Článek seznamuje čtenáře s problematikou účtování finančního leasingu, zejména s účtováním první výrazně vyšší splátky na počátku leasingu, která se musí posuzovat podle přesně stanovených pravidel.
Účtování finančního leasingu od roku 2008 do současnosti
Ing.
Ivana
Kuchařová
ČZU PEF, Katedra obchodu a financí
Při účetním pohledu na problematiku finančního leasingu je nutné akceptovat zákonné normy týkající se pořízení majetku na základě pronájmu, kdy po skončení doby pronájmu dochází k odkoupení předmětu leasingu nájemcem.
Související právní normy:
1.
zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,
2.
vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,
4.
zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“),
5.
zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“).
K závaznému vztahu mezi pronajímatelem (leasingovou společností) a nájemcem dochází na základě leasingové smlouvy.
Z účetního hlediska jsou podstatnými informacemi uvedenými ve smlouvě zejména:
*
doba trvání smlouvy,
*
datum předání předmětu leasingu,
*
vstupní cena předmětu leasingu,
*
celková hodnota leasingu - tj. včetně marže leasingové společnosti,
*
informace o předmětu leasingu,
*
splátkový kalendář.
Po dobu trvání leasingové smlouvy je
vlastníkem předmětu leasingu pronajímatel,
který jej tedy uvádí ve svých aktivech v rozvaze a účtuje o jeho odpisech. Pořizovaný majetek formou finančního leasingu podnik zahrne do své podrozvahové evidence jako užívání najatého majetku a současně jako vznik dlouhodobého závazku. Zároveň je vhodné založit pro předmět leasingu evidenční kartu, na které budou sledovány veškeré nutné informace nutné ke kontrole výpočtů a způsobu účtování.Pro finanční leasing je typické, že předmět leasingu vstupuje do nákladů podniku v podobě nájemného jako daňově uznatelný náklad za předpokladu, že splňuje podmínky ZDP uvedené v § 24.
Evidenční karta leasingu - ukázka
Počet měsíců nájmu: 60 Období leasingu: 1. 10. 2009-30. 9. 2014 Datum převzetí předmětu leasingu: 1. 10. 2009 Měsíční nájemné: 15 000 Kč Hodnota leasingu: 900 000 Kč
+---------+---------------+---------------------------+ | Rok | Počet měsíců | Uplatněné daňové náklady | +---------+---------------+---------------------------+ | 2009 | 3 | 45 000 | | 2010 | 12 | 180 000 | | 2011 | 12 | 180 000 | | 2012 | 12 | 180 000 | | 2013 | 12 | 180 000 | | 2014 | 9 | 135 000 | | Celkem | 60 | 900 000 | +---------+---------------+---------------------------+
V praxi se můžeme velmi často setkat se situací, kdy na počátku leasingu platí nájemce výrazně vyšší částku, často označovanou jako
akontace
, a po ní následují rovnoměrné či rozdílně vysoké splátky. Vzhledem k tomu, že pojem akontace
není v našem právním řádu nikde zakotven a jedná se jen o praxí zažitý termín, je bezpodmínečně nutné, aby bylo ve smlouvě přesně a jednoznačně popsáno, co se pojmem akontace
rozumí.Může se jednat o následující situace:
*
mimořádnou (nultou, navýšenou) splátku nájemného,
*
zálohu na splátky nájemného,
*
zálohu na kupní cenu.
Pro vysvětlení rozdílného přístupu účtování k výše uvedeným možnostem nahlížení na vyšší splátku bude uveden i názorný příklad.
Příklady
Zadání
Obchodní společnost uzavřela smlouvu o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci na dobu 42 měsíců, v období od 1. 8. 2009 do 30. 1. 2013. Předmětem leasingu je zemědělský traktor, který byl předán k užívání dnem zahájení leasingu.
Měsíční splátky jsou stanoveny ve výši 11 000 Kč. Zvýšená splátka při zahájení leasingu je ve výši 120 000 Kč. Všechny uvedené ceny jsou bez DPH.
U leasingové společnosti je předmět evidován v ceně 750 000 Kč.
Po řádném ukončení leasingu bude předmět leasingu prodán dne 30. 1. 2013 za cenu rovnající se zůstatkové ceně po uplatněném rovnoměrném odpisu Vzhledem k tomu, že leasingová smlouva je uzavřena až po 20. 7. 2009, kdy došlo ke změně v ZDP a minimální délka trvání leasingové smlouvy je stanovena v odst. 15 § 24 u 2. odpisové skupiny pouze na 24 měsíců, budou leasingové splátky daňově uznatelným nákladem.
