Silniční daň od roku 2014

Jedná se bezesporu o nejdůležitější ustanovení celého ZDS, protože pokud určité vozidlo není vůbec předmětem silniční daně, pak samozřejmě už nemusíme zákon ani dále číst. Novela kvůli přehlednosti a jasnosti z valné části přeformulovala první odstavec a rozčlenila jej na dva odstavce. Další nový odstavec si vyžádaly změny ve vymezení „neziskových poplatníků“ jak v NOZ, tak i v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), jak si dále upřesníme. Pročež se stávající druhý odstavec stal až čtvrtým. Podstatné je, že přes „opticky“ odlišný text § 2 těmito úpravami nedochází k žádné věcné změně, zejména tedy i po 1.1.2014 jsou vymezeny tři podmínky, jež musí být naplněny současně, aby vozidlo bylo předmětem daně silniční.

„(1) Předmětem daně silniční [(dále jen „daň“)] jsou silniční motorová vozidla[1)] a jejich přípojná vozidla[1)] (dále jen „vozidla“) [registrovaná a provozovaná v České republice, jsou-li používána k podnikání 1a) nebo k jiné samostatné výdělečné činnosti 1a) (dále jen „podnikání“) nebo jsou používána v přímé souvislosti s podnikáním anebo k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů u subjektů nezaložených za účelem podnikání podle zvláštního právního předpisu.1b)]

Kvůli sjednocení úpravy s ostatními daňovými zákony byla rovněž ze ZDS vypuštěna legislativní zkratka „daň“, která nebyla vhodná zejména s ohledem na to, že daňové zákony často hovoří o více druzích daní. V souladu s Důvodovou zprávou k Novele mohly být zkratky „daň“ matoucí, a proto dochází k jejich zrušení. O jakou daň se v daném ustanovení jedná, nyní bude zřejmé především ze systematického a jazykového výkladu.

Dále Novela musela reagovat na nahrazení „příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti“ podle § 7 ZDP před Novelou nově pojmem „příjmy ze samostatné činnosti“. Věcný rozsah příjmů podle § 7 ZDP se tímto nijak nezměnil, a proto se návazně nemění ani předmět daně silniční u fyzických osob.

Avizovaná komplikace vyvstala ohledně „neziskových poplatníků“, kteří byli v ZDS před Novelou označeni jako „subjekty nezaložené za účelem podnikání“, přičemž poznámka pod čarou - 1b) - odkazovala na § 18 odst. 3 ZDP. Nově se v souladu s terminologií § 146 NOZ a novelizovaného § 17a ZDP hovoří o „veřejně prospěšných poplatnících“. Dosavadní a nové vymezení těchto pojmů ovšem nejsou totožná, přičemž záměrem novelizace ZDS bylo u neziskových poplatníků zachovat stávající zvýhodněný režim daně silniční. Zatímco doposud patřily do této kategorie mimo jiné také - Česká televize, Český rozhlas, Česká tisková kancelář a zdravotní pojišťovny -- tak § 17a odst. 2 písm. b) ZDP je nově vyřadil z veřejně prospěšných poplatníků. Nezbývalo proto tedy, než aby ZDS čistě pro své účely i tyto subjekty začlenil mezi daňově zvýhodněné „neziskové poplatníky“, a navíc i jejich nezdanitelné příjmy označil za příjmy „neziskového poplatníka“.

„(2)

Původně druhá věta § 2 odst. 1 se vyčlenila do samostatného odstavce 3, a to opět bez věcné změny:

„(3) [Bez ohledu na to, zda jsou používána k podnikání, jsou p]ředmětem daně vozidla s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v České republice.“

Dodejme, že „největší povolenou hmotností“ se rozumí největší hmotnost, se kterou smí být vozidlo užíváno v provozu na pozemních komunikacích, viz § 1 písm. k) vyhlášky č. 341/2002 Sb., o schvalování technické způsobilosti a o technických podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů.

Dosavadní odstavec 2 byl pouze přečíslován na 4, takže i nadále podle něj nejsou předmětem daně vozidla se zvláštní registrační značkou, speciální pásové automobily, ostatní silniční vozidla (např. jízdní kolo, potahové vozidlo a jednonápravový traktor s přívěsem), zemědělské a lesnické traktory a jejich přípojná vozidla a další zvláštní vozidla (např. pracovní stroje samojízdné i přípojné, mobilní stroj se spalovacím motorem).

