,
- rozvaha a výkaz zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu zahrnuje pouze položky označené velkými písmeny latinské abecedy a římskými číslicemi a v případě výkazu zisku a ztráty i výpočtové položky,
- do rozvahy se zahrnují rozvahové účty (účtová třída 0, 1, 2, 3 a 4), příp. výsledek hospodaření (rozdíl účtových tříd 6 a 5). Do výkazu zisku a ztráty se zahrnují výhradně výsledkové účty (účtová třída 5 a 6). Podrozvahové účty (účtová třída 7) tyto výkazy nijak neovlivňují.
Při sestavování výkazů musí být splněny následující kontrolní vazby:
1. V rozvaze se musí položka „AKTIVA CELKEM“ (netto) rovnat položce „PASIVA CELKEM“, tj.
2. Položka „--- Výsledek hospodaření za účetní období“ uvedená ve výkazu zisku a ztráty se musí rovnat položce „A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období“ uvedené v rozvaze. Tyto položky musí samozřejmě souhlasit se skutečným
Pokud tyto kontrolní vazby splněny nejsou, jsou uvedené výkazy sestaveny chybně, to může být způsobeno například těmito skutečnostmi:
- ve výkazu není nastaven některý účet, přestože se na něj v účetnictví účtuje, tzn. stav tohoto účtu není do výkazu zahrnut. To se stává např. tehdy, když se v účetnictví začne používat nový účet a ten není nadefinován ve výkazu,
- účet je ve výkazu nastaven na více řádcích, tzn. je ve výkazu zahrnut duplicitně (např. do krátkodobých i dlouhodobých pohledávek). Každý účet by měl být zahrnout ve výkazu pouze jednou,
- u některého z účtů je nastaveno chybné znaménko (např. u účtů ve sloupci korekce v rozvaze),
- občas tyto kontrolní vazby nesedí pouze o jednotky tisíců Kč, to je zpravidla způsobeno sčítáním údajů zaokrouhlených na tisíce. Účetní SW by však měl výkaz počítat a příp. korigovat tak, aby zmíněné kontroly byly splněny.
Výkazy jsou v některých účetních SW nadefinovány tak, že výše uvedené kontrolní vazby jsou i bez jakékoliv úpravy vzorové definice splněny, avšak obsah jednotlivých řádků výkazů nemusí odpovídat skutečnosti (rozlišení dlouhodobých a krátkodobých závazků a pohledávek, údaje o korekcích aktiv atd.). Výkazy v jiných účetních SW jsou pro změnu nadefinovány tak, že zmíněné kontrolní vazby jsou splněny až po doplnění analytik účtů v příslušných řádcích výkazů. Uživatelská úprava výkazů v účetních SW se provádí zpravidla doplněním správné analytiky účtu v příslušném řádku výkazu či vymazáním účtu z příslušného řádku výkazu.
Konkrétní syntetické, příp. i analytické účty si volí účetní jednotka sama ve svém účtovém rozvrhu. Ke dni 1. 1. 2003 skončila závaznost syntetických účtů stanovených v Účtové osnově pro podnikatele (dřívější Příloha č. 1 k Opatření MF, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele). Nyní je v platnosti Směrná účtová osnova (Příloha č. 4 k VPU), která stanovuje pouze účtové třídy (např. 0 - Dlouhodobý majetek) a účtové skupiny (např. 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný), nikoli syntetické účty (např. 021-Stavby). Tvorba syntetických a samozřejmě i analytických účtů v rámci předepsaných účtových tříd a skupin je tedy plně
Lze však používat i nadále třímístné označení syntetických účtů používaných do konce roku 2002, tak ostatně postupuje velká většina firem, tzn. vychází i nadále ze syntetických účtů předepsaných do konce roku 2002, takto budu postupovat i já v tomto příspěvku. Účetní jednotka však může používat i zcela jiné uspořádání účtů, tomu pak je ale třeba přizpůsobit i definici účetních výkazů.
Při
1.
Při vykazování pohledávek resp. závazků se bere v úvahu doba splatnosti, kterou mají pohledávky, resp. závazky k okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka. Pro správné uvedení v rozvaze je tedy nutné posuzovat je podle zbývající doby splatnosti, nikoli podle doby splatnosti, kterou měly v okamžiku vzniku nebo v okamžiku pořízení.
a. Pohledávka z 10. 11. 2005 se splatností 2 roky (tj. 10. 11. 2007) bude v rozvaze k 31. 12. 2005 vykazována jako dlouhodobá, v rozvaze k 31. 12. 2006 však bude vykazována již jako krátkodobá (je splatná již za necelých 11 měsíců, doba splatnosti je kratší než 1 rok).
b. Pohledávka z 5. 10. 2004 se splatností 14 dnů (tj. 19. 10. 2004) nebyla dosud uhrazena, v rozvaze k 31. 12. 2005 i v rozvaze k 31. 12. 2006 bude vykazována jako krátkodobá (je po splatnosti, do dlouhodobých pohledávek se nepřeřazuje ani několik let po uplynutí splatnosti).
2.
