43265/21/7100-20116-050701 k novele zákona o DPH v oblasti elektronického obchodování (e-commerce) s plánovanou účinností od 1. 7. 2021

V souvislosti se změnami směrnice Rady (EU) 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty, které jsou obsaženy v novelách upravujících problematiku e-commerce¹⁾ (dále jen "novela směrnice o DPH"), mělo od 1. července 2021 dojít k úpravě zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o DPH").

Změny vyplývající z novely směrnice o DPH jsou součástí vládního návrhu zákona, kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve zněních pozdějších předpisů, a zákon č. 242/2016 Sb., celní zákon, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "novela zákona o DPH"). Novela zákona o DPH je vedena pod číslem sněmovního tisku 867.

Změny vyplývající z novely směrnice o DPH promítnuté v novele zákona o DPH se týkají především následujících oblastí:

S ohledem na současné prodlevy v legislativním procesu novely zákona o DPH může daňový subjekt postupovat standardně ve smyslu ustálené judikatury Soudního dvora EU, tj. uplatní se přímý účinek dané směrnice. Daňový subjekt je tedy v době do nabytí účinnosti novely zákona o DPH oprávněn postupovat podle novely směrnice o DPH, avšak při takovém postupu musí plnit i veškeré související podmínky a povinnosti vyplývající zejména z prováděcího nařízení Rady (EU) č. 282/2011 a jeho novelizace²⁾.

Přede dnem nabytí účinnosti novely zákona o DPH lze také postupovat podle dosud účinného zákona o DPH.

Novela směrnice o DPH mění pravidla v oblasti zasílání zboží v rámci EU, přičemž nově zavádí pojem "" namísto "zasílání zboží" a nastavuje , tj. v jakém členském státě dochází ke zdanění.

Ke zrušení prahových hodnot platných do 1. 7. 2021, jakož i navazujících pravidel pro stanovení místa plnění, dochází bez ohledu na účinnost novely zákona o DPH. Od 1. 7. 2021 je tedy u prodeje zboží na dálku při sledování prahové hodnoty nezbytné vždy postupovat podle pravidel novely směrnice o DPH.

Novela směrnice o DPH umožní pro prodej zboží na dálku využít zvláštní režim jednoho správního místa (One Stop Shop), což významným způsobem zjednoduší a usnadní přiznání a odvod DPH u vybraných plnění uskutečněných v rámci ostatních členských států. Pro usnadnění odvodu DPH z důvodu prodeje zboží na dálku slouží režim EU v rámci zvláštního režimu One Stop Shop.

Novelou směrnice o DPH dochází k rozšíření zvláštního režimu jednoho správního místa (původního Mini One Stop Shop) na One Stop Shop. One Stop Shop má zejména usnadnit přiznání a odvod DPH u vybraných plnění v členských státech EU, ve kterých dodavatel zboží nebo poskytovatel služeb nemá své sídlo či provozovnu.

Použití zvláštního režimu jednoho správního místa přináší možnost zproštění se povinné registrace k DPH a odvodu DPH v jednotlivých členských státech EU. Namísto toho umožní přiznat a odvést DPH do jiných členských států prostřednictvím elektronického portálu správce daně v tuzemsku jako státu identifikace, ačkoliv se jedná o přeshraniční plnění v EU.

Možnost odvodu přes One Stop Shop se týká zejména plnění uskutečněných pro koncové spotřebitele (B2C):

Daňový subjekt, který je registrován ve zvláštním režimu jednoho správního místa, vykazuje veškerá plnění, ze kterých v tomto režimu odvádí daň, na řádku 26 daňového přiznání k DPH, a to až do nabytí účinnosti novely zákona o DPH.

Ode dne nabytí účinnosti novely zákona o DPH budou tato plnění vykazována, v souladu s připravovanou změnou vzoru daňového přiznání k DPH v příloze č. 1 k vyhlášce č. 457/2020 Sb., na .

Novela směrnice o DPH v čl. 14a zavádí také nová pravidla pro osoby povinné k dani, které usnadňují dodání zboží nebo prodej služeb na dálku (digitální platforma, provozovatel elektronického rozhraní) za pomoci elektronického rozhraní jako např. tržiště nebo platforma.

Obecně nová pravidla zavádí tzv. fiktivní dodání, jehož důsledkem je povinnost přiznat DPH osobou povinnou k dani, která usnadňuje dodání zboží (digitální platformou, provozovatelem elektronického rozhraní) a nikoliv skutečným dodavatelem.

Osoba povinná k dani, která usnadňuje dodání zboží nebo prodej zboží na dálku, mezi zahraniční osobou (skutečný dodavatel) a osobou nepovinnou k dani, je (více viz Nová pravidla v oblasti DPH od 1. 7. 2021 - Prodej zboží přes digitální platformy). Toto nové pravidlo se vztahuje pouze na EU zboží, které je dovezeno na území EU a je propuštěno do volného oběhu.

Osoba povinná k dani, která usnadňuje jakékoliv osobě (EU prodejce či zahraniční prodejce) prodej na dálku u zboží dovezeného ze třetích území nebo třetích zemí v zásilkách, jejichž skutečná hodnota nepřesahuje 150 EUR, je povinna přiznat a odvést DPH, (více viz dovozní režim One Stop Shop - Informace pro provozovatele el. rozhraní).

Osvobození lze využít pouze v případech, kdy je zboží propuštěno do volného oběhu v České republice. Osvobození od daně platí nejen při použití standardního celního řízení, ale také v případě použití dovozního režimu v rámci zvláštního režimu jednoho správního místa Import One Stop Shop.

- www.celnisprava.cz.