Věcná břemena a věcné právo od roku 2014

Nové vymezení v § 498 NOZ nemovitá věc: Mezi věcná práva patří i věcná břemena (dále jen „VB“). Z definice je právně odvozeno, že je-li VB zřízeno k pozemku ve prospěch jiného pozemku, nebo jiné osoby k tíži nemovité věci (Pokud je obec oprávněná k VB, jedná se o pozemek jiného vlastníka, obec má k němu právo VB.)

Zatížení své nemovité věci služebností (Obec je povinná k VB, pak se jedná o pozemek ve vlastnictví obce, právo má jiná osoba.).

Právní výklad: V případě povinnosti obce k VB věcnému břemenu by se pak jednalo

Nadále bude úkon schvalovat rada obce, kde není rada zřízena, tak starosta obce.

Eviduje se majetek který je zatížený věcným břemenem na analytice „majetek zatížený VB“. Analytika může být v pozici „AU“, „orj“, „org“, stačí však i jiná evidence, např. možnost výběru z karet majetku, kde je údaj o VB zaveden poznámkou, nebo jinou možností, dle které jde masky sestav z majetkového registru třídit. Tento poslední způsob členění je způsob „zajištění jinými nástroji“ (postup dle Českého účetního standardu [dále jen „ČÚS“] 701 bod 4.2. písm. b).

Upozorňujeme na ustanovení NOZ:

V případě, že řešíme poskytnutí VB jako služby mimo režim nemovitého majetku, tak bychom v případě pohledávky a výnosu a změny analytiky k majetku zatíženém VB měli účtovat k datu zápisu do katastru nemovitostí, které je od roku 2014 shodné s datem právních účinků = datum podání návrhu na vklad.

Jedná se o právo, dispozici, tj. službu. Z hlediska DPH se jedná o zdanitelné plnění. Účtujeme zpravidla na účet 602, výši přijatého plnění nadále účetně není nikde potřeba evidovat. Lze výši úplaty za zřízení VB zapsat do poznámky na kartu majetku, ale povinné to není. Položka příjmu dle vyhlášky o rozpočtové skladbě: 2119.

Citace materiálu 2014 novely ČÚS pro vybrané účetní jednotky (dále jen „VÚJ“).

ČÚS 706, od 2014 doplněn bod 3.11.:

Pokud v případě zřízení VB dojde k významnému (20%) snížení hodnoty pozemku, měli bychom vytvořit k zatíženému majetku opravné položky. Vyhodnocení a aplikace opravných položek vlivem VB jsou povinné až od 2014.

Dle § 85 zákona o obcích se jedná o pořízení věci nemovité, tj. od roku 2014 musí schvalovat zastupitelstvo.

Upřesňující odpovědi MF na dotazy krajů.

U nově vzniklých VB, kde je obec oprávněná, se bude rozhodovat nejprve o tom, zda vznikly jako výdaj související s pořízením stavby. To budou VB vzniklá v době pořizování majetku; v době, kdy je majetek veden na účtu 042-Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. Tato VB budou vstupovat do ocenění majetku jako výdaj související s pořízením bez ohledu na výši jejich ocenění a nebudou evidována samostatně. K platbě za tato VB se použije položka 6121, účet 042.

V případě, že VB vznikne až po zařazení majetku do užívání, bude se evidovat na účtu 029, při pořízení rovněž přes 042, ale s položkou 6129.

Upozorňujeme na ustanovení NOZ:

Měli bychom účtovat k datu zápisu do katastru nemovitostí, které je od roku 2014 shodné s datem právních účinků = datum podání návrhu na vklad.

Toto datum je zároveň i v souladu s účetními předpisy. Dle ČÚS 701 při převodu nemovitosti (případy, kdy je obec oprávněná k VB) je okamžik uskutečnění účetního případu datum podání návrhu na vklad.

