Účetní a daňová problematika víceprací na ukončené stavební zakázce
Plné znění otázky
Stavební firma dokončila stavební zakázku dle uzavřené smlouvy o dílo a vyfakturovala zakázku jako celek do 100% ceny díla. Během díla vznikly vícepráce, které byly realizovány se souhlasem objednatele (zápisem ve stavebním deníku). V současné době probíhá jednání s objednatelem ohledně ceny těchto víceprací. Po jejím odsouhlasení by měl být uzavřen dodatek ke smlouvě o dílo a následně vznikne stavební firmě nárok na fakturaci provedených víceprací. Jak účetně a daňově řešit vzniklou situaci? Stavební firma má dvě podobné situace, obě stavební zakázky byly dokončeny a vyfakturovány v plné výši v roce 2019. Přičemž u jedné stavební zakázky došlo k předání a převzetí díla objednatelem a ve druhém případě bude dílo předáno až po dodání veškeré dokumentace v roce 2020. Je možné účtovat o výnosech z těchto víceprací až v roce 2020 (kdy dojde k odsouhlasení, resp. uzavření k dodatku ke smlouvě) nebo by stavební firma měla zohlednit očekávané výnosy (není jisté, že k okamžiku sestavení účetní závěrky bude znám výsledek, tj. odsouhlaseno finanční ocenění víceprací atd.) např. formou dohadných položek aktivních MD 388/D 602 (zde narážíme na problém nadhodnocení aktiv, což neodpovídá základním účetní zásadám opatrnosti dle § 25 odst. 3 zákona o účetnictví - zahrnovat jen zisky, kterých bylo dosaženo). Nebo vyloučit náklady roku 2019 související s těmito víceprácemi jako "nedokončenou" stavební výrobu MD 121/D 588 (zde bude muset být udělán odhad těchto nákladů z celkové výše vynaložených nákladů). Zde byly práce uskutečněny a pokud nebudou objednatelem uhrazeny v plné výši, resp. v očekávané výši, tak by došlo k ovlivnění nákladů až v roce následujícím. I když, dle našeho názoru, se jedná o náklady, které byly vynaloženy na dosažení příjmů (výnosů) v roce vynaložení.