Téma, které je uvedeno v nadpisu tohoto příspěvku je nejen rozsáhlé, ale také zajímavé a v mnoha případech nejednoznačné a možná i neprobádané. Kdybychom se chtěli tomuto tématu věnovat vyčerpávajícím způsobem, bylo by to na docela objemnou knihu. Tolik prostoru zde však nemáme, a proto si zejména připomeneme vše, na co bychom neměli u tohoto tématu zapomínat, a podrobněji se budeme věnovat jen některým, vybraným skutečnostem, které považuji za důležité a zajímavé.
Dlouhodobý majetek a technické zhodnocení v účetnictví podnikatelů
Ing.
Alena
Kochová
Celý tento příspěvek se zaměřuje na účetní jednotky účtujících podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „prováděcí vyhláška“), a Českých účetních standardů pro podnikatele č. 001 až 023 (dále jen „ČÚS“).
Zcela na začátek si připomeneme, že dlouhodobý majetek dělíme na:
–
dlouhodobý nehmotný majetek (dále jen „DNM“) vymezen v § 6 prováděcí vyhlášky;
–
dlouhodobý hmotný majetek (dále jen „DHM“) vymezen v § 7 prováděcí vyhlášky;
–
dlouhodobý finanční majetek (dále jen „DFM“) vymezen v § 8 prováděcí vyhlášky.
V tomto příspěvku se budu věnovat pouze prvním dvěma skupinám, tj. DNM a DHM.
Dlouhodobý nehmotný majetek
Účetní vymezení dlouhodobého nehmotného majetku
Pokud bychom hledali v legislativě jednoznačné věcné vymezení kategorie „nehmotný majetek“, tak zjistíme, že české účetní předpisy tuto kategorii obecně nedefinují. Praxe si však musí poradit s konkrétními případy, kdy je nutné zejména u nakupovaných služeb určit, zda se jedná o dlouhodobý majetek nehmotné povahy a kdy jde jen o provozní náklady nebo zda se jedná o součást ocenění pořizovaného zpravidla dlouhodobého hmotného majetku.
V § 6 prováděcí vyhlášky jsou uvedeny jen dvě kategorie nehmotného majetku, a to:
–
DNM
, pokud jsou splněny 3 podmínky – věcná
(aktivum nehmotné povahy
), časová
(doba použitelnosti delší než 1 rok
) a hodnotová
(od výše ocenění určeného účetní jednotkou
). Takovýto majetek se zachytí v účetnictví v účtové skupině 01 DNM a obvykle se účetně odpisuje
;–
drobný nehmotný majetek (dále jen „DrNM“),
jsou-li naplněny jen dvě podmínky – věcná a časová
– takovýto majetek se účtuje přímo do nákladů (obvykle na účet 518-Služby, viz § 21 prováděcí vyhlášky).Do kategorie DNM
patří:1.
od výše ocenění určeného účetní jednotkou
, přičemž by účetní jednotky měly respektovat účetní principy významnosti, věrného a poctivého zobrazení majetku:–
nehmotné výsledky vývoje a software (dále jen „SW“),
pokud byly vytvořeny vlastní činností k obchodování s nimi nebo nabyty od jiných osob,–
ocenitelná práva
zejména, jde-li o:–
předměty průmyslového a obdobného vlastnictví,
–
výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle zvláštních právních předpisů,
–
vytvořena vlastní činností k obchodování s nimi anebo nabyta od jiných osob,
–
technické zhodnocení DNM
(dále také jen „TZ
“), a to do výše ocenění určeného účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku.Pozn.: Technické zhodnocení, k jehož účtování a odpisování je oprávněna jiná účetní jednotka než vlastník majetku, se odepíše v průběhu používání technického zhodnocení (viz § 56 odst. 9 prováděcí vyhlášky).
2.
bez ohledu na výši ocenění
(jedná se tedy o DNM bez hodnotové podmínky):–
goodwill
–
povolenky na
ve smyslu § 6 odst. 3 písm. d) prováděcí vyhlášky;emise
–
preferenční limity
ve smyslu § 6 odst. 3 písm. e) prováděcí vyhlášky.Dlouhodobý nehmotný majetek v praxi
V praxi jím nejčastěji bývá:
–
programové vybavení počítačů (SW),
–
ochranné známky,
–
licence (souhlas s používáním),
–
pr