Daň z nemovitých věcí z pohledu zemědělského podnikatele

Daň z nemovitých věcí je upravena zákonem č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDNV“). Daň z nemovitých věcí je tvořena daní z pozemků a daní ze staveb a jednotek.

jsou pozemky na území České republiky evidované v katastru nemovitostí, což je samozřejmě velmi široké vymezení. Z této velké skupiny jsou vyjmuty některé pozemky, které nejsou předmětem daně, což se může dotýkat i zemědělských podnikatelů. Jedná se zejména o tyto pozemky:

Pokud bychom se soustředili na tj. pozemky orné půdy, chmelnic, vinic, zahrad, ovocných sadů a trvalých travních porostů, základem daně je cena půdy zjištěná násobením skutečné výměry pozemku v m2 průměrnou cenou půdy stanovenou na 1 m2 ve vyhlášce č. 412/2008 Sb., o stanovení seznamu katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „vyhláška č. 412/2008 Sb.“).

Tato vyhláška obsahuje průměrné základní ceny zemědělských pozemků evidovaných v katastru nemovitostí v druhu pozemku orná půda, chmelnice, vinice, zahrady, ovocné sady a trvalé travní porosty, odvozenými z bonitovaných půdně ekologických jednotek zemědělských pozemků.

Důležité!

V současné době je projednávána Ministerstva zemědělství která má s účinností od 1.1.2015 nahradit dosud platnou vyhlášku č. 412/2008 Sb. Nová vyhláška, která v návaznosti na novou vyhlášku č. 441/2013 Sb., k provedení zákona o oceňování majetku (oceňovací vyhláška), přinese je v době přípravy tohoto článku předmětem mezirezortního připomínkového řízení a její vydání se předpokládá přibližně do poloviny prosince 2014.

Cena půdy v souladu s vyhláškou č. 412/2008 Sb. pro toto katastrální území činí 9,54 Kč/m2, základem daně je tak násobek této ceny a výměry pozemku, tedy 20 630 × 9,54 = 196 810,20 Kč. V souladu s § 12a ZDNV se základ daně v tomto případě zaokrouhluje na celé Kč nahoru, základem daně je tak částka 196 811 Kč.

Pro úplnost doplňme, že v souladu s § 12 ZDNV může obec ve výši 2, 3, 4 nebo 5. Tímto koeficientem se vynásobí daň poplatníka za jednotlivé druhy pozemků, zdanitelných staveb nebo jednotek, popř. jejich souhrny, s výjimkou pozemků uvedených v § 5 odst. 1 ZDNV, kterými právě jsou zemědělské pozemky. V případě těchto pozemků se tedy

V případě sloužících k intenzivnímu a průmyslovému chovu ryb se postupuje stejně. Při stanovení základu daně mají poplatníci dvě možnosti:

V praxi lze předpokládat, že základ daně stanovený znaleckým posudkem bude pro poplatníka výhodnější. Pokud ale poplatník posudek vypracovaný nemá, bude muset využít druhý způsob. Jinak platí, že poplatník si může vybrat ten ze způsobů stanovení základu daně, který je pro něj tedy obecně ten, který povede k nižšímu základu daně.

jsou v souladu se zákonem o lesích zařazeny podle převažujících funkcí do tří kategorií, a to lesy ochranné, lesy zvláštního určení a lesy hospodářské. Daní z pozemku se zdaňují pouze pozemky, na kterých se nacházejí hospodářské lesy, které se dále dělí na:

Pro úplnost doplňme, že některé z pozemků, které se mohou bezprostředně týkat zemědělských podnikatelů, mohou být . Konkrétně se jedná o tyto:

Osvobození je nutné ve všech těchto případech

V případě staveb a jednotek platí, že je (nachází-li se na území ČR):

Předmět daně je počínaje rokem 2014 vymezen v návaznosti na zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (dále jen „NOZ“). Předmětem daně jsou tedy budovy, dále inženýrské stavby výslovně uvedené v příloze ZDNV, a jednotky.

Předmětem daně je podle katastrálního zákona, tedy nadzemní stavba spojená se zemí pevným základem, která je prostorově soustředěna a navenek převážně uzavřena obvodovými stěnami a střešní konstrukcí, a to bez ohledu na skutečnost, zda je či není evidována v katastru nemovitostí.

které jsou předmětem daně, jsou výslovně uvedeny v příloze zákona. Jedná se především o věže, stožáry a komíny.

se rozumí jednotka podle NOZ. Jednotka zahrnuje byt jako prostorově oddělenou část domu a podíl na společných částech nemovité věci vzájemně spojené a neoddělitelné. Obdobné platí také pro nebytový prostor a pro soubor bytů nebo nebytových prostorů.

