Úprava odpočtu daně je korekčním mechanismem, který se vztahuje k původnímu odpočtu daně uplatněnému u dlouhodobého majetku. Pravidla pro úpravu odpočtu vyplývají z § 78 až 78e zákona č. 235/2004 Sb. , o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH “). Úprava odpočtu se vztahuje k odpočtu daně, který byl uplatněn při pořízení dlouhodobého majetku, pokud v průběhu kalendářního roku dojde ke změně v rozsahu použití tohoto majetku pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně, případně k jeho prodeji, který může být také spojen s úpravou odpočtu.
Úprava odpočtu při prodeji dlouhodobého majetku v roce 2021
Ing.
Václav
Benda
Úpravu odpočtu při prodeji dlouhodobého majetku provádí plátce v daňovém přiznání za zdaňovací období, v němž došlo k prodeji dlouhodobého majetku. V článku jsou s využitím příkladů vysvětlena aktuálně platná pravidla pro provádění úpravy odpočtu daně při prodeji dlouhodobého majetku, jehož vymezení pro účely DPH bylo upravenou novelou zákona o DPH, která je součástí zákona č. 609/2020 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti daní a některé další zákony, ve znění pozdějších předpisů, a která nabyla účinnosti od 1. 1. 2021. V článku jsou nejprve vymezeny základní pojmy a návazně stručně shrnuta základní obecná pravidla pro úpravu odpočtu daně v roce 2021. V dalším textu jsou s využitím příkladů vysvětlena aktuálně platná pravidla pro provádění úpravy odpočtu daně při prodeji dlouhodobého majetku.
Vymezení základních pojmů
Obchodní majetek
je nutno chápat pro účely DPH ve smyslu definice uvedené v § 4 odst. 4 písm. c) zákona o DPH, nikoliv ve smyslu jeho vymezení podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“), jak je často nesprávně chápáno. Podle § 4 odst. 4 písm. c) zákona o DPH se pro účely DPH rozumí obchodním majetkem majetkové hodnoty, které slouží osobě povinné k dani a jsou touto osobou určeny k uskutečňování ekonomických činností. V souladu s judikaturou Soudního dvora EU je osoba povinná k dani oprávněna určit, jaké majetkové hodnoty zařadí do svého obchodního majetku. Zároveň jsou touto definicí pokryty případy, kdy osoba povinná k dani využije vymezené majetkové hodnoty pro uskutečňování svých ekonomických činností až s určitým časovým odstupem. V definici obchodního majetku není uvedena vazba na povinnost účtování nebo evidence tohoto majetku, protože povinnost vést údaje o tomto majetku v evidenci pro účely DPH