Rozbor:
Zjištění zůstatkové ceny předmětu leasingu po skončení smlouvy.
Traktor je zařazen do 2. odpisové skupiny dle ZDP.
+------+--------------------------------------------------------------------------+-----------------------+ | Rok | Daňový odpis rovnoměrný v Kč | Zůstatková cena v Kč | +------+--------------------------------------------------------------------------+-----------------------+ | 2009 | 82 500 | 667 500 | | 2010 | 166 875 | 500 625 | | 2011 | 166 875 | 333 750 | | 2012 | 166 875 | 166 875 | | 2013 | vzhledem k vyřazení v průběhu roku lze uplatnit pouze 1/2 odpis: 83 437 | 83 438 | +------+--------------------------------------------------------------------------+-----------------------+
Varianta 1
Účtování za situace, kdy zvýšená splátka na počátku leasingu představuje dle smluvního ujednání mimořádnou splátku nájemného.
Navýšená splátka bývá nejčastěji uhrazena ke dni převzetí předmětu leasingu. V našem případě činí 120 000 Kč. Vzhledem k tomu, že se v podstatě jedná o nájemné placené předem, které se týká celého období trvání leasingu, musí být částka časově rozlišena a zachycena pomocí účtu 381-Náklady příštích období. Do nákladů běžného období se bude postupně rozpouštět z tohoto účtu nájemné v poměrné výši, která představuje částku 120 000/42 měsíců = 2 857 Kč/měsíc.
Obě naše společnosti uvedené v příkladě jsou plátci DPH, proto je zapotřebí respektovat možnost dvojího režimu na leasing z pohledu ZDPH, kdy od 1. 1. 2009 mohou nastat 2 případy:
a)
Z leasingové smlouvy vyplývá povinnost nájemce po skončení smlouvy odkoupit předmět leasingu.
Z pohledu ZDPH se jedná o dodání zboží se dnem uskutečnění zdanitelného plnění (dále jen „DUZP“) shodným s datem předání předmětu leasingu nájemci. K tomuto dni může nájemce jednorázově uplatnit nárok na odpočet DPH z celkové hodnoty leasingu, tj. z hodnoty všech splátek včetně částky kupní ceny, za kterou bude předmět leasingu převeden nájemci.
Daňovým dokladem v tomto případě není splátkový kalendář, ale běžný daňový doklad, který musí vyhotovit leasingová společnost nejpozději do 15 dnů po DUZP.
Výpočet DPH:
Celková hodnota leasingu = 42 x 11 000 + 120 000 + 83 438 = 665 438 Kč
Běžný daňový doklad s DUZP 1. 8. 2009
základ daně: 665 438 Kč
20 % DPH: 133 088 Kč
celkem: 798 526 Kč
Účtování v jednotlivých letech
Rok 2009
+-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+ | Č. | Text | Kč | MD | D | +-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+ | 1 | Zachycení předmětu leasingu v podrozvahové evidenci | 750 000 | 751 | - | | 2 | Zachycení dlouhodobého závazku v podrozvahové evidenci | 750 000 | - | 753 | | 3 | Úhrada mimořádné splátky z běžného účtu | 120 000 | 381 | 221 | | 4 | Daňový doklad k předmětu leasingu od leasingové | | | | | | společnosti | | | | | | *základ daně | 665 438 | - | - | | | *20 % DPH | 133 088 | 343 | 321 | | | *celkem | 798 526 | - | - | | 5 | Úhrada DPH ve výši obdrženého daňového dokladu | 159 488 | 321 | 221 | | 6 | Předpis měsíční splátky leasingu (tato operace se bude | 11 000 | 518 | 321 | | | opakovat v měsících 8-12, tj. celkem 7x) | | | | | 7 | Úhrada předepsané měsíční splátky leasingu (tato | 11 000 | 321 | 221 | | | operace se bude opakovat v měsících 8-12, tj. celkem 7x) | | | | | 8 | Rozpuštění měsíční poměrné částky nákladů příštích | 2 857 | 518 | 381 | | | období do nákladů běžného období (tato operace se bude | | | | | | opakovat v měsících 8-12, tj. celkem 5x) | | | | | 9 | K 31. 12. zaúčtujeme snížení dlouhodobého závazku | 55 000 | 753 | - | | | zachyceného v podrozvahové evidenci | | | | | | (11 000 x 5 měsíců = 55 000) | | | | +-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+
