Pokud si zemědělský podnikatel anebo právnická osoba podnikající v zemědělství pořídila hmotný majetek zařazený pro účely daňového odpisování do 1. a 2. odpisové skupiny v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010, může u tohoto majetku uplatnit mimořádné odpisy dle § 30a zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“). Pokud však byl nově pořízený hmotný majetek sice pořízen do 30. 6. 2010, ale byl uveden do stavu způsobilého obvyklému užívání ve smyslu § 26 odst. 10 ZDP až po 1. 7. 2010, mimořádné odpisy u tohoto hmotného majetku již nelze uplatnit a poplatník může použít pouze odpisy vypočtené rovnoměrným nebo zrychleným způsobem.
Pokračování v uplatnění mimořádných odpisů v roce 2011
Ing.
Ivan
Macháček
Zásady uplatnění mimořádných odpisů
Mimořádné odpisy může uplatnit poplatník, který je prvním vlastníkem
hmotného majetku zařazeného v odpisové skupině 1 a 2 dle přílohy č. 1 k ZDP. Podle znění § 31 odst. 6 ZDP se za prvního vlastníka hmotného movitého majetku považuje poplatník, který si jako první pořídil nový hmotný movitý majetek, který dosud nebyl užíván k určenému úkolu a u předchozího vlastníka byl zbožím; za prvního vlastníka se považuje i poplatník, který tento majetek pořídil nebo vyrobil ve vlastní režii. Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1
pořízený v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do výše 100 % jeho vstupní ceny za 12 měsíců.
Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2
pořízený v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do výše 100 % jeho vstupní ceny za 24 měsíců.
Za prvních 12 měsíců se mimořádné odpisy uplatní rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců se uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku. Poplatník
zahájí odpisování formou mimořádných odpisů počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování.
příklad č. 1
Zemědělský podnikatel zakoupil dne 30. 6. 2010 počítač o vstupní ceně 41 520 Kč a uvedl ho do užívání ještě téhož dne.
Podnikatel může uplatnit mimořádné odpisy podle § 30a ZDP, nový hmotný majetek zařazený od 1. odpisové skupiny je uveden do užívání do 30. 6. 2010. Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů je počínaje měsícem červenec 2010 a trvá 12 měsíců. Měsíční mimořádný odpis činí 41 520 Kč : 12 = 3 460 Kč.
+------------------+------------------------------------------------------+ | Zdaňovací období | Výpočet mimořádných odpisů v Kč | +------------------+------------------------------------------------------+ | 2010 | 3 460 x 6 měsíců = 20 760 | | 2011 | 3 460 x 6 měsíců = 20 760 | +------------------+------------------------------------------------------+
příklad č. 2
Zemědělské družstvo zakoupila dne 25. 6. 2010 traktor o vstupní ceně 650 000 Kč, ale uvedlo ho do užívání až 2. 7. 2010.
Družstvo nemůže uplatnit mimořádné odpisy podle § 30a ZDP, nový hmotný majetek zařazený od 2. odpisové skupiny je uveden do užívání až po 30. 6. 2010. Hmotný majetek bude odpisován po dobu 5 let rovnoměrným nebo zrychleným způsobem. Pokud bude zvolen zrychlený způsob odpisování, může poplatník postupovat podle § 32 odst. 2 písm. a) bod 1 ZDP.
+------------------+------------------------------------------------------+ | Zdaňovací období | Výpočet zrychlených odpisů v Kč | +------------------+------------------------------------------------------+ | 2010 | 650 000 : 5 + 20 % z 650 000 = 260 000 | | 2011 | 2 x 390 000 : (6 - 1) = 156 000 | | 2012 | 2 x 234 000 : (6 - 2) = 117 000 | | 2013 | 2 x 117 000 : (6 - 3) = 78 000 | | 2014 | 2 x 39 000 : (6 - 4) = 39 000 | +------------------+------------------------------------------------------+
příklad č. 3
Zemědělský podnikatel zakoupil dne 29. 6. 2010 osobní automobil o vstupní ceně 410 000 Kč s tím, že kupní smlouva byla uzavřena s výhradou přechodu vlastnictví až po zaplacení celkové kupní ceny. Při předání automobilu byla zaplacena částka 200 000 Kč. K uvedení do užívání došlo dne 30. 6. 2010. K zaplacení plné výše kupní ceny došlo dne 10. 12. 2010.