Poprvé se setkáváme ve vyhlášce č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „vyhláška č. 410/2009 Sb.“), s obsahem položky „Ostatní dlouhodobý majetek“, kdy u části obsahu, tj. u VB, není uvedena podmínka ocenění pro zařazení do příslušné vykazované položky (účet 029). U drobného dlouhodobého i dlouhodobého majetku bylo vždy uvedeno v obsahovém vymezení buď „bez ohledu na výši ocenění“ nebo určeny hranice ocenění, od které se má drobný dlouhodobý nebo dlouhodobý majetek evidovat, případně k tomu byla zmocněna účetní jednotka vnitřním předpisem. U VB není předpisem uvedeno „bez ohledu na výši ocenění“, ale ani nejsou předpisem definovány jiné ocenění nebo jiný postup.

Na dotaz od jaké výše ocenění se mají VB, kde je ÚSC oprávněný, evidovat, odpovědělo MF krajům (obdobně s významností MF argumentoval i při vypořádání připomínek):

Trochu problémem je, že zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZU“), žádnou hladinu významnosti pro evidenci dlouhodobého majetku stanovenu nemá.

K významnosti lze najít v ZU toto:

ZU mluví o konkrétní významnosti ve vztahu k ocenění dlouhodobého hmotného majetku jen v §19 odst. 6, a to u územních samosprávných celků (dále jen „ÚSC“), jen ve vztahu k dotacím, a jen u dlouhodobých samostatných movitých věcí nebo jejich souborů, a to při jejich vykazování (ne při evidování) o 40 tis. Kč. Nikde jinde zákon o účetnictví nezmiňuje stanovit možnost významnosti pro evidenci dlouhodobého majetku.

Názor, že je možné aplikovat významnost, však MF zveřejňuje poněkolikáté, např. reakce na připomínku č. 174 od kraje Vysočina u vypořádání připomínek k novele vyhlášky č. 410/2009 Sb. s účinností od 1.1.2014.

musí být doplněna do vnitřního předpisu k účetní metodě ocenění VB.

Odpověď z MF

Lze postupovat dle odpovědi MF a doplnit doby odpisování VB do odpisového plánu. U VB např. práva jízdy, chůze..., doporučujeme si zvolit jednotnou dobu životnosti, např. 15, 20, 30 let. Vhodný je rovnoměrný způsob odpisování.

Doporučujeme věnovat pozornost VB ke stavbám, které se po dokončení prodávají, případně vkládají do obchodních společností, přesto nadále sjednává obec VB ke stavbě svým jménem a na svůj účet (plynovody, kanalizace...).

Toto bychom doporučily vyřadit ihned po vzniku VB. Doporučení volíme s tímto argumentem: Pokud bychom zřídili VB v průběhu výstavby, tak bude součástí stavby.

V případě prodeje stavby dojde společně se stavbou k vyřazení VB. Pak se nabízí stejně naložit s VB zřízeným následně k již prodané stavbě. Jen u VB na již prodané věci by to znamenalo zaevidování na dlouhodobý majetek a hned jeho vyřazení, tj. zúčtování do nákladů.

Odpověď z MF

Příloha 1 k ČÚS 708 však žádný kód vhodný pro kategorizace VB neobsahuje. Naproti tomu ČÚS 708 ve znění na rok 2014 však vyžaduje přidělení kódu ke každému hmotnému odpisovanému majetku.

Pokud vám program umožní žádnou kategorizaci nevybrat (nevyplnit ji na kartě majetku), tak bez kategorizace. Pokud musíte nějaký kód napsat, tak je možné zvolit např. 24.20.89 „ostatní inženýrské stavby j.n.“ Ale asi lze pak zvolit jakýkoliv kód kategorizace (protože žádný odpovídající kód VB příloha č. 1 ČÚS 708 neobsahuje), případně požádat dodavatele programu, zda by neurčil nějaký kód „neidentifikovatelného dle přílohy č. 1“, nebo aby program nepožadoval určení kategorizace jako povinný údaj.