Rok 2010, 2011, 2012
+-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+ | Č. | Text | Kč | MD | D | +-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+ | 9 | Předpis měsíční splátky leasingu (tato operace se bude | 11 000 | 518 | 321 | | | opakovat v měsících 1-12, tj. celkem 12x, celkem za rok | | | | | | 132 000 Kč) | | | | | 10 | Úhrada předepsané měsíční splátky leasingu (tato operace | 11 000 | 321 | 221 | | | se bude opakovat v měsících 1-12, tj. celkem 12x, celkem | | | | | | za rok 132 000 Kč) | | | | | 11 | Rozpuštění měsíční poměrné částky nákladů příštích | 2 857 | 518 | 381 | | | období do nákladů běžného období (tato operace se bude | | | | | | opakovat v měsících 1-12, tj. celkem 12x, celkem za rok | | | | | | 26 664 Kč) | | | | | 12 | K 31. 12. zaúčtujeme snížení dlouhodobého závazku | 132 000 | 753 | - | | | zachyceného v podrozvahové evidenci | | | | | | (11 000 x 12 měsíců = 132 000 Kč) | | | | +-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+
Rok 2013
+-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+ | Č. | Text | Kč | MD | D | +-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+ | 13 | Předpis měsíční splátky leasingu za leden | 11 000 | 518 | 321 | | 14 | Úhrada předepsané měsíční splátky leasingu za leden | 11 000 | 321 | 221 | | 15 | Rozpuštění měsíční poměrné částky nákladů příštích | 2 863 | 518 | 321 | | | období do nákladů běžného období (díky zaokrouhlování | | | | | | částek během minulých let musíme na konci leasingu | | | | | | rozpustit do nákladů zbývající část účtu Náklady příštích | | | | | | období, tedy celkem za tento rok 2 863 Kč) | | | | | 16 | K 20. 11. zaúčtujeme snížení dlouhodobého závazku | 11 000 | 753 | - | | | zachyceného v podrozvahové evidenci za leden | | | | | 17 | Vyřazení předmětu leasingu z podrozvahové evidence | 750 000 | - | 751 | | 18 | Faktura za odkoupení traktoru po skončení leasingu | 83 438 | 042 | 321 | | | ve výši zůstatkové ceny (Pozn. DPH byla uplatněna již | | | | | | na počátku leasingového vztahu.) | | | | | 19 | Zařazení traktoru do užívání | 83 438 | 022 | 042 | | 20 | V tomto roce musí účetní jednotka sestavit odpisový plán | částka dle | | | | | traktoru a účtovat o účetních odpisech | odpisového | 551 | 082 | | | | plánu | | | +-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+
Při účtování převzetí předmětu po skončení leasingu musí nájemce postupovat, jako kdyby kupoval novou věc. V souladu s vnitropodnikovou směrnicí se musí majetek zařadit do dlouhodobého, přesáhne-li jeho cena hranici stanovenou účetní jednotkou pro zařazení do dlouhodobého majetku. Jestliže nedojde k překročení cenové hranice, je možné o majetku účtovat jako o zásobách a zaúčtovat jej přímo do nákladů na účet 501 Spotřeba materiálu.
b)
Z leasingové smlouvy vyplývá možnost nájemce po skončení smlouvy odkoupit předmět leasingu.
Z pohledu ZDPH se jedná o poskytnutí služby a DPH se odvádí podle jednotlivých uskutečněných plnění stanovených ve splátkovém kalendáři, který je v této situaci daňovým dokladem.
Účtování finančního leasingu s možností odkupu předmětu leasingu vychází z pravidel pro účtování platných pro období do roku 2008.