Také silniční daň má svá osvobození od daně, z nichž pro podnikatelskou praxi jsou nejvýznamnější:

Na čemž Novela nic nemění, jen napravuje jedno letité nechtěné opomenutí zákonodárců z roku 2008 ohledně vozidel „firemní“ požární ochrany, a do samostatného písmene h) vyčleňuje osvobození vozidel, která jsou mobilizační rezervou nebo pohotovostní zásobou [doposud v písm. d)]. § 3 tak získal dvě nová písmena:

„g)

I přes negativní stanovisko Ministerstva financí byla - zákonem č. 246/2008 Sb. - přijata úprava, na základě které byla dosavadní obecná úprava osvobození všech vozidel požární ochrany nahrazena od 4.8.2008 úpravou osvobozující od této daně pouze vozidla bezpečnostních sborů a sborů dobrovolných hasičů. Nově tak zákon neumožňoval osvobození vozidel používaných jednotkami hasičských záchranných sborů podniků zřízených podle § 67 zákona č. 133/1985 Sb., o požární ochraně, ve znění pozdějších předpisů, byť věcně mají obdobné poslání. Tato nežádoucí nerovnost byla dodatečně ošetřena alespoň rozhodnutím Ministerstva financí o prominutí daně silniční Pokynem D-342 (Finanční zpravodaj č. 5/2010). Text tohoto prominutí byl prakticky opsán do § 3 ZDS.

K písmenu h) - kde došlo jen k přesunutí z části písm. d) - dodejme, že hospodářská opatření pro krizové stavy - stav nebezpečí, nouzový stav, stav ohrožení státu a válečný stav - upravuje speciální zákon č. 241/2000 Sb., o hospodářských opatřeních pro krizové stavy, ve znění pozdějších předpisů. Součástí krizových plánů je řada krizových opatření a postupů k řešení mimořádných situací, včetně tvorby státních hmotných rezerv, mezi něž patří také mobilizační rezervy či pohotovostní zásoby.

Daň silniční platí vždy poplatník, neudělá to za něj žádný plátce daně a není zde zaveden ani institut ručitele za daň. Novela postihuje § 4 pěti změnovými body, aniž by došlo k věcným úpravám. Hned v záhlaví odstavce 1 bylo nutno promítnout převratnou novinku NOZ, který do našeho právního řádu zavedl institut „svěřenského fondu“, který je entitou bez právní subjektivity (tzv. majetek bez pána). Jeho zakladatel zkrátka část majetku vyčlení do „právní bubliny“, která nemá vlastní právní subjektivitu, ustanoví správce, který má za úkol o majetek pečovat ku prospěchu určené „obmyšlené“ osoby (což může být i samotný zakladatel). S touto novinkou je nyní hodně právních i daňových nejasností, tyto se ale zřejmě vyhnou dani silniční, kterou vlastník předmětného vozidla prakticky nezajímá, protože obvykle je poplatníkem jeho provozovatel zapsaný v technickém průkazu. Další změny odst. 1 mají pak už jen za cíl zlepšit srozumitelnost daného ustanovení.

„(1) Poplatníkem daně je [fyzická nebo právnická osoba, která]

V odst. 2 byl zrušen nadbytečný odkaz zpátky na předmět daně a odstraněna poznámka pod čarou č. 3b) odkazující na starý obchodní zákoník (zákon č. 513/1991 Sb.), který k 1.1.2014 zruší NOZ. Přičemž nový odst. 4 podřazuje „stálé provozovny“ podle ZDP pro účely daně silniční pod organizační složky.

„(2) Poplatníkem daně je rovněž

(4) Stálá provozovna podle právních předpisů upravujících daně z příjmů osoby se sídlem nebo trvalým pobytem v zahraničí se považuje za organizační složku podle odstavce 2 písm. c).“

Dodejme, že dle § 2 odst. 16 zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů, se provozovatelem silničního vozidla registrovaného v registru silničních vozidel ČR (vede jej obecní úřad obce s rozšířenou působností) rozumí fyzická osoba s místem trvalého pobytu nebo s místem povoleného pobytu v České republice nebo právnická osoba se sídlem v Česku, která vlastním jménem provozuje silniční vozidlo a je současně vlastníkem silničního vozidla anebo je vlastníkem silničního vozidla oprávněna k jeho provozování. Z této definice je zřejmé, proč je u zahraničních osob poplatník stanoven speciálně jako česká organizační složka.