1. (dále jen „DDHM“) Ne, neznamená. Obsahově se na DDHM vedou samostatné movité věci a soubory věcí. VB v ocenění od 3 tis. Kč (případně dle spodní hranice stanovené účetní jednotkou) do 40 tis. Kč by se pak pořídilo jako provozní majetek např. na účtu 549, s položkou 5169 (položka 5169 zůstala pro VB ve vyhlášce č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů [dále jen „vyhláška o RS“]).

2. Můžeme nadále vést VB na 018, 019 nebo 014?

3.

4.

5.

6.

Na tomto místě se nabízelo, že doporučíme při pořizovaní VB sjednat úplatu vždy, např. 100 Kč. Ale mohlo by dojít k problémům s dodaněním.

Do § 14 odst. 3 vyhlášky č. 410/2009 Sb., tj. položka "A. II.3. Stavby“, se doplňuje bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti - písm. h):

Právo stavby je právo dočasné s maximální délkou trvání 99 let (§ 1244 NOZ), nicméně jeho trvání je možné prodloužit. Právo stavby se bude zapisovat do katastru nemovitostí a bude jej možné převádět, dědit nebo zatížit např. zástavním právem (vlastník pozemku si však může vyhradit souhlas se zatížením práva stavby).

Vlastník pozemku má předkupní právo ke stavbě zřízené na jeho pozemku (platí i opačně) a po uplynutí doby práva stavby musí vyplatit stavebníkovi náhradu za stavbu, která se, pokud není dohodnuto jinak, rovná polovině hodnoty stavby.

Věcné právo je definováno jako věc nemovitá, tj. stejně jako u VB by mělo zřízení práva stavby schválit jako pořízení nemovitosti zastupitelstvo.

V případě, že se pořídí právo stavby a je v úmyslu ÚJ stavbu realizovat, povede se cena práva stavby na účtu 042 „Nedokončený dlouhodobý majetek“ a bude vstupovat do ocenění pořizované stavby.

V případě, že není v úmyslu ÚJ stavbu realizovat, bude právo stavby evidováno na účtu 021 (i zde se však dle ČÚS 710 bude pořizovat přes 042, ale bude se dokončením pořízení práva stavby považovat za dokončený dlouhodobý majetek).

Položka při pořizování 6121, jinou vyhláška o RS pro rok 2014 nestanovila.

V novele vyhlášky č. 410/2009 Sb. došlo k těmto doplněním: 136. V § 55 se doplňují odstavce 9-11, které znějí:

Stejný postup jako u VB.

Dle sjednané doby práva stavby, max. 99 let.

K odpisování práva stavby bylo doplněno do § 66 vyhlášky č. 410/2009 k toto ust.:

V případě na cizím pozemku

Ve výši dle sjednané náhrady vlastníkem pozemku po uplynutí doby práva, pokud není sjednána náhrada, tak ve výši 1/2 hodnoty stavby.

Doporučujeme analogický postup jako u VB. Právo stavby je také věcné právo. Poskytnutí práva stavby jako dispozice, tj. v režimu služby, účet 602, případně časově rozlišit, položka 2111. Dále je potřeba dle ČÚS 701 evidovat pozemek, ke kterému má jiný subjekt právo stavby, na oddělené analytice, (org), zde bychom mohli volit jinou analytiku, než zvolenou pro VB. Dále dle smlouvy by bylo možné vést podmíněnou pohledávku na účtu 934 z předání stavby po skončení práva (když bude postavena), kdyby nebyla sjednána výše náhrady, tak ve výši poloviny). Ono je to tak, že stavba po skončení práva přejde do vlastnictví města „dle sjednané náhrady vlastníkem pozemku po uplynutí doby práva, pokud není sjednána náhrada, tak ve výši 1/2 hodnoty stavby“. Podmíněná pohledávka v podrozvaze z převzetí stavby by byla ve výši hodnoty stavby snížené o náhradu.