Splátkový kalendář může mít následující podobu:
+-----------+---------------+--------------------------+------------------+------------------------------+---------+ | DUZP | Vstupní cena | DPH ze 20 % vstupní ceny | Finanční činnost | 20 % DPH z finanční činnosti | Celkem | +-----------+---------------+--------------------------+------------------+------------------------------+---------+ | 1.8.2009 | 120 000 | 24 000 | - | - | 144 000 | | 1.8.2009 | 10 200 | 2 040 | 800 | 160 | 13 200 | | 1.9.2009 | 10 200 | 2 040 | 800 | 160 | 13 200 | | … | … | … | … | … | … | | 30.1.2013 | 10 200 | 2 040 | 800 | 160 | 13 200 | +-----------+---------------+--------------------------+------------------+------------------------------+---------+
Účtování v jednotlivých letech
+------------+------------------------------------------------------+---------+-----+-----+ | Datum | Text | Kč | MD | D | +------------+------------------------------------------------------+---------+-----+-----+ | 15.6.2009 | Zachycení předmětu leasingu v podrozvahové evidenci | 750 000 | 751 | - | | 15.6.2009 | Zachycení dlouhodobého závazku v podrozvahové | 750 000 | - | 753 | | | evidenci | | | | | 15.6.2009 | Předpis mimořádné splátky dle splátkového kalendáře | 120 000 | 381 | 321 | | | 20 % DPH | 24 000 | 343 | 321 | | 15.6.2009 | Předpis první pravidelné měsíční splátky leasingu | 11 000 | 518 | 321 | | | 20 % DPH | 2 200 | 343 | 321 | | 15.6.2009 | Úhrada mimořádné a první řádné splátky leasingu | 157 200 | 321 | 221 | | | (144 000 + 13 200) | | | | | 30.6.2009 | Rozpuštění měsíční poměrné částky nákladů příštích | 2 857 | 518 | 381 | | | období do nákladů běžného období | | | | | … | … | … | … | … | | 20.11.2013 | Faktura za odkoupení traktoru po skončení leasingu | | | | | | ve výši zůstatkové ceny | | | | | | * základ daně | 83 438 | 042 | - | | | * 20 % DPH | 16 688 | 343 | - | | | * celkem | 100 126 | - | 321 | | 20.11.2013 | Vyřazení předmětu leasingu z podrozvahové evidence | 750 000 | - | 751 | +------------+------------------------------------------------------+---------+-----+-----+
Varianta 2
Účtování za situace, kdy zvýšená splátka na počátku leasingu představuje dle smluvního ujednání zálohu na splátky nájemného (z leasingové smlouvy vyplývá možnost nájemce po skončení smlouvy odkoupit předmět leasingu).
Záloha nemůže být předmětem časového rozlišení, protože nepředstavuje výnos pronajímatele ani náklad nájemce, ale zachycuje operaci v rámci zúčtovacích vztahů účtové třídy 3. Nájemce zaúčtuje její úhradu na vrub příslušného účtu účtové skupiny 31 - Pohledávky, zpravidla účtu 314-Poskytnuté provozní zálohy. Její postupné rozpouštění se zpravidla uvádí u jednotlivých splátek ve splátkovém kalendáři.
V okamžiku platby splátky dle splátkového kalendáře dochází ke snížení zaúčtované zálohy na účtu 314 a zároveň se snižuje dlužná částka nájemce vůči pronajímateli o poměrnou částku připadající na tuto platbu.
Přijetí zálohy se považuje za zdanitelné plnění (§ 21 odst. 1 ZDPH). Plátce, který zálohu poskytl, má nárok na odpočet DPH na vstupu na základě daňového dokladu vystaveného příjemcem zálohy (§ 26 odst. 1 ZDPH).
Splátkový kalendář může mít následující podobu:
+------------+------------+----------+-----------+----------------------+---------+---------+-----------+-----------+ | Datum | Splátka | 20% DPH | Finanční | 20% DPH | Celková | Podíl | 20 % DPH | Splátka | | platby | nájemného | | činnost | z finanční činnosti | splátka | měsíční | k záloze | k úhradě | | | | | | | | zálohy | | | +------------+------------+----------+-----------+----------------------+---------+---------+-----------+-----------+ | 15.6.2009 | 99 996 | 20 004 | - | - | 120 000 | … | … | … | | 15.6.2009 | 10 200 | 2 040 | 800 | 160 | 13 200 | 1 851 | 370 | 10 979 | | 15.7.2009 | 10 200 | 2 040 | 800 | 160 | 13 200 | 1 851 | 370 | 10 979 | | … | … | … | … | … | … | … | … | … | | 15.11.2013 | 10 200 | 2 040 | 800 | 160 | 13 200 | 1 851 | 370 | 10 979 | +------------+------------+----------+-----------+----------------------+---------+---------+-----------+-----------+
Použijeme-li číselné zadání příkladu stejné jako v předešlém případě, bude tentokrát částka hrazená v den převzetí předmětu leasingu ve výši 120 000 Kč (včetně DPH) považována za zálohu na nájemné a DPH se stanoví výpočtem shora, tj. pomocí koeficientu z celkové částky poskytnuté zálohy:
20 % DPH ze 120 000 = 0,1667 x 120 000 = 20 004 Kč základ daně = 120 000 - 20 004 = 99 996.