Odstavec 3 zůstal beze změny: „Je-li u téhož vozidla poplatníků více, platí daň společně a nerozdílně.“

Novela nijak nezasáhla do pravidel určení základu daně silniční. Proto i nadále platí, že u osobních aut (s výjimkou elektromobilů) je základem daně objem motoru v cm3, u návěsů jde o součet největších povolených hmotností na nápravy v tunách a počtu náprav, a u ostatních (zejména nákladních) vozidel je to největší povolená hmotnost v tunách a počet náprav. Dodejme, že největší povolenou hmotností se přitom rozumí největší hmotnost, se kterou smí být vozidlo užíváno v provozu na pozemních komunikacích.

Jedná se o nejsložitější ustanovení ZDS sestávající z 10 odstavců, které postihly čtyři změnové body Novely. Opět jde ale o pouhá upřesnění a „legislativně technické“ úpravy kvůli změnám jiných pasáží zákona nebo souvisejících technických předpisů. Hned tři změny postihly odstavec 5, umožňující zemědělcům snížení sazby daně o 25% u vozidel (vyjma osobních automobilů) určených, resp. používaných, pro rostlinnou výrobu:

„(5) Sazba daně podle odstavce 2 se snižuje o 25% u vozidel [uvedených v § 2 odst. 1], která jsou [podle údajů zapsaných v technickém průkazu určena] pro činnosti výrobní povahy v rostlinné výrobě podle [Standardní klasifikace produkce ČSÚ, kód 01.41.11. Práce výrobní povahy v rostlinné výrobě] , je-li poplatníkem daně osoba provozující zemědělskou výrobu.“

První vypuštěná pasáž navazuje na rozdělení vymezení předmětu daně z dosavadního § 2 odst. 1 na dva samostatné odstavce, přičemž tento odkaz byl prakticky nadbytečný. Další vypuštěný text nahradil poněkud neurčitou podmínku údaje v technickém průkazu skutečným používáním vozidla pro účely rostlinné výroby. Dle Důvodové zprávy k Novele by ani tímto zpřesněním textu nemělo dojít k žádnému věcnému posunu. A konečně třetí zásah do odstavce 5 reaguje na změnu klasifikace produkce, která nastala pro potřeby Českého statistického úřadu již v roce 2008, kdy Standardní klasifikaci produkce (SKP) nahradila Klasifikací produkce CZ-CPA.

Z důvodu zavedení pojmu „příjmy ze samostatné činnosti“ v § 7 ZDP beze změny věcného rozsahu (viz komentář výše) bylo nutno přeformulovat odstavec 9 snižující sazbu daně o 100% u středně těžkých vozidel - s největší povolenou hmotností mezi 3,5 a 12 tunami - nesloužících k podnikání ani pro cizí potřeby. Ovšem nezůstalo pouze u tohoto, dále došlo k vypuštění podmínky „provozu pro cizí potřeby“. S ohledem na vymezení podmínek uvedených v písmenech a) a b) nelze snížit sazbu daně u vozidel, která jsou používána poplatníkem daně z příjmů právnických osob, resp. fyzických osob, pokud nejde o zákonem uvedené výjimky, ať jsou k těmto činnostem používána pro potřeby poplatníka daně silniční nebo pro potřeby cizí. Poplatníkem daně z příjmů právnických osob, resp. fyzických osob, přitom ale nemusí vždy být poplatník daně silniční. Dále se dostalo do ustanovení § 6 odst. 9 nové vymezení „neziskových poplatníků“, jak jsme již výše komentovali. A v rámci čištění textu zákona od nadbytečných odkazů byla odstraněna poznámka pod čarou odkazující na ZDP.

„(9) Bez ohledu na datum první registrace se sazba daně podle odstavce 2 snižuje o 100% u nákladních vozidel včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny a méně než 12 tun, pokud [tato vozidla nejsou používána k podnikání nebo v přímé souvislosti s podnikáním nebo k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů anebo nejsou provozována pro cizí potřeby a jsou-li používána]

Prakticky tedy nedošlo ke změně systému sazeb daně silniční včetně možností jejich snížení, případně nutného navýšení. Můžeme si tedy stručně rekapitulovat, že existuje denní a roční systém sazeb daně. Denní sazbu - 25 Kč za každý den použití osobního auta nebo jeho přívěsu - mohou využít pouze poplatníci z řad zaměstnavatelů. Pokud vyplácí cestovní náhrady zaměstnanci za jejich použití, a nevznikla-li daňová povinnost již provozovateli vozidla. Změnu z denní na roční sazbu daně nebo naopak lze učinit zpětně v daňovém přiznání.

