V pokračování seriálu týkajících se ustanovení § 2 až 16b zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP “), pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob si blíže rozebereme § 8, týkající se zdanění příjmů z kapitálového majetku a § 9, zabývající se zdaněním příjmů z nájmu. V jednotlivých odstavcích § 8 ZDP promítáme změny vyplývající s účinností od 1. 1. 2021 na základě zákona č. 609/2020 Sb. , kterým se mění některé zákony v oblasti daní a některé další zákony, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 609/2020 Sb. “).
Blíže k některým ustanovením zákona o daních z příjmů ve vztahu k fyzickým osobám – 7. část
Ing.
Ivan
Macháček
Zdanění příjmů z kapitálového majetku (§ 8 ZDP)
V převážné míře tyto příjmy tvoří samostatný základ daně, podléhající zdanění srážkou podle zvláštní sazby daně (srážková daň 15 %) dle § 36 odst. 2 ZDP. Tuto srážkovou daň odvádí přímo plátce svému místně příslušnému správci daně v souladu se zněním § 38d ZDP. Poplatník tak obdrží čistý kapitálový příjem, který je již zdaněn, a ten neuvádí do svého daňového přiznání.
Přehled jednotlivých příjmů z kapitálového majetku je náplní § 8 odst. 1 písm. a) až písm. i) a dále § 8 odst. 2 ZDP
.Srážkovou daní podléhá zdanění následujících příjmů z kapitálového majetku specifikovaných v § 8 odst. 1 pod písmeny:
písm. a)
– podíly na zisku
obchodní
je-li v něm podíl představován cenným papírem, korporace
nebo podílového fondu,úroky z držby cenných papírů a výnosy dluhopisů
podle zákona upravujícího dluhopisy s výjimkou výnosu určeného rozdílem mezi jmenovitou hodnotou dluhopisu a jeho emisním kursem
[zdanění dle § 36 odst. 2 písm. a), b) a c) ZDP]. Nepatří však sem podíly na zisku společníků v. o. s. a komplementářů k. s., které jsou zdaňovány dle § 7 odst. 1 písm. d) ZDP. Z ustanovení § 34 odst. 1 zákona o obchodních korporacích vyplývá, že podíl na zisku lze rozdělit pouze mezi společníky, ledaže společenská smlouva určí jinak. To znamená, že zákon připouští možnost, aby ve společenské smlouvě byl rozšířen okruh osob, kterým může být podíl na zisku vyplacen. U společnosti s r. o. tak lze podíl na zisku vyplatit nejen společníkům, ale i statutárnímu orgánu, tedy jednateli (jednatelům) společnosti s r. o. U akciové společnosti jde o podíl na zisku ve formě dividendy; dále mezi podíly na zisku obchodní korporace
patří podíl na zisku z účasti komanditisty na komanditní společnosti a podíl na zisku z členství v družstvu;Poznámka k výnosům dluhopisů
Zákonem č. 609/2020 Sb. se rozšiřuje výčet příjmů spadajících do kategorie příjmů z kapitálového majetku v § 8 odst. 1 písm. a) o všechny výnosy dluhopisů podle zákona o dluhopisech, tj. i o jiné výnosy než v podobě úroků, které již spadaly do této kategorie zdanění. Výjimka z pravidla, že výnosy dluhopisů podle zákona o dluhopisech spadají pod § 8 odst. 1 písm. a) zákona č. 609/2020 Sb. a tudíž pod srážkovou daň, je stanovena pro výnosy dluhopisů určené rozdílem mezi jmenovitou hodnotou dluhopisu a jeho emisním kursem. Tyto výnosy spadají pod ustanovení § 8 odst. 2 ZDP, ve kterém je tento příjem blíže specifikován. Nově již nepředstavuje samostatný základ daně pro zdanění zvláštní sazbou daně, ale poplatník tento příjem zdaňuje v tzv. obecném základu daně v rámci podaného daňového přiznání.
písm. b)
– podíly na zisku tichého společníka
z ú