V případě, že je hmotný majetek pořízen s výhradou vlastnictví podle § 601 zákona č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ObčZ“), a je poplatníkem uveden do stavu způsobilého obvyklému užívání do 30. 6. 2010, lze u tohoto hmotného majetku uplatnit mimořádné odpisy podle § 30a ZDP i když k přechodu vlastnického práva k danému majetku na poplatníka dojde až po 30. 6. 2010. Odpisování hmotného majetku je však poplatník povinen zahájit až v měsíci následujícím po dni, ve kterém poplatník nabyl k tomuto hmotnému majetku vlastnické právo. V našem případě může podnikatel zahájit uplatnění mimořádných odpisů počínaje měsícem leden 2011 a toto odpisování trvá 24 měsíců.
Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 20 500 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 13 666,67 Kč měsíčně.
+------------------+------------------------------------------------------+ | Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč | +------------------+------------------------------------------------------+ | 2011 | 20 500 x 12 měsíců = 246 000 | | 2012 | 13 666,67 x 12 měsíců = 164 000 | +------------------+------------------------------------------------------+
příklad č. 4
Zemědělský podnikatel zakoupil dne 15. 11. 2009 nákladní automobil o vstupní ceně 720 000 Kč a vozidlo uvedl do užívání do týdne.
Vozidlo zařazené do 2. odpisové skupiny může být odpisováno formou mimořádných odpisů. Mimořádné odpisy jsou uplatněny počínaje měsícem prosinec 2009. Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 36 000 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 24 000 Kč měsíčně.
+------------------+------------------------------------------------------+ | Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč | +------------------+------------------------------------------------------+ | 2009 | 36 000 x 1 měsíc = 36 000 | | 2010 | 36 000 x 11 měsíců + 24 000 x 1 měsíc = 420 000 | | 2011 | 24 000 x 11 měsíců = 264 000 | +------------------+------------------------------------------------------+
Technické zhodnocení na majetku s mimořádnými odpisy
Technické zhodnocení
provedené na hmotném majetku, který je odpisován formou mimořádných odpisů, nezvyšuje
podle znění § 30a odst. 5 ZDP vstupní cenu tohoto hmotného majetku.
Ukončené technické zhodnocení představuje „jiný majetek“
ve smyslu § 26 odst. 3 písm. a) ZDP, a zatřídí se do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se samostatně jako hmotný majetek metodou rovnoměrného nebo zrychleného odpisování, přičemž lze uplatnit i možnost zvýšení odpisu v prvním roce odpisování podle § 31 odst. 1 písm. b) až d) a podle § 32 odst. 2 písm. a) ZDP. Pokud bude v prvním roce odpisování technického zhodnocení provedeno více technických zhodnocení, která budou dokončena a uvedena do stavu způsobilého k užívání v prvním roce odpisování, bude vstupní cenou samostatně evidovaného technického zhodnocení jako jiného hmotného majetku součet výdajů na tato technická zhodnocení a při jeho odpisování se použije sazba (koeficient) pro první rok odpisování.
V případě opakovaného samostatně evidovaného technického zhodnocení provedeného v dalších letech na hmotném majetku s uplatněnými mimořádnými odpisy, se pro odpisování tohoto technického zhodnocení použije sazba pro zvýšenou vstupní cenu (u rovnoměrného odpisování), resp. koeficient pro zvýšenou zůstatkovou cenu (u zrychleného odpisování). Pro účetní odpisování platí, že
technické zhodnocení
je součástí ocenění příslušného dlouhodobého hmotného majetku a je účetně odpisováno současně s tímto dlouhodobým hmotným majetkem.
příklad č. 5
Společnost s r. o., zabývající se rostlinnou výrobou, zakoupila v dubnu 2010 nákladní automobil o vstupní ceně 950 000 Kč. Na automobilu provede v r. 2012 technické zhodnocení ve výši 120 000 Kč.
