Aktuální daňové změny na přelomu roku 2010/2011

Zásadní novinkou roku 2011 je zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „daňový řád“), který nahrazuje zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků (dále jen „ZSDP“), uplatňovaný od roku 1993. Příslušná úprava je obsažena jednak ve vlastním daňovém řádu, jednak v příslušných hmotněprávních daňových předpisech [např. v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“)]. Poslanecká sněmovna schválila v prosinci drobnou novelu daňového řádu, kterou však bude Senát projednávat až v roce 2011 (pravděpodobně v lednu) a její účinnost se očekává až od 1. 2. 2011 popř. od 1. 3. 2011. Novinky procesního charakteru bude nutné zohlednit již na začátku roku 2011 např. při podávání vyúčtování zálohové daně ze závislé činnosti za rok 2010 (podle speciální úpravy vložené od 1. 1. 2011 do ZDP ve lhůtě do konce února 2011, resp. do 21. 3. 2011 v případě elektronického podání) či vyúčtování daně z příjmů vybírané srážkou (podle obecné úpravy v daňovém řádu do 2. 5. 2011).

Prvý praktický problém, který přinesl daňový řád, je otázka – k této otázce se Ministerstvo financí vyjádřilo v metodickém . Srážková daň se do 31. 12. 2010 zaokrouhlovala podle § 46a odst. 1 ZSDP na celé koruny dolů. Nově by se i na srážkovou daň mělo uplatnit obecné pravidlo zaokrouhlení na celé koruny nahoru (§ 146 odst. 1 daňového řádu, jde-li o daň uvedenou ve vyúčtování srážkové daně anebo o daň předepsanou správcem daně), zároveň je zde však určitá se zaokrouhlováním na haléře podle § 146 odst. 2 daňového řádu. Ministerstvo financí v podstatě stanovilo, že se má srážková daň nadále zaokrouhlovat na celé koruny dolů – Ministerstvo financí prominulo rozdíl mezi daní uplatněnou podle daňového řádu a daní zaokrouhlenou na celé koruny dolů.

Do přinesla změny pro rok 2011 (výjimečně se změny použijí již pro zdaňovací období roku 2010) zejména rozsáhlá novela ZDP č. 346/2010 Sb. Tato novela byla oběma komorami Parlamentu přijata v režimu legislativní nouze v prvé polovině listopadu a ve Sbírce předpisů byla vyhlášena dne 8. 12. 2010. Jejím obsahem je i změna zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, od 1. 1. 2011.

K 1. 1. 2011 měla nabýt účinnosti také rozsáhlá , která však nebyla do konce roku přijata a 17. 12. 2010 ji Poslanecká sněmovna schválila ve 3. čtení s účinností odloženou na 1. 4. 2011. Jaká bude definitivní podoba této novely bude záviset také na Senátu – do je dostatek času na to, aby ji mohl Senát vrátit s návrhem pozměňovacích návrhů. Většina změn však bude od 1. 4. 2011 téměř jistě uplatňována podle návrhu novely schváleného Poslaneckou sněmovnou 17. 12. 2010 a protože se často jedná o naprosto zásadní a rozsáhlé změny, je nejvyšší čas se na novelu připravit.

Pro období roku byl vydán , který sice vychází z novely ZDPH účinné od 1. 4. 2011, ale (leden 2011, prvé čtvrtletí 2011). Některé údaje budou již od prvého zdaňovacího období roku 2011 vyplňovány na jiných řádcích (např. odpočet daně z pořízeného dlouhodobého majetku byl v letech 2009 a 2010 vykazován na řádku 48, nově se vykazuje na řádku 47) nebo podle nových pravidel (např. na řádku 21 budou uváděny pouze ty poskytnuté služby s místem plnění v jiném členském státě, které se uvádějí do souhrnného hlášení). Náplň některých řádků zůstane až do účinnosti novely, tedy do 1. 4. 2011, nevyužita. Formulace textu nového tiskopisu vychází z novely, která by měla nabýt účinnosti k 1. 4. 2011 (text formulace se odvolává na ustanovení novelizovaného ZDPH, který ještě neplatí), proto bylo vydáno zvláštní poučení pro vyplňování přiznání za období od 1. 1 do 31. 3. 2011.