Podíl měsíční splátky snižující předepsanou výši měsíční zálohy = 99 996 : 54 měsíců = 1 851 Kč.
20 % DPH k výše uvedené měsíční záloze = 370 Kč.
Účtování bude vypadat následovně:
+-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+ | Č. | Text | Kč | MD | D | +-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+ | 1 | Zachycení předmětu leasingu v podrozvahové evidenci | 750 000 | 751 | - | | 2 | Zachycení dlouhodobého závazku v podrozvahové evidenci | 750 000 | - | 753 | | 3 | Dle na nájemné výpisu z bankovního účtu byla zaplacena záloha | 120 000 | 314 | 221 | | 4 | Daňový doklad od leasingové společnosti k přijaté záloze | | | | | | *základ daně | 99 996 | - | - | | | *20 % DPH | 20 004 | 343 | 314 | | | *celkem | 120 000 | - | - | | 5 | Předpis pravidelné měsíční splátky leasingu | | | | | | *základ daně | 11 000 | 518 | | | | *20 % DPH | 2 200 | 343 | | | | *celkem | 13 200 | | 321 | | | *záloha | -1 851 | 314 | 321 | | | *odečet 20 % DPH ze zálohy | -370 | 343 | 321 | | | *k úhradě | 10 979 | - | - | | 6 | Uhrazena měsíční splátka leasingu snížená o alikvotní | 10 979 | 321 | 221 | | | část zálohy z běžného účtu | | | | | … | … | … | … | … | +-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+
Varianta 3
Účtování za situace, kdy zvýšená splátka na počátku leasingu představuje dle smluvního ujednání zálohu na kupní cenu předmětu leasingu (z leasingové smlouvy vyplývá možnost nájemce po skončení smlouvy odkoupit předmět leasingu).
Záloha na budoucí koupi najaté věci je platbou dlouhodobého (investičního) charakteru. Jde o částku, která bude po ukončení pronájmu součástí kupní ceny a tím se při skončení finančního leasingu stane součástí pořizovací ceny věci, která byla předmětem pronájmu.
Nájemce tuto poskytnutou zálohu zaúčtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 05 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek. Záloha je pro něj výdajem bez daňové účinnosti z pohledu ZDP. Daňovou účinnost nabude až jako součást vstupní ceny formou odpisů při odpisování majetku odkoupeného po skončení doby pronájmu.
Záloha zvyšuje budoucí kupní cenu. Výše této zálohy, jako součásti budoucí kupní ceny, ovlivňuje splnění kritéria, že kupní cena věci po skončení finančního pronájmu nesmí být vyšší než zůstatková cena, kterou by věc měla při rovnoměrném odpisování [§ 24 odst. 4 písm. b) ZDP]. Vysoká záloha by mohla vést k nenaplnění uvedeného předpisu.
Splátkový kalendář vztažený k našemu příkladu bude mít upravenou podobu. Tentokrát je ale nutné v příkladu upravit výši zálohy z minulého příkladu a ze 120 000 Kč ji snížit, vzhledem k tomu, že kupní cena bude ve výši zůstatkové ceny, což je 83 438 Kč a započítávaná záloha na konci leasingu nemůže být vyšší než celková fakturovaná částka. Upravíme tedy zadání příkladu tak, že zaplacená částka jako záloha na budoucí koupi najaté věci bude tentokráte v celkové výši 80 000 Kč.
Zaplacená záloha bude mít povahu dlouhodobého majetku zachycenou v účtové třídě 0 - Dlouhodobý majetek.
