Konsolidační vyhláška (nový předpis) a novela technické vyhlášky č. 383/2009 Sb. ke konsolidaci státu, které mají být účinné po vydání (vyhlášky mají mít dřívější účinnost, než od 1.1. 2014 z důvodu požadavku na zpracování "seznamu", viz níže, ale plná aplikace předpisů by byla poprvé za rok 2014) jsou legislativně ve stavu návrhu na vypořádání připomínek. Článek má za cíl seznámit čtenáře z územních samosprávných celků (dále jen "ÚSC") a příspěvkových organizací (dále jen "PO"), jaké nové povinnosti předpisy s největší pravděpodobností stanoví.
Konsolidace
státu od roku 2014 - očekávané dopady na ÚSC a jimi zřizované POIng.
Ivana
Schneiderová
auditorka, č. osvč. KA ČR 1840
1. Nová povinnost pro VUJ již za rok 2013
Povinnost pro kraje, obce a DSO2 (i pro obce a DSO, které nedělají PAP3)
- zpracovat do 31. 10. 2013 seznam ovládaných obchodních společností (a. s., s. r. o., družstev) a založených o. p. s. (dále jen "seznam"). Jak vyplnit "seznam" najdete v Konsolidačním manuálu, který je zatím jen v pracovním návrhu a také zatím jediné, co Konsolidační manuál zatím obsahuje, je postup k vyplnění "seznamu". Podoba "Seznamu" bude přílohou konsolidační vyhlášky č. 1, a ukazujeme vám jeho návrh v příloze článku. "Seznam" se bude předávat přes CSÚIS (vzor naleznete na straně 12).2. Podstatná informace
Obce nebudou vůbec konsolidační závěrky zpracovávat, a to ani za dílčí konsolidační celky.
Konsolidované výkazy za Českou republiku, za vyšší dílčí konsolidační celky státu a za dílčí konsolidační celky státu (tj. včetně "dílčího konsolidačního celku státu obec") bude dle § 3 konsolidační vyhlášky zpracovávat Ministerstvo financí na základě předaných závěrek, Pomocného analytického přehledu a pomocného konsolidačního přehledu.Přesto bychom měli vědět, kdo bude vstupovat do "dílčího konsolidačního celku státu obec" (dále také "DKCSO").
1. podmínka - existence
§ 5 odst. 4 ve znění návrhu Konsolidační vyhlášky po vypořádání:
(1) "Dílčí konsolidační celek státu obec" je tvořen spravující jednotkou dílčího konsolidačního celku státu obec a dále
a)
příslušnými účetními jednotkami, u nichž plní tato obec funkci zřizovatele nebo zakladatele, zejména příspěvkové organizace, školské právnické osoby, veřejné výzkumné instituce a obecně prospěšné společnosti,
b)
obchodními společnostmi a dalšími účetními jednotkami, v nichž má obec vliv podle § 8 odst. 1 až 4,
c)
zahraničními právnickými osobami a dalšími zahraničními subjekty, v nichž má obec vliv podle § 8 odst. 7 a
1.
dílčími konsolidačními celky státu dobrovolný svazek obcí, jehož je obec členem.
2. podmínka - významnost
§ 9 odst. 1 a odst. 4 ve znění návrhu Konsolidační vyhlášky po vypořádání:
(1)
Podmínku významnosti pro naplnění dále stanovených povinností účetních
jednotek tvořících dílčí konsolidační celek státu podle § 5 odst. 2, 3, 4, 5 a 6 splňují vybrané účetní jednotky1,
pokud splní podmínky pro předávání Pomocného analytického přehledu podle technické vyhlášky o účetních záznamech (obce nad 3 tis. obyv, PO s aktivy netto nad 100 mil. Kč) ...(4)
Podmínku významnosti pro zahrnutí do dílčího konsolidačního celku státu obec
podle § 5 odst. 4 nesplňuje účetní jednotka, která není vybranou účetní jednotkou,
pokud není povinna sestavit konsolidovanou účetní závěrku podle zákona nebo pokud za účetní období, za které sestavuje účetní závěrku, nesplnila žádné ze čtyř uvedených kritérií:a)
výše netto aktiv vykázaných v účetní závěrce více než 20 000 000 Kč,
b)
výše cizích zdrojů vykázaných v účetní závěrce více než 20 000 000 Kč,
c)
celkové náklady, dělené počtem započatých měsíců, po které trvalo účetní období a vynásobené dvanácti, více než 20 000 000 Kč a
d)
celkové výnosy, dělené počtem započatých měsíců, po které trvalo účetní období a vynásobené dvanácti, více než 20 000 000 Kč.