Poměrně zásadní změny nabývají účinnosti 1. 1. 2011 v zákoně č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů. Například je zrušena možnost odpočtu poloviny náhrady mzdy vyplácené zaměstnancům při pracovní neschopnosti, zaměstnavatelé s méně než 26 zaměstnanci mohou vstoupit do dobrovolného systému, kde budou za své zaměstnance účastné nemocenského pojištění platit pojistné vyšší sazbou (26 % místo 25 %) s tím, že jim zůstane zachována možnost odpočtu poloviny náhrady mzdy vyplácené zaměstnancům při pracovní neschopnosti. Na uplatnění principu superhrubé mzdy v tomto případě reagovala Česká daňová správa zveřejněním – pokud zaměstnavatel vstoupí do dobrovolného systému a bude hradit pojistné ve výši 26 %, do základu daně z příjmů bude zaměstnancům zahrnovat standardní pojistné ve výši 25 %.

i pro pojistné na zdravotní pojištění činí v roce 2011 částku 1 781 280 Kč (72násobek průměrné mzdy).

, které pro OSVČ nadále zůstává dobrovolné. Pro OSVČ účastné nemocenského pojištění se od 1. 1. 2011 zvyšuje sazba pojistného na nemocenské pojištění, a to z 1,4 % (platilo od 1. 1. 2009 do 31.12.2010) na 2,3 % vyměřovacího základu.

Dále byla od 1. 1. 2011 pro zavedena vazba mezi:

Sazba povinného pojistného na důchodové pojištění 29,2 % zůstává pro OSVČ nezměněna. (v roce 2010 minimální záloha činila 1 731 Kč), u OSVČ účastných pojištění v roce 2010 se nová minimální výše zálohy uplatní až za měsíc podání přehledu za rok 2010. Maximální vyměřovací základ pro platbu zálohy na důchodové pojištění u OSVČ v roce 2011 činí 148 440 Kč a nejvyšší záloha na důchodové pojištění tak činí 43 345 Kč. Zálohy na pojistné na důchodové zabezpečení jsou v roce 2011 u OSVČ nadále splatné od 1. do 20. dne měsíce následujícího. Od 1. do 20. dne měsíce následujícího je stanovena i splatnost pojistného na nemocenské pojištění u OSVČ dobrovolně účastných tohoto pojištění.

U plateb pojistného na zdravotní pojištění se v roce 2011 uplatní pouze parametrické změny – , maximální výše měsíční zálohy činí 20 040 Kč. Na rozdíl od plateb záloh na pojistné na důchodové pojištění (tam se nová výše záloh uplatňuje až počínaje měsícem podání přehledu o příjmech a výdajích za rok 2010) se u plateb záloh na zdravotní pojištění jejich nová výše uplatňuje již od 1. 1. 2011. Zálohy na zdravotní pojištění jsou u OSVČ nadále splatné od 1. daného měsíce do 8. dne měsíce následujícího (splatnost do 20. dne měsíce následujícího platí u zdravotního pojištění od 1. 1. 2010 pouze pro platbu pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance).

Novelou ze slunečního záření, resp. ze zeleného bonusu – tento odvod není řešen v rámci daní z příjmů ale jako speciální odvod z elektřiny ze slunečního záření (nově upravený zákonem o podpoře využívání obnovitelných zdrojů), při jehož správě se bude postupovat podle daňového řádu. Součástí novely zákona o podpoře využívání obnovitelných zdrojů je také změna zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDDN“) – pro výrobce elektřiny budou.

se v roce 2011 uplatňuje stejně jako v roce 2010, změny související s daňovým řádem nemají praktických dopadů.

U se pro rok 2011 chystala změna u zdanění tzv. – zdanění pozemků zpevněných ploch používaných k podnikání speciální sazbou daně z pozemků ve výši 1 Kč/m² v případě použití k zemědělskému podnikání resp. 5 Kč/m² v případě nezemědělského podnikání. Tato změna schválena nebyla a v roce 2011 se neuplatní. plynou:

Daň z nemovitostí bude nadále možno platit složenkou, nebude se však jednat o , která byla zavedena v březnu 2006 a která byla zproštěna placení poplatku za převod peněžních prostředků na účet finančního úřadu, ale o standardní složenku zatíženou zpoplatněním převodu.

S účinností od 1. 1. 2011 byla vyhláškou č. 364/2010 Sb. novelizována Změna tohoto oceňovacího předpisu může mít přinést významné rozdíly v ocenění oproti ocenění provedenému podle předpisů platných do 31. 12. 2010. Tato změna se týká především základu daně z převodu nemovitostí.

K 1. 1. 2011 nabývá účinnosti , ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZU“), která byla ve Sbírce předpisů vyhlášena 29. 12. 2010. Na konci roku 2010 byly ve Sbírce předpisů vyhlášeny poměrně rozsáhlé novelizace prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví – např. novelizace vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „VPU“),