Daň z přidané hodnoty je všeobecnou daní ze spotřeby postihující téměř všechen prodej zboží a služeb. Aby správci daně nemuseli stát s pokladničkou u každého obchodu, byli „poctěni“ povinnou spoluprací při výběru DPH podnikatelé, kteří se stali plátci této daně. Zvýšenou administrativu plátcům zčásti kompenzuje možností odpočtu („vrácení“) DPH z jejich nákupů. Problémem je ovšem změna z neplátce na plátce a naopak…
Nárok na odpočet DPH při registraci a jejím zrušení
Ing.
Martin
Děrgel
Proč speciálně řešit odpočet DPH při registraci plátce
Pokud podnikatel, respektive osoba povinná k dani nezačíná ekonomickou (podnikatelskou) činnost již od počátku jako plátce DPH, ale stane se jím až později, nastává obecně problém. Přechod z jednoho systému DPH – neplátce, do druhého – plátce, totiž v zájmu daňové spravedlnosti přímo volá po speciální právní úpravě. Novopečený plátce totiž musí ihned, co
se stal plátcem DPH,
začít prodeje (výstupy) zatěžovat daní na výstupu, a to bez ohledu na to, že ještě coby neplátce nemohl při pořízení souvisejících vstupů nárokovat odpočet daně na vstupu. Tím pádem ovšem dochází ke dvojímu, opakované zatížení DPH stejné hodnoty, jelikož coby neplátce při koupi zboží nemohl nárokovat odpočet DPH uplatněné dodavatelem, ale jeho prodej již jako plátce musí zdanit. PŘÍKLAD 1: Důvod odpočtu DPH u dřívějších plnění při registraci plátce
Společnost ABC, s. r. o., se zabývá maloobchodním prodejem zboží a doposud nebyla plátcem DPH. Nyní se ale firma stala plátcem. Podívejme se, co by to znamenalo, kdyby zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), tuto změnu nijak speciálně neřešil.
Zaměřme se pro názornost na jednu položku zboží, které společnost ABC, s. r. o., kupuje od Výrobce (plátce DPH) za cenu 100 Kč + 21 % DPH (21 Kč), tedy celkem za 121 Kč. Jako neplátce si společnost ABC, s. r. o., tuto daň nemohla uplatnit k odpočtu, takže představovala jeho výdaj. Je jasné, že aby společnost ABC, s. r. o., nevykázala z prodeje tohoto zboží ztrátu, musí jej prodat alespoň za pořizovací cenu 121 Kč, přičemž coby neplátce prodej nezatěžovala DPH na výstupu.
K čemu dojde, když se společnost ABC, s. r. o., před prodejem zboží stane plátcem DPH? Zákazník si opět přijde koupit zboží za 121 Kč – jinak by si pro něj zašel k Výrobci. Pokud ale společnost ABC, s. r. o. – již coby plátce – prodá zboží za 121 Kč, musí přiznat DPH na výstupu, která činí 21 Kč, a tuto daň odvést správci daně. Příjem firmy tak spadl na 100 Kč a čistě z důvodu registrace k DPH se z neutrálního obchodu stala ztrátová záležitost (–21 Kč).
Taková diskriminace by novopečené plátce znevýhodňovala, přičemž jí lze odstranit dvěma způsoby:
a)
zbavit nového plátce povinnosti přiznat daň z prodeje zboží koupeného před registrací, nebo
b)
umožnit novému plátci odpočet daně ze zboží koupeného (od plátce) ještě před registrací.
Zvoleno bylo druhé řešení, které vyjadřují zvýrazněné údaje doplněné do právě uvedeného schématu. Díky možnosti odpočtu daně ze zboží koupeného před registrací (od plátce) tak neutrální obchod firmy ABC, s. r. o., zůstává neutrálním i po její registraci k DPH. V důsledku totiž za zboží zaplatila 100 Kč – Výrobci uhradila 100 Kč a rovněž DPH 21 Kč, kterou jí pak ale finanční úřad „vrátil“ – a od Zákazníka obdržela rovněž 100 K