79043/20/7100-40113-800219
Informace
k dopadům vystoupení Spojeného království z EU v oblasti daní z příjmů (BREXIT)
od 1. 1. 2021
(za situace, že daně z příjmů nebudou upraveny případnou dohodou)
Sekce metodiky a výkonu daní
Spojené království Velké Británie a Severního Irska (dále jen "Spojené království")
vystoupilo dne 31. 1. 2020 z Evropské unie, a to na základě dohody o vystoupení.1)
Tato dohoda stanovila tzv. přechodné období do 31. 12. 2020, ve kterém je právo EU
použitelné s ohledem na Spojené království.
I když mezi Spojeným královstvím a EU stále probíhají jednání o nastavení vzájemných
vztahů po skončení přechodného období, je třeba informovat veřejnost o změnách při
uplatňování daně z příjmů, k nimž dojde od 1. 1. 2021. Od tohoto dne se již Spojené
království nebude nadále účastnit jednotného trhu či celní unie EU a přestávají se
na něj rovněž vztahovat veškeré mezinárodní dohody EU.
Z pohledu daně z příjmů se
Spojené království stane od 1. 1. 2021 definitivně tzv. třetí zemí
2) a při zdanění
příjmů s mezinárodním prvkem se bude postupovat v souladu s vnitrostátními předpisy
a se Smlouvou o zamezení dvojího zdanění uzavřenou mezi Českou republikou a Spojeným
královstvím Velké Británie a Severního Irska (Sbírka zákonů č. 89/1992, dále jen
"Smlouvy"). Při praktické aplikaci vyplývajících ze Smlouvy je třeba postupovat v
souladu s pokynem MF č. D-286.Změny v oblasti z daní z příjmů
1. Fyzické osoby
Z pohledu daně z příjmů fyzických osob se pro daňové rezidenty Spojeného království,
kteří obdrží příjmy ze zdrojů na území České republiky, omezí možnost uplatnění odečitatelných
položek, slev na dani z příjmů či daňového zvýhodnění uvedených v ust. § 15, § 35ba
a § 35c zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále
jen "Zákona"). Nově si budou moci tyto fyzické osoby uplatnit pouze základní slevu
na poplatníka uvedenou v ust. § 35ba odst. 1 písm. a) Zákona a slevu na studenta
dle ust. § 35ba odst. 1 písm. f) Zákona. Daňový rezident Spojeného království si
tedy nebude moct snížit svůj základ daně či daňovou povinnost o žádné položky uvedené
v ust. § 15 Zákona či daňové zvýhodnění na vyživované dítě dle ust. § 35c Zákona.
2. Právnické osoby
Z pohledu daně z příjmů právnických osob se vystoupení Spojeného království
z Evropské Unie, resp. konec přechodného období, projeví zejména v následujících
oblastech zdanění:
- Podíly na zisku:
U podílů na zisku hrazených ze zdrojů v České
republice do Spojeného království již nebude možné uplatnit osvobození od zdanění
uvedené v ust. § 19 odst. 1 písm. ze) Zákona.
Obdobně nebude možné použít osvobození dividend přijatých českou mateřskou společností
od dceřiné společnosti, která je daňovým rezidentem Spojeného království s výjimkou
uvedenou v ust. § 19 odst. 9 Zákona.
S odkazem na čl. 10 Smlouvy pak budou podíly na zisku zdaněny v České republice sazbou
daně ve výši 5%, pokud příjemce je společnost, která spravuje alespoň 25% podílů
s hlasovacím právem na české společnosti. V ostatních případech bude použita sazba
daně ve výši 15% (samozřejmě za splnění všech podmínek a doložení dokumentů prokazujících
nárok na tento režim, viz pokyn MF č. D-286).
- Licenční poplatky a úroky:
U těchto příjmů hrazených ze zdrojů v České republice
do Spojeného království nebude možné uplatnit osvobození uvedené v ust. § 19 odst.
1 písm. zj) a zk) Zákona. V té souvislosti pozbývají platnosti všechna rozhodnutí
vydaná českou finanční správou dle ust. § 38nb Zákona daňovým rezidentům Velké Británie.
Licenční poplatky budou v České republice zdaněny v souladu s pravidly danými Zákonem
se zohledněním limitů daných čl. 12 Smlouvy v závislosti na svém typu, tzn., že bude
za splnění všech podmínek použita sazba daně ve výši 10%, resp. Smlouva zdanění předmětného
licenčního poplatku v zemi zdroje neumožňuje.
Úroky hrazené daňovému rezidentu Spojeného království nepodléhají za splnění všech
podmínek, s odkazem na čl. 11 Smlouvy, zdanění v České republice, a to za předpokladu,
že příjemce je zároveň jejich skutečným vlastníkem.
- Prodej podílu na společnosti:
S ohledem na čl. 13 odst. 4 Smlouvy nebude příjem
daňového rezidenta Spojeného království z prodeje podílu na české společnosti podléhat
zdanění v České republice i nadále.
Pokud česká společnost prodá svůj podíl na britské společnosti, tak za splnění podmínek
uvedených v ust. § 19 odst. 9 Zákona bude tento příjem osvobozen od zdanění v České
republice.
- Přeměny společností:
Pokud se přeshraniční přeměny bude účastnit společnost, která
je daňovým rezidentem Spojeného království, tak nebude možné využít daňového režimu
vyplývajícího z příslušných ustanovení Zákona, která implementují Směrnici EU týkající
se přeměn společností.
3. Další
- Zajištění daně:
U příjmu hrazeného daňovému rezidentovi Spojeného
království, který je zdanitelný v České republice v souladu se Zákonem a Smlouvou
a z něhož není vybírána daň srážkou podle zvláštní sazby daně, musí plátce daně s
odkazem na ust. § 38e Zákona provést zajištění daně (existují výjimky).
- Ustanovení § 36 odst. 8 Zákona:
Daňový rezident Spojeného království nebude mít
možnost po skončení zdaňovacího období podat daňové přiznání k dani z příjmů a zahrnout
do něj příjmy ze zdrojů na území České republiky, vyjmenované v ust. § 36 odst. 8
Zákona, které podléhají zvláštní sazbě daně.
Arbitrážní konvence
Od 1. 1. 2021 se na Spojené království Arbitrážní konvence (90/436/EEC) již
nevztahuje a není tedy možné podle ní podávat žádosti o dohadovací řízení. Případy,
které byly předloženy do 31. 12. 2020, budou dokončeny v souladu s Arbitrážní konvencí.
Mezinárodní výměna informací v oblasti přímých daní
Na Spojené království se přestanou vztahovat Směrnice EU týkající se mezinárodní
spolupráce v oblasti přímých daní. Nicméně nadále bude prováděna standardní výměna
informací dle Smlouvy a dalších právních nástrojů upravujících mezinárodní spolupráci
v oblasti přímých daní.
1) Dohoda o vystoupení Spojeného království Velké Británie a Severního Irska
z Evropské unie a Evropského společenství pro atomovou energii, Úřední věstník L
29, 31. 1. 2020, s. 7.
2) Obecné informace o důsledcích vystoupení Spojeného království z EU v souvislosti
s ukončením přechodného období lze nalézt na internetových stránkách Evropské komise
zde: https://ec.europa.eu/info/european-union-and-united-kingdom-forging-new-partnership/future-partnership/getting-ready-end-transition-period_cs.