Komentář k významnosti
Všimněte si prosím, že pro vybrané účetní jednotky, např. pro zřizované PO nebo pro DSO není uvedeno, že pokud nesplní významnost, tak nebudou zahrnuty do konsolidačního celku státu, ale jen, že se jim neukládají povinnosti "předávání dat pro konsolidaci", které mají významné vybrané účetní jednotky. Je možná záměrem MF všechny vybrané účetní jednotky konsolidovat, ale jen z dostupných hodnot z výkazů závěrky (např. vyloučením transferových vztahů přes rozvahové a výsledkové účty s vazbou na transfery 572, 672, 34x, 37x, 47x...) a případně vyloučením dalších přímých vazeb, pokud budou jednoznačně identifikovány.
Naproti tomu, ostatní účetní jednotky (např. a. s., s. r. o., o. p. s., družstva...), pokud významnost nesplní, tak do konsolidačního celku státu obec vůbec nevstoupí.
Komentář k výkazům za dílčí konsolidační celek obec"DKCSO"
Příklad
Obec s počtem obyvatel 12 tis., zřizuje 15 PO s aktivy netto 20-50 mil. Kč, dále je členem 4 bytových družstev s podstatným vlivem a 3 s. r. o. (Teplo, Sport, Technické služby), 2 o. p. s. (Kultura, Divadlo). Kromě Kultury o. p. s. všechny společnosti a družstva mají majetek nad 20 mil. Kč.
Obec je členem 4 DSO, ve třech jako největší člen, v jednom DSO je se všemi obcemi kraje jako člen nevýznamný. Jedno DSO spravuje vodohospodářské stavby přes 2 okresy a má závazky ve výši 400 mil. Kč.
Dle návrhu vyhlášky by došlo přes IČ předaných městem v rámci PAP a dle IČ předaných společnostmi v konsolidačním přehledu k vyloučení vzájemných vztahů se společnostmi (vyjma Kultury o. p. s.), případně s DSO, které dělá pomocný analytický přehled. Dále k vyloučení zjevných vazeb jen dle hodnot výkazů se zřizovanými PO a ostatními DSO. Výkazy za DKCSO bez podrobné znalosti vztahů zpracuje MF.
K takovým výkazům, obzvláště za podmínky, že zatím není řádný konsolidační manuál na konsolidační metody a postupy, bychom měli mít určitý despekt. Když přičteme významně rozdílné postupy u dotací na pořízení dlouhodobého majetku mezi vybranými a nevybranými jednotkami, (nejsou návrhy vyhlášek vůbec řešeny), tak vypovídací schopnost tohoto výkazů, např. pro věřitele obce bude velmi problematická. S takovými výkazy pracovat pro potřeby finančních analýz by mohlo být velmi zavádějící. Na tuto skutečnost budeme muset upozorňovat např. analytiky bank a dalších potenciálních věřitelů při hodnocení finanční pozice obce např. při žádostech o úvěr nebo o dotaci. Uznávám, že argumentace budoucím věřitelům: "Na výkazy DKCSO zpracovaný MF se nesmíte ohlížet, ty nemají vypovídací schopnost, je to jen nepřesný dílčí výstup..." zní trochu účelově, ale s výše uvedenými argumenty ke konsolidačním metodám bude odpovídat skutečnosti.
Povinnosti účetních jednotek k zajištění dat pro konsolidované výkazy dle následujícího rozdělení
Obce do 3 tis. obyvatel a PO do 100 mil. aktiv netto
Nadále nebudou dělat PAP, a ta účetní jednotka, která nemusí zpracovávat PAP, nemusí dělat ani konsolidační přehled. Konsolidovanou účetní jednotkou budou (odhadujeme dle znění předpisu, viz výše), avšak bez jejich dalšího úsilí. Víceméně kromě povinnosti zpracovat "seznam" by se jich
konsolidace
státu neměla pracovně (a asi ani jinak) týkat.Obce a PO, které zpracovávají PAP v roce 2013
Výkaz PAP budou zpracovávat nadále, nebudou zpracovávat konsolidační přehled. Výkaz PAP bude významně rozšířen o značení IČ partnerů konsolidačního celku, a to u pohledávek, závazků, pořizování majetku, oprá-vek (07x, 08x) a o 551 (odpis části majetku dle IČ partnera konsolidačního celku), ale i o další nákladové a výnosové účty, včetně např. účtu 604. Rovněž se bude partner vyplňovat i u podrozvahy (mimo účty 90x). Zde však bude vyloučení jen jednostranné, tj. bez kontrolních vazeb a zůstává ponechaná možnost volby významnosti dle jednotlivých účetních jednotek.
Názvy nových kódů pro partnery
+-----+------------------------------------------------------------------------+ | P20 | Údaje v označených řádcích budou dále sledovány podle jednotlivých | | | partnerů aktiva / pasiva, kteří jsou zahrnuti do konsolidačního celku | | | Česká republika, pokud je tento partner identifikovatelný | | | (viz tabulka Část X). | +-----+------------------------------------------------------------------------+ | P22 | Údaje v označených řádcích budou dále sledovány podle jednotlivých | | | partnerů transakce, kteří jsou zahrnuti do konsolidačního celku | | | Česká republika, pokud je tento partner identifikovatelný | | | (viz tabulka Část X). | +-----+------------------------------------------------------------------------+
Vysvětlení kódu partnerů v návrhu na vypořádání připomínek:
"...přičemž identifikovatelný neznamená známý, rozdíl spočívá ve skutečnosti, že aby mohl být partner identifikován, musí účetní jednotka vyvinout dodatečné úsilí kjeho zjištění."