3. obsah i některých dalších syntetických účtů může náležet do více řádků rozvahy (221, 315, 336, 343, 471, 479 atd.), je proto třeba tyto účty
Údaje o aktivech jsou v rozvaze uvedeny ve čtyřech sloupcích:
1. sloupec: aktiva brutto v běžném účetním období (dále jen „
2. sloupec: korekce aktiv v běžném účetním období, opravné položky a oprávky vztahující se k aktivům v daném řádku (dále jen „
3. sloupec: aktiva netto v běžném účetním období, jde aktiva brutto snížená o opravné položky a oprávky (dále jen „
platí tedy:
4. sloupec: aktiva netto za minulé účetní období (dále jen „
platí tedy:
Údaje o pasivech jsou v rozvaze uvedeny ve dvou sloupcích:
1. sloupec: stav pasiv v běžném účetním období (dále jen „
2. sloupec: stav pasiv v minulém účetním období (dále jen „
platí tedy:
Některé účetní SW sloupec minulé účetní období berou jako počáteční zůstatek účtů (tj. zpravidla k 1. 1.) uvedených ve sloupcích běžného období, které jsou shodné s konečnými stavy účtů období minulého. Podle § 19 odst. 4 ZU totiž účetní jednotky sestavují rozvahu tak, aby počáteční zůstatky účtů, které obsahuje rozvaha, jimiž se otevírá účetní období, navazovaly na konečné zůstatky rozvahových účtů, jimiž se bezprostředně předcházející období uzavřelo. Jiné účetní SW počítají rozdíl obratů těchto účtů za minulý rok, výsledek by měl být ale totožný.
B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek
B.I. 1. Zřizovací výdaje
2. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje
3. Software
4. Ocenitelná práva
5. Goodwill
6. Jiný dlouhodobý nehmotný majetek
7. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek
8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek
B.II. Dlouhodobý hmotný majetek
B.II. 1. Pozemky
2. Stavby
3. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
4. Pěstitelské celky trvalých porostů
5. Základní stádo a tažná zvířata
6. Jiný dlouhodobý hmotný majetek
7. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek
8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek
9. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku
B.III. Dlouhodobý finanční majetek
B.III. 1. Podíly v ovládaných a řízených osobách
2. Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem
3. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly
4. Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoba, podstatný vliv
5. Jiný dlouhodobý finanční majetek
6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek
7. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek
C.I. Zásoby
C.I. 1. Materiál
2. Nedokončená výroba a polotovary
3. Výrobky
4. Zvířata
5. Zboží
6. Poskytnuté zálohy na zásoby
C.II. Dlouhodobé pohledávky
C.II. 1. Pohledávky z obchodních vztahů
2. Pohledávky - ovládající a řídící osoba
3. Pohledávky - podstatný vliv
4. Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky sdružení
5. Dlouhodobé poskytnuté zálohy
6. Dohadné účty aktivní
7. Jiné pohledávky
8. Odložená daňová pohledávka
C.III. Krátkodobé pohledávky
C.III. 1. Pohledávky z obchodních vztahů
2. Pohledávky - ovládající a řídící osoba
3. Pohledávky - podstatný vliv
4. Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky sdružení
5. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění
6. Stát - daňové pohledávky
7. Krátkodobé poskytnuté zálohy
8. Dohadné účty aktivní
9. Jiné pohledávky
C.IV. Krátkodobý finanční majetek
C.IV. 1. Peníze
2. Účty v bankách
3. Krátkodobé cenné papíry a podíly
4. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek
D.I. Časové rozlišení
2. Komplexní náklady příštích období
3. Příjmy příštích období
A.I. Základní kapitál
A.I. 1. Základní kapitál
2. Vlastní akcie a vlastí obchodní podíly (-)
3. Změny základního kapitálu
A.II. Kapitálové fondy
A.II. 1. Emisní ážio
2. Ostatní kapitálové fondy
3. Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků
4. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách
A.III. Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku
A.III. 1. Zákonný rezervní fond / Nedělitelný fond
2. Statutární a ostatní fondy
A.IV. Výsledek hospodaření minulých let
A.IV. 1. Nerozdělený zisk minulých let
2. Neuhrazená ztráta minulých let
A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+ / -)
B.I. Rezervy
B.I. 1. Rezervy podle zvláštních právních předpisů
2. Rezerva na důchody a podobné závazky
3. Rezerva na daň z příjmů
4. Ostatní rezervy
B.II. Dlouhodobé závazky
B.II. 1. Závazky z obchodních vztahů
2. Závazky - ovládající a řídící osoba
3. Závazky - podstatný vliv
4. Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení
5. Dlouhodobé přijaté zálohy
6. Vydané dluhopisy
7. Dlouhodobé směnky k úhradě
8. Dohadné účty pasivní
9. Jiné závazky
10. Odložený daňový závazek
B.III. Krátkodobé závazky
B.III. 1. Závazky z obchodních vztahů
2. Závazky - ovládající a řídící osoba
3. Závazky - podstatný vliv
4. Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení
5. Závazky k zaměstnancům
6. Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
7. Stát - daňové závazky a dotace
8. Krátkodobé přijaté zálohy
9. Vydané dluhopisy
10. Dohadné účty pasivní
11. Jiné závazky
B.IV. Bankovní úvěry výpomoci
B.IV. 1. Bankovní úvěry dlouhodobé
2. Krátkodobé bankovní úvěry
3. Krátkodobé finanční výpomoci
C.I. 1. Výdaje příštích období
2. Výnosy příštích období
Některé účty by k rozvahovému dni neměly mít žádný zůstatek (např. účty 111, 431, 395, 398), tzn. rozvahu k rozvahovému dni nijak neovlivňují. Do definice výpočtu rozvahy jsem je však uvedl, protože rozvaha se často sestavuje i během roku (pro vedení účetní jednotky, banky, akcionáře atd.), kdy tyto účty nenulové zůstatky mít mohou a rozvahu tedy ovlivňují.