I----------------------------------------------------------------------------------------------I I                        Roční sazba daně silniční a její 
modifikace
                           I I-------------I-------------I----------------------------------I-------------------------------I I Roční sazba I Osobní auta I Daň podle objemu motoru (do 800, I 1 200 Kč, 1 800 Kč, 2 400 Kč, I I             I             I do 1 250, do 1 500, do 2 000, do I 3 000 Kč, 3 600 Kč a 4 200 Kč I I             I             I 3 000 a nad 3 000) cm3           I                               I I             I-------------I----------------------------------I-------------------------------I I             I   Návěsy    I Daň podle největších povolených  I 1 náprava 1 800 až 9 600      I I             I             I hmotností na nápravy a počtu     I 2 nápravy 1 800 až 46 200     I I             I             I náprav                           I 3 nápravy 1 800 až 50 400     I I             I-------------I----------------------------------I 4 a více náprav 8 400 až 44   I I             I   Ostatní   I Daň podle největší povolené      I 100                           I I             I             I hmotnosti ("NPH") a počtu náprav I                               I I-------------I-------------I----------------------------------I-------------------------------I I Snížení o   I    25%      I Vozidla používaná pro účely      I Jen registrovaní zemědělci    I I             I             I rostlinné výroby                 I                               I I             I-------------I----------------------------------I-------------------------------I I             I    48%      I Od 1. do 36. měsíce od 1.        I Nelze použít u vozidla u      I I             I             I registrace vozidla               I zemědělců v rostlinné výrobě, I I             I-------------I----------------------------------I u něhož je již snížena sazba  I I             I    40%      I Od 37. do 72. měsíce od 1.       I daně.                         I I             I             I registrace vozidla               I                               I I             I-------------I----------------------------------I                               I I             I    25%      I Od 73. do 108. měsíce od 1.      I                               I I             I             I registrace vozidla               I                               I I             I-------------I----------------------------------I-------------------------------I I             I    100%     I Nákladní vozidla s NPH od 3,5 t  I Počínaje rokem 2009           I I             I             I do 12 t:                         I                               I I             I             I - nepodnikatelské využití        I                               I I             I             I   neziskovkami,                  I                               I I             I             I - nepodnikatelské využití        I                               I I             I             I   občany,                        I                               I I             I             I - výcviková vozidla autoškoly.   I                               I I             I-------------I----------------------------------I-------------------------------I I             I    48%      I Nákladní vozidla s NPH 12 tun a  I U daného vozidla pak již      I I             I             I více:                            I nelze použít snížení sazby    I I             I             I - nepodnikatelské využití        I daně z důvodu 1. registrace   I I             I             I   neziskovkami,                  I méně než před 108 měsíci ad   I I             I             I - nepodnikatelské využití        I výše.                         I I             I             I   občany,                        I                               I I             I             I - výcviková vozidla autoškoly.   I                               I I-------------I-------------I------------------------------------------------------------------I I Zvýšení o   I    25%      I Vozidlo registrované poprvé v ČR nebo v zahraničí do konce roku  I I             I             I 1989.                                                            I I-------------I-------------I------------------------------------------------------------------I

Zbývající ustanovení této pasáže - tedy § 9 až 11 ZDS - zůstaly Novelou zcela nedotknuty.

Připomeňme alespoň stručně, že i nadále daňová povinnost vzniká počínaje kalendářním měsícem, kdy se vozidlo stalo předmětem silniční daně, a zaniká v kalendářním měsíci, v němž přestalo být předmětem této daně. Dojde-li však ke změně poplatníka, zaniká daňová povinnost tomu původnímu až uplynutím kalendářního měsíce, který předchází před kalendářním měsícem vzniku daňové povinnosti novému poplatníkovi.

Daň silniční je po obou daních z příjmů třetí a poslední povinně zálohovanou daní. Tentokrát se ale jednotné čtvrtletní zálohy neplatí ve vazbě na poslední známou daňovou povinnost, nýbrž podle daňové povinnosti za právě uplynulé čtvrtletí. Což prakticky znamená, že daňová povinnost je během zdaňovacího období (které lze současně označit i jako zálohové období) téměř plně vypořádána již zaplacenými zálohami. Doplatek daně bude odpovídat zpravidla pouze daňové povinnosti za prosinec, která není zahrnuta do poslední čtvrtletní zálohy.