Pokud společnost uvedla automobil do užívání v průběhu dubna 2010, může uplatnit mimořádné odpisy počínaje měsícem květen 2010. Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy 47 500 měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 31 666,67 Kč měsíčně.
Technické zhodnocení je v souladu se zněním § 26 odst. 3 písm. a) ZDP jiným majetkem a podle znění § 26 odst. 2 písm. f) ZDP je hmotným majetkem. Počínaje rokem 2012 bude odpisováno technické zhodnocení samostatně jako hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 rovnoměrným nebo zrychleným způsobem ze vstupní ceny 120 000 Kč po dobu 5 let.
Uplatnění daňových mimořádných odpisů u automobilu
+------------------+------------------------------------------------------+ | Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč | +------------------+------------------------------------------------------+ | 2010 | 47 500 x 8 měsíců = 380 000 | | 2011 | 47 500 x 4 měsíce + 31 666,67 x 8 měsíců = 443 334 | | 2012 | 31 666,67 x 4 měsíce = 126 666 | +------------------+------------------------------------------------------+
Uplatnění zrychlených odpisů z technického zhodnocení s využitím § 32 odst. 2 písm. a) bod 3 ZDP
+------------------+------------------------------------------------------+ | Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč | +------------------+------------------------------------------------------+ | 2012 | 120 000 : 5 + 10 % z 120 000 = 36 000 | | 2013 | 2 x 84 000 : (6 - 1) = 33 600 | | 2014 | 2 x 50 400 : (6 - 2) = 25 200 | | 2015 | 2 x 25 200 : (6 - 3) = 16 800 | | 2016 | 2 x 8 400 : (6 - 4) = 8 400 | +------------------+------------------------------------------------------+
Poznámka:
Zatímco automobil je formou mimořádných odpisů odpisován po 3 zdaňovací období (24 měsíců), pak technické zhodnocení provedené na tomto automobilu je odpisováno samostatně po dobu 5 let.
příklad č. 6
Zemědělský podnikatel zakoupil v říjnu 2009 osobní automobil o vstupní ceně 500 000 Kč a uplatňuje u něho mimořádné odpisy. Automobil vybavil ještě v r. 2009 klimatizací za 42 000 Kč a v r. 2011 pak pořídil střešní okénko, autoalarm a zabudovaný DVD přehrávač s rádiem za celkovou částku 43 000 Kč.
Vybavení automobilu je technickým zhodnocením, a to jak v r. 2009, tak v r. 2011. Technické zhodnocení je v souladu se zněním § 26 odst. 3 písm. a) ZDP jiným majetkem a podle znění § 26 odst. 2 písm. f) ZDP je hmotným majetkem. Počínaje rokem 2009 bude odpisováno technické zhodnocení samostatně jako hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2. Pokud se podnikatel rozhodne pro uplatnění rovnoměrného způsobu odpisování, bude odpisovat technické zhodnocení ze vstupní ceny 42 000 Kč po dobu 5 let, od roku 2011 pak ze zvýšené vstupní ceny 85 000 Kč.
Uplatnění daňových mimořádných odpisů u automobilu
+------------------+------------------------------------------------------+ | Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč | +------------------+------------------------------------------------------+ | 2009 | 25 000 x 2 měsíce = 50 000 | | 2010 | 25 000 x 10 měsíců + 16 666,67 x 2 měsíce = 283 334 | | 2011 | 16 666,67 x 10 měsíců = 166 666 | +------------------+------------------------------------------------------+
Uplatnění rovnoměrných odpisů z opakovaného technického zhodnocení
+------------------+------------------------------------------------------+ | Zdaňovací období | Výpočet odpisů v Kč | +------------------+------------------------------------------------------+ | 2009 | 42 000 x 11 : 100 = 4 620 | | 2010 | 42 000 x 22,25 : 100 = 9 345 | | 2011 | (42 000 + 43 000) x 20 : 100 = 17 000 | | 2012 | 85 000 x 20 : 100 = 17 000 | | 2013 | 85 000 x 20 : 100 = 17 000 | | 2014 | 85 000 x 20 : 100 = 17 000 | | 2015 | do výše zvýšené vstupní ceny 3 035 | +------------------+------------------------------------------------------+