Doplnění informace ze strany MF:
"Dodatečným úsilím znamená, že pokud příslušného partnera neznám (nevedu ho v účetních záznamech), tak mohu prostřednictvím informačních prostředků daného partnera zjistit. Partner nemusí být například identifikovatelný, a to v případě, že emitent CP nezná konečného vlastníka, a to z důvodu, že obchod se uskutečnil prostřednictvím zprostředkovatele. "
Dle jedné odpovědi z MF se
mohou
vyplňovat všechna IČ, ale povinné bude vyplňovat jen IČ účetních jednotek, které budou vstupovat do DKCS (dle zveřejněného seznamu vstupujících účetních jednotek do DKCS).Příklad
V případě, že by se značili IČ všichni dodavatelé dlouhodobého majetku, mohlo by se jednat o desítky IČ k jednomu dlouhodobému majetku, např. u staveb veřejného osvětlení nebo komunikací, kde dochází k častým technickým zhodnocením. Pak bychom každý měsíc měli desítky 551 i 081 s rozdílnými IČ, přitom do konsolidačního celku by stačilo jen IČ např. ke správnímu poplatku. Soubor IČ k 551 v případě uvádění IČ všech dodavatelů by pak mohl i několikanásobně přesáhnout všechna ostatní data účetnictví.
Rekapitulace - tyto účetní jednotky budou mít ve vztahu ke konsolidaci povinnosti:
*
Zpracovat "seznam" do 31. 10. 2013, nadále jej aktualizovat.
*
Vyplňovat údaje pro PAP ve významně rozšířené verzi (zde v závislosti na úpravách programů).
*
Odsouhlasovat vzájemné pohledávky a závazky s partnery (ověřovací dopisy), ale na základě významnosti stanovených individuálně účetní jednotkou.
Poznámka
Text z návrhu vypořádání připomínek:
"Postup odsouhlasování vzájemných vztahů byl významně zjednodušen. Konsolidované jednotky státu mají nyní možnost stanovit si vlastní hladinu významnosti, přičemž odsouhlasení se již bude vztahovat pouze na vzájemné pohledávky a závazky."
*
Možná bude vyžadována i nějaká účast na zajištění dat (konsolidačního přehledu) od ovládaných účetních jednotek, co spadnou do
konsolidace
, to však z navržených předpisů přímo nevyplývá. § 13 odst. 5 ve znění návrhu Konsolidační vyhlášky po vypořádání:
Pokud konsolidovaná jednotka státu není schopna předat účetní záznamy podle § 12 v technické formě do centrálního systému účetních informací státu,
může
zajistit toto předání příslušná spravující jednotka nebo konsolidujícíjednotka státu.Ovládané obchodní společnosti, družstva a o. p. s. (s aktivy nebo obratem nad 20 mil. v případě ovládání obcí a krajem; nad 50 mil. v případě ovládání státem)
Tyto účetní jednotky budou mít ve vztahu ke konsolidaci povinnosti:
Zpracovat konsolidační přehled, což předpokládá
*
Převodový můstek účetnictví např. podnikatelského na téměř obsahově shodné účetnictví vymezení s vyhláškou č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "vyhláška č. 410/2009 Sb.). Obsahové vymezení je však dáno konsolidační vyhláškou, ale odpovídá zněním vyhlášky č. 410/2009 Sb.
*
Dle jedné odpovědi z MF se nebude jednat o požadavek na duplicitní vedení účetnictví dle jiných účetních metod, pouze o překlopení a přetřídění zůstatků dle převodového můstku. S tím, že budou akceptovány jiné hranice pro drobný dlouhodobý majetek, jiný postup při tvorbě opravných položek, jiný postup účtování o dotacích na dlouhodobý majetek...
*
Ke konsolidačnímu přehledu se dále požaduje sledování jednotlivých položek přehledu podle partnerů (doplnění IČ), ale pouze těch, kteří jsou zahrnuti do konsolidačního celku ČR.
Kdo bude spadat do
konsolidace
státu, se tyto účetní jednotky dozví cca v lednu 2014.Termíny
Termín zpracování konsolidačního přehledu (musí nastavit procesy tak, aby mohli vyplnit požadované údaje - do 31. 3. násl. roku... za rok 2014 a 2015, v následujících letech do 25. 2. následujícího roku.
1 vybrané účetní jednotky
2 dobrovolný svazek obcí
3 Pomocný analytický přehled