Z pohledu zemědělských podnikatelů se u této daně bude nejčastěji jednat V případě, že se jedná o zdanitelnou stavbu, základem daně je výměra zastavěné plochy v m2 podle stavu k 1. lednu zdaňovacího období. Zastavěnou plochou se rozumí zastavěná plocha stavby podle zákona č. 83/2006 Sb., o územním plánování a stavebním řádu (stavební zákon), ve znění pozdějších předpisů, odpovídající nadzemní části zdanitelné stavby. Vychází se vždy ze skutečného stavu zastavěné plochy stavby.

Co se týká u zdanitelné stavby, jejíž převažující část zastavěné plochy je užívána k podnikání v zemědělské prvovýrobě, lesním nebo vodním hospodářství činí sazba daně 2 Kč za 1 m2 zastavěné plochy. Pokud se jedná o stavby užívané k podnikání v jiných případech, potom činí sazba daně 10 Kč za 1 m2 zastavěné plochy.

Základní sazba daně za 1 m2 zastavěné plochy se zvyšuje o 0,75 Kč za každé další nadzemní podlaží, jestliže zastavěná plocha nadzemního podlaží přesahuje jednu třetinu zastavěné plochy.

U zdanitelných staveb pro podnikání může obec ještě stanovit 1,5, kterým se bude násobit základní sazba daně, příp. zvýšená z titulu dalších nadzemních podlaží, viz ustanovení § 11 odst. 3 písm. b) ZDNV.

Současně může obec ještě stanovit v souladu s § 12 ZDNV koeficient 2, 3, 4 nebo 5, kterým se vynásobí daň poplatníka za jednotlivé druhy zdanitelných staveb, popř. jejich souhrny.

Co se týká jeho úprava je obsažena v § 12a ZDNV. Základ daně z pozemků orné půdy, chmelnic, vinic, zahrad, ovocných sadů a trvalých travních porostů a základ daně z pozemků hospodářských lesů a rybníků s intenzivním a průmyslovým chovem ryb se zaokrouhluje na celé Kč nahoru.

Základ daně ze staveb a jednotek se zaokrouhluje na celé m2 nahoru.

Daň z pozemků za jednotlivé druhy pozemků a daň ze staveb a jednotek za jednotlivé zdanitelné stavby nebo souhrn zdanitelných staveb se zaokrouhluje na celé Kč nahoru.

Zdaňovacím obdobím je vždy zásadně a rozhodující je stav k 1. 1. zdaňovacího období. Pokud v průběhu zdaňovacího období nastanou nějaké změny, nepřihlíží se k nim a promítnou se do daňové povinnosti až v následujícím zdaňovacím období.

Daňové přiznání se podává Jedná se o poněkud zvláštní úpravu v našem daňovém systému, kdy se daňové přiznání nepodává zpětně, ale dopředu. To tedy znamená, že za rok 2015 se daňové přiznání podává do 31.1.2015. Je vhodné doplnit, že v době realizace tohoto příspěvku ještě formulář daňového přiznání na rok 2015 zveřejněn nebyl.

Výjimka z této obecné zásady je obsažena v § 13a odst. 11 ZDNV pro případy, že do 31. 12. příslušného roku nebylo rozhodnuto o povolení návrhu na vklad práva vlastnického do katastru nemovitostí. V tomto případě je stanovena lhůta Daňové přiznání poplatník podává na zdaňovací období následující po roce, v němž vznikly právní účinky vkladu. Ve stejné lhůtě je daň i splatná, jak vyplývá z § 15 odst. 5 ZDNV, a to v situaci, že řádná lhůta splatnosti daně již uplynula.

Dalším charakteristickým rysem procesní úpravy této daně je skutečnost, že příp. byla daň vyměřena na některé z předchozích zdaňovacích období z moci úřední, a ve srovnání s tímto předchozím zdaňovacím obdobím nedošlo ke změně okolností rozhodných pro vyměření daně. Pokud ale dojde v porovnání s obdobím, za které bylo daňové přiznání podáno či daň vyměřena, ke změně okolností rozhodných pro vyměření daně, je poplatník povinen přiznání podat. Příslušná úprava je obsažena v § 13a odst. 1 ZDNV. Úprava § 13a odst. 2 ZDNV potom vymezuje změny, v jejichž případě poplatník není povinen podat daňové přiznání nebo dílčí daňové přiznání, ani sdělit tyto změny. Daň se vyměří ve výši poslední známé daně upravené o tyto změny, a to tedy ze strany správce daně.

Závěrem se ještě krátce zmiňme o Rozhodující pro termíny platby daně z nemovitých věcí je její výše:

Cílem příspěvku nebylo podrobně popsat a vyložit celou problematiku daně z nemovitých věcí, ale zaměřit se pouze na oblasti, které se bezprostředně dotýkají zemědělských podnikatelů. Nepochybně se v praxi těchto poplatníků vyskytují i další případy, které v příspěvku řešeny nejsou, ale v porovnání s těmi by měly být ve výrazné menšině.