V závěrečném pokračování seriálu o ustanoveních § 2 až 16b zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP “ nebo „zákon o daních z příjmů “), pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob si blíže rozebereme § 15 až 16b ZDP , týkající se nezdanitelných částí základu daně a sazeb daně z příjmů fyzických osob. Vycházíme ze znění zákona o daních z příjmů pro rok 2021.
Blíže k některým ustanovením zákona o daních z příjmů ve vztahu k fyzickým osobám – dokončení
Ing.
Ivan
Macháček
Nezdanitelná část základu daně (§ 15 ZDP)
Toto ustanovení
obsahuje výčet nezdanitelných částí základu daně, o které lze snížit základ daně z příjmů poplatníka – fyzické osoby
a tím i jeho daňovou povinnost, a to jednak v daňovém přiznání, jednak v rámci ročního zúčtování záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti. Nezdanitelné částky lze v souhrnu uplatnit do výše základu daně poplatníka, přitom neuplatněné částky v příslušném zdaňovacím období nelze převést do následujícího zdaňovacího období.
Odstavec 1
rozebírá podmínky pro možný odpočet
hodnoty poskytnutého bezúplatného plnění (daru) od základu daně
. Za bezúplatná plnění, jejichž hodnotu lze odečíst od základu daně, se považují nejen peněžní, ale i nepeněžní bezúplatná plnění včetně poskytnutých služeb. Nepeněžní bezúplatná plnění se ocení cenami zjištěnými podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku, ve znění pozdějších předpisů, pokud není známa jejich cena. Od základu daně z příjmů fyzických osob lze odečíst hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého:a)
obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území ČR i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zvláštního zákona, a to na zákonem vymezené účely,
b)
fyzickým osobám s bydlištěm na území ČR, které jsou poskytovateli zdravotních služeb nebo provozují školy a školská zařízení anebo provozují zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů, a to na financování těchto zařízení,
c)
fyzickým osobám s bydlištěm na území ČR, které jsou poživateli invalidního důchodu nebo byly poživateli invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu anebo jsou nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby podle zákona o sociálních službách, a to na zákonem vymezené situace.
Obdobně se postupuje u darů
na financování odstraňování následků živelní pohromy,
ke které došlo na území členského státu EU nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor. Ustanovení § 15 odst. 1 ZDP se použije i pro bezúplatné plnění poskytnuté právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území jiného členského státu EU, případně státu tvořícího EHP
, pokud příjemce bezúplatného plnění a účel bezúplatného plnění splňují podmínky stanovené zákonem o daních z příjmů.Podmínkou pro možný odpočet výše bezúplatného plnění od základu daně z příjmů je, že
úhrnná hodnota bezúplatných plnění ve zdaňovacím období:
–
přesáhne 2 % ze základu daně nebo
–
činí alespoň 1 000 Kč.
V úhrnu lze odečíst nejvýše 15 % ze základu daně,
ale na základě zákona č. 39/2021 Sb., kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů, lze za zdaňovací období 2020 a 2021 v úhrnu odečíst vždy nejvýše 30 % základu daně
Přitom se vychází ze základu daně nesníženého o ostatní nezdanitelné nebo odčitatelné položky.
PŘÍKLAD 1
Za zdaňovací období 2020 dosáhl poplatník dílčí základ daně z podnikání ve výši 150 000 Kč a dílčí základ daně z příjmů z nájmu ve výši 62 000 Kč. Současně poskytl peněžní dar místnímu fotbalovému klubu na jeho činnost ve výši 80 000 Kč. V daňovém přiznání za rok 2020 uplatnil odpočet daru od základu daně v maximální výši 30 % ze základu daně 212 000 Kč, tj. 63 600 Kč. V říjnu 2021 poplatník zjistil při kontrole dokladů daňové evidence, že jeho dílčí základ daně z podnikání za zdaňovací období 2020 má být vyšší o 78 000 Kč, a proto podá v říjnu 2021 dodatečné daňové přiznání za rok 2020.
V dodatečném daňovém přiznání na vyšší daňovou povinnost za zdaňovací období 2020 může poplatník uplatnit maximální výši odpočtu daru (212 000 Kč + 78 000 Kč) x 0,30 = 87 000 Kč, takže může uplatnit plnou výši poskytnutého bezúplatného plnění 80 000 Kč.