Tento příspěvek bych rád věnoval problematice daňového odepisování majetku, zejména pak specifickým případům a zvláštnostem, se kterými jsem se během své praxe setkal. Závěrem se podíváme, co nového nám přinesla poslední novela zákona o daních z příjmů účinná k 1. 1. 2021 právě v této oblasti.
Hmotný majetek a specifické případy jeho daňového odepisování na konkrétních příkladech z praxe
Ing.
Petr
Koubovský,
daňový poradce, č. osv. 3891, Rödl & Partner Tax, k. s.
Úvod
Co je to vlastně odpis? Jsou účetní odpisy identické s daňovými odpisy? Na tyto a další otázky se budu snažit nalézt odpovědi.
Každý majetek má svou vstupní hodnotu. Díky účetním a daňovým předpisům se vstupní hodnota dlouhodobého majetku při pořízení nedostává do nákladů jednorázově, ale právě postupně formou odpisů.
Odpis tedy vyjadřuje část nákladů, která by měla co nejpřesněji odpovídat opotřebení dlouhodobého majetku v čase, ať už fyzickému či morálnímu. K fyzickému opotřebení dochází užíváním dlouhodobého majetku a důsledkem aktivit, které snižují hodnotu majetku po jeho fyzické stránce, např. opotřebování součástek přístroje.
Morálním opotřebením
se pak rozumí zastarávání dlouhodobého majetku v důsledku vývoje nových technologií, kterým dochází ke snižování jeho hodnoty (např. je k dostání lepší software). Odpisy jsou chápány jednak jako účetní, jednak jako daňové, jejichž formu a metodu výpočtu upravuje ZDP1). Právě ty budou předmětem našeho bližšího zkoumání.Zákon o daních z příjmů definuje majetek, který lze pro účely tohoto zákona odpisovat, určuje, kdo je oprávněn daný majetek odpisovat, a stanovuje metody a postupy, kterými lze majetek odepsat. Jedním z prvních kroků, který musí účetní jednotka provést, je zařazení hmotného majetku do odpisové skupiny. Zde velmi dobře poslouží Příl. č. 1 ZDP, která obsahuje řazení majetku do jednotlivých skupin podle klasifikace produkce CZ-CPA a klasifikace stavebních děl CZ-CC. Podotýkám, že správné zařazení do správné odpisové skupiny je velice důležité pro další výpočty odpisů.
A nyní již nastává čas na rozhodnutí o metodě odpisování, kde jsou na výběr následující možnosti:
–
rovnoměrné odpisování2),
–
zrychlené odpisování3),
–
ča