Splátkový kalendář pro poskytnutou zálohu ve výši 80 000 Kč:
+-----------+---------------+--------------------------+------------------+------------------------------+---------+ | DUZP | Vstupní cena | DPH ze 20 % vstupní ceny | Finanční činnost | 20 % DPH z finanční činnosti | Celkem | +-----------+---------------+--------------------------+------------------+------------------------------+---------+ | 1.8.2009 | 66 664 | 13 336 | - | - | 80 000 | | 1.8.2009 | 10 200 | 2 040 | 800 | 160 | 13 200 | | 1.9.2009 | 10 200 | 2 040 | 800 | 160 | 13 200 | | … | … | … | … | … | … | | 30.1.2013 | 10 200 | 2 040 | 800 | 160 | 13 200 | +-----------+---------------+--------------------------+------------------+------------------------------+---------+
Účtování bude vypadat následovně:
+-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+ | Č. | Text | Kč | MD | D | +-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+ | 1 | Zachycení předmětu leasingu v podrozvahové evidenci | 750 000 | 751 | - | | 2 | Zachycení dlouhodobého závazku v podrozvahové | 750 000 | - | 753 | | | evidenci | | | | | 3 | Dle výpisu z bankovního účtu byla zaplacena záloha | 80 000 | 052 | 221 | | | na nájemné | | | | | 4 | Daňový doklad od leasingové společnosti k přijaté záloze | | | | | | * základ daně | 66 664 | - | - | | | * 20 % DPH (výpočet shora pomocí koeficientu) | 13 336 | 343 | 052 | | | * celkem | 80 000 | - | - | | 5 | Předpis pravidelné měsíční splátky leasingu | | | | | | * základ daně | 11 000 | 518 | - | | | * 20 % DPH | 2 200 | 343 | - | | | * celkem | 13 200 | - | 321 | | 6 | Uhrazena měsíční splátka leasingu | 13 200 | 321 | 221 | | … | … | … | … | … | | 7 | Faktura za odkoupení traktoru po skončení leasingu | | | | | | ve výši zůstatkové ceny | | | | | | * základ daně | 83 438 | 042 | - | | | * 20 % DPH | 16 688 | 343 | - | | | * celkem | 100 126 | - | 321 | | | * záloha | -66 664 | 052 | 321 | | | * odečet 20 % DPH ze zálohy | -13 336 | 343 | 321 | | | * k úhradě | 20 126 | - | - | | 8 | Zařazení traktoru do užívání (Pozn. pořizovací cena | 83 438 | 022 | 042 | | | traktoru je ve výši zůstatkové ceny a nikoliv ve výši | | | | | | doplatku zbývající částky po započtení dlouhodobé zálohy.) | | | | | 9 | Vyřazení předmětu leasingu z podrozvahové evidence | 750 000 | - | 751 | | 10 | Doplatek zbývající částky leasingu z běžného účtu dle faktury | 20 126 | 321 | 221 | +-----+----------------------------------------------------------------+-------------+-----+-----+
Závěr
Výše uvedené možnosti posuzování první navýšené splátky jasně dokazují, že je nezbytné přesně určit v leasingové smlouvě, o jaký charakter se jedná, zda o mimořádnou navýšenou splátku nájemného, zálohu na nájemné či zálohu na odkupní cenu dlouhodobého majetku.
Mimořádná splátka nájemného má v průběhu roku u nájemce vliv na výsledek hospodaření a tedy i na daňový základ, jsou-li splněny podmínky pro daňovou uznatelnost splátek dle ZDP. Tím dochází ke snížení celkové daňové povinnosti podniku.
Zálohy na nájemné a na kupní cenu dlouhodobého majetku jsou v průběhu trvání leasingu u nájemce výsledkově neutrální a neovlivňují výši výsledku hospodaření ani daňový základ. Hodnota předmětu leasingu v těchto variantách vstupuje do nákladů podniku pouze ve výši pravidelných splátek a následně po ukončení leasingu v podobě odpisů dlouhodobého majetku (jestliže vstupní cena převyšuje cenovou hranici stanovenou podnikem) nebo vznikem jednorázového nákladu Spotřeba materiálu (jestliže vstupní cena nedosahuje cenové hranice stanovené podnikem).
Zájmy leasingové společnosti a nájemce jsou z pohledu stanovení charakteru první vyšší splátky většinou protichůdné, kdy leasingová společnost nemusí mít zájem navyšovat své výnosy v podobě mimořádné splátky nájemného. Nájemce musí vyhledat takovou leasingovou společnost, která by nejlépe splňovala jeho představy o poskytnutém finančním leasingu.