Ani do tohoto paragrafu Novela nijak nezasáhla. Připomeňme, že umožňuje slevu na dani u vozidel využívajících „kombinovanou“ dopravu, tedy přepravu převážně po železnici nebo vnitrozemské vodní cestě, a to až do výše 100%. Ovšem v praxi se tato forma ekologičtější dopravy příliš neprosadila, a to hlavně kvůli časovým a technickým problémům s kombinací různých druhů přeprav, a také pro nezájem polostátního molochu České dráhy, a.s. Ani samotná úspora na silniční dani není kdovíjak působivou motivací, jelikož tato daň nebývá u přepravních firem až tak významnou nákladovou položkou. Dodejme, že sleva vyhovuje směrnici Rady 92/106/EHS o zavedení společných pravidel pro určité druhy kombinované dopravy zboží mezi členskými státy EU, zejména s ohledem na její čl. 6 (důvodem je dopravní přetížení silnic a ochrana životního prostředí).

Také nejstručnější ustanovení ZDS - Zdaňovacím obdobím je kalendářní rok. - zůstává beze změny.

A opět další paragraf - týkající se přestavby vozidel - zcela bez povšimnutí Novely.

Pokud poplatníkovi vznikla daňová povinnost k dani silniční, je povinen podat přiznání k této dani do 31. ledna kalendářního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období (např. za rok 2013 je tak nutno učinit do pátku 31.1.2014), a to také v případech, jde-li o poplatníka, kterému přiznání zpracovává daňový poradce.

V daňovém přiznání se uvádějí i vozidla, která jsou osvobozena od daně - kromě vozidel kategorie L, tedy „motorek“ (a jejich přípojných vozidel) a vozidel diplomatů. A právě do těchto míst zasáhla Novela. Konečně odstranila letitou nepřesnost zákona, který odkazoval ohledně těchto osvobození od daně na písmena a) a b) odstavce 1 v § 3, který ale již od roku 2003 (!) není členěn na odstavce. Došlo tedy pouze k legislativně technické opravě -k vypuštění odkazu na odstavec 1, ponechán tak zůstal jen odkaz na písmena a) a b) v § 3.

V zájmu sjednocení terminologie ZDS s daňovým řádem (zákon č. 280/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů) byla v § 16 odst. 4 provedena následující pouhá terminologická změna - tedy zase bez věcné změny.

Zbývající ustanovení do konce ZDS - § 17 až § 19 - zůstávají rovněž i po 1.1.2014 zcela beze změny.

Kdo počítal správně, dobral se zatím jen k 17. změnovému bodu Novely. Poslední 18. bod totiž pouze zrušil neaktuální poznámky pod čarou č. 1, 3c, 4c, 7 a 7a, odkazující na dnes již zrušené zákony nebo na zákony či ustanovení rušená nebo měněná NOZ, případně samotnou Novelou k 1. lednu 2014.

Celou novelizaci ZDS uzavírají dvě avizovaná přechodná ustanovení. První je tradiční a stanoví, že pro daňové povinnosti u daně silniční za zdaňovací období přede dnem nabytí účinnosti Novely (tedy před 1.1.2014), jakož i pro práva a povinnosti s nimi související, se použije ZDS ve znění účinném před tímto datem.

Druhý „přechodník“ je nezvyklý a souvisí s dalekosáhlými změnami soukromého práva:

„Není-li stanoveno jinak, vztahují se na skutečnosti, poměry, vztahy, subjekty, předměty, práva a povinnosti soukromého práva podle právních předpisů účinných před 1.1.2014 od tohoto dne stejná ustanovení ZDS, ve znění účinném ode dne 1.1.2014, jako na skutečnosti, poměry, vztahy, subjekty, předměty, práva a povinnosti soukromého práva podle právních předpisů účinných ode dne 1.1.2014, které jsou jim svou povahou a účelem nejbližší.“

Na základě přechodných ustanovení NOZ se totiž některé skutečnosti, poměry, vztahy, subjekty, předměty, práva a povinnosti soukromého práva - obecně vše to, co daný řeší - i po 1.1.2014 budou řídit ustanoveními právních předpisů ve znění účinném před tímto datem, a to včetně těch, které byly právě NOZ zcela zrušeny. Pro zájemce o právní rozbor lze doporučit Důvodovou zprávu k Novele.