Vlastimil Sojka

V tomto čísle DHK završujeme sérii článků zaměřených na problematiku mezinárodního zdaňování dividend (DHK č. 22 a 23/2016), které mají zdroj na území ČR, vyplacených daňovému rezidentu jiného státu - tedy na zdaňování příjmů z dividend plynoucích daňovému nerezidentu ČR. V článku zveřejněném v časopisu DHK č. 22/2016 jde o varianty označené B, C a D.

Osvobození od srážkové daně lze při splnění podmínek daných v § 19 odst. 3 , 4 a 6 ZDP uplatnit i v případě, že příjem je vyplácen obchodní korporací v ČR (daňový rezident ČR) obchodní korporaci, která je daňovým rezidentem Švýcarské konfederace, Norska, Islandu nebo Lichtenštejnska (blíže viz § 19 odst. 8 ZDP ). Všechny tyto čtyři státy jsou rovněž smluvními státy ČR, tj. mají s ČR uzavřenu platnou a účinnou SZDZ. Nejnověji je to SZDZ s Lichtenštejnskem, která byla zveřejněna pod č. 8/2016 Sb. m. s. (aplikuje se od 1. 1. 2016).

Problematika mezinárodního zdaňování příjmů z dividend byla, je a bezesporu i nadále bude velmi ožehavou otázkou v kontextu mezinárodní daňové optimalizace a to nejenom u velkých nadnárodních korporací. Cílem tohoto a navazujícího článku je poukázat na základní pravidla mezinárodního zdaňování příjmů z dividend u daňového nerezidenta ČR. Autoři v textu zároveň poukazují na některé povinnosti a možná rizika spojená s touto kategorií příjmů a jejich zdaňováním.

Ve smlouvách o zamezení dvojího zdanění (dále jen „SZDZ“) je obsažen samostatný článek1), který je v českých verzích smluv označen jako Vyloučení dvojího zdanění (event. Metody vyloučení dvojího zdanění); některé starší smlouvy o zamezení dvojího zdanění užívají označení Zamezení dvojího zdanění. Rozdíly v označení jsou nicméně nepodstatné - podstatná jsou pravidla zakotvená v příslušných článcích2).

Tento příspěvek si klade za cíl nastínit obecná východiska zdaňování příjmů daňových rezidentů ČR - jmenovitě specifikovat kritéria daňového rezidentství dle zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP “), a kritéria daňového rezidentství dle smluv o zamezení dvojího zdanění (dále jen „SZDZ“). Uvedený článek je pojat jako úvod pro další navazující příspěvky zabývající se problematikou mezinárodního zdaňování příjmů daňových rezidentů ČR. Pokud není v textu příspěvku uvedeno jinak, vychází se z právního stavu platného a účinného k 1.1.2015.