Je na rozhodnutí účetní jednotky, zda bude sestavovat výkaz zisku a ztráty v druhovém členění nebo v účelovém členění. Účetní jednotka může uvážit (například podle povahy a členění nákladů), zda jí bude více vyhovovat druhové nebo účelové členění nákladů provozního výsledku hospodaření. Členění výkazu zisku a ztráty je rozdílné pouze u provozního výsledku hospodaření, u dalších dvou výsledků hospodaření (finanční a mimořádný) je struktura výkazů zisku a ztráty shodná.
Údaje ve výkazu zisku a ztráty jsou uvedeny ve dvou sloupcích:
1. sloupec: skutečnost v běžném účetním období (dále jen „
2. sloupec: skutečnost v minulém účetním období (dále jen „
Nastavení účtů je tedy v obou sloupcích shodné, pouze jejich obraty se čerpají z rozdílného období. Při výpočtu a tisku výkazu se postupuje dle typu používaného účetního SW.
I. Tržby za prodej zboží
II. Výkony
II. 1. Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb
2. Změna stavu zásob vlastní činnosti
B. Výkonová spotřeba
B. 1. Spotřeba materiálu a energie
2. Služby
C. Osobní náklady
C. 1. Mzdové náklady
2. Odměny členům orgánů společnosti a družstva (
3. Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění (
4. Sociální náklady
D. Daně a poplatky (
E. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
III. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu
III. 1. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku
2. Tržby z prodeje materiálu
F. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu
F. 1. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku
2. Prodaný materiál
G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období
IV. Ostatní provozní výnosy (
H. Ostatní provozní náklady (
V. Převod provozních výnosů (
I. Převod provozních nákladů
VI. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů (
J. Prodané cenné papíry a podíly (
VII. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku
VII. 1. Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem
2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů (
3. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku
VIII. Výnosy z krátkodobého finančního majetku (
K. Náklady z finančního majetku
IX. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů (
L. Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů (
M. Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti (
X. Výnosové úroky
N. Nákladové úroky (
XI. Ostatní finanční výnosy
O. Ostatní finanční náklady (
XII. Převod finančních výnosů (
P. Převod finančních nákladů
Q. Daň z příjmů za běžnou činnost
Q. 1. - splatná
2. - odložená
XIII. Mimořádné výnosy (
R. Mimořádné náklady (
S. Daň z příjmů z mimořádné činnosti
S. 1. - splatná (593)
2. - odložená
T. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-)
I. Tržby z prodeje výrobků, zboží a služeb
B. Odbytové náklady
III. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů
IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku
IV. 1. Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobách a v úč. jedn. pod podst. vlivem
2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů
V. Výnosy z krátkodobého finančního majetku
IX. Převod finančních výnosů
L. Daň z příjmů za běžnou činnost
L. 1. - splatná
2. - odložená
- součtový řádek: (ř. „* Provozní výsledek hospodaření“ + ř. „- Finanční výsledek hospodaření“ - L.)
X. Mimořádné výnosy
N. Daň z příjmů z mimořádné činnosti
N. 1. - splatná
2. - odložená
O. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům
V případě, že účetní jednotka zvolí pro sestavení účetní závěrky výkaz zisku a ztráty v účelovém členění, je třeba v příloze uvést náklady a výnosy provozního výsledku hospodaření v druhovém členění. Také proto se častěji využívá výkaz zisku a ztráty v druhového členění.
Rozvaha a výkaz zisku a ztráty jsou nejdůležitějším výstupem z účetnictví každé účetní jednotky, výsledek celoročního účtování, proto je třeba při jejich sestavování postupovat v souladu s výše uvedeným účetními předpisy. V žádném případě není možné se spoléhat pouze na výkazy, které „vyjedou“ na základě obecných definic z účetního SW bez důkladné kontroly a úpravy definic těchto účetních výkazů podle obsahu jednotlivých účtů dané účetní jednotky. V mnohých účetních jednotkách se tak přesto děje a výkazy jsou sestavovány spíše formálně.
Vaše zpráva byla úspěšně odeslána.
Nastala chyba, Vaše zpráva nebyla bohužel odeslána.