460/16.09.15 Uplatnění daně z přidané hodnoty u odchylek elektřiny a plynu způsobených
subjekty zúčtování
Ing.
Stanislav
Kryl
daňový poradce, č. osv. 3353
Ing.
Jakub
Sehnal
daňový poradce, č. osv. 4234
1. Předmět příspěvku:
Cílem předkládaného příspěvku je ujasnit uplatnění daně z přidané hodnoty u odchylek
elektřiny a plynu způsobených subjekty zúčtování a jejich vypořádání operátorem trhu s elektřinou a
plynem (OTE, a.s.).
2. Legislativa:
Zákon č. 458/2000 Sb., ve znění pozdějších
předpisů, o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích
(„Energetický zákon")
Vyhláška č. 541/2005 Sb. ze dne 21. prosince
2005 o Pravidlech trhu s elektřinou, zásadách tvorby cen za činnosti operátora trhu s elektřinou
(„Vyhláška")
Vyhláška č. 365/2009 Sb. ze dne 15. října
2009 o Pravidlech trhu s plynem („Vyhláška")
Zákon č. 235/2004 Sb., ve znění pozdějších
předpisů, o dani z přidané hodnoty
(„ZDPH")
Zákon č. 261/2007 Sb., ve znění pozdějších
předpisů, o stabilizaci veřejných rozpočtů, část čtyřicátá pátá a část čtyřicátá sedmá („energetické
daně", „daň z elektřiny", „daň z plynu")
ČÁST A - Elektroenergetika
3. Použité pojmy
„Účastníci trhu s elektřinou" - výrobci elektřiny, provozovatelé přenosové a distribuční
soustavy, operátor trhu, obchodníci s elektřinou, zákazníci;
„Odchylka" - součet rozdílů skutečných a sjednaných dodávek nebo odběrů elektřiny v daném
časovém úseku (ustanovení § 2 Energetického
zákona);
„Systémová odchylka" - součet kladných a záporných odchylek všech subjektů zúčtování v
obchodní hodině (ustanovení § 2
Vyhlášky);
„Protiodchylka" - kladná odchylka subjektu zúčtování v případě záporné systémové odchylky
nebo záporná odchylka subjektu zúčtování v případě kladné systémové odchylky;
„Záporná odchylka" - skutečný odběr elektřiny převyšuje sjednaný odběr elektřiny/sjednaná
výroba elektřiny převyšuje skutečnou výrobu elektřinu;
„Kladná odchylka" - sjednaný odběr elektřiny převyšuje skutečný odběr elektřiny/skutečná
výroba elektřiny převyšuje sjednanou výrobu elektřiny;
„Subjekt zúčtování" - fyzická nebo právnická osoba, pro kterou operátor trhu na základě
smlouvy o zúčtování odchylek provádí vyhodnocení, zúčtování a vypořádání odchylek (ustanovení
§ 2 Energetického zákona);
„Vyhodnocením odchylek" - zjištění velikosti odchylky subjektů zúčtování operátorem trhu v
dané obchodní hodině v MWh s rozlišením na 1 desetinné místo;
„Vypořádáním odchylek" - provedení plateb a úhrad mezi subjektem zúčtování a operátorem
trhu za vyhodnocené a zúčtované odchylky subjektu zúčtování prováděné denně;
„Regulační energie" - elektřina zajišťovaná aktivací podpůrných služeb nebo na
vyrovnávacím trhu s regulační energií nebo elektřina obstaraná provozovatelem přenosové soustavy v
zahraničí;
Z důvodu zjednodušení a zpřehlednění následujícího textu budeme pro jakéhokoliv účastníka
trhu s elektřinou, který je subjektem zúčtování odchylek a jehož závazek dodávat elektřinu svým
odběratelům převyšuje závazek odebírat elektřinu, používat termín „Dodávající". Podobně pro
jakéhokoliv účastníka trhu s elektřinou, který je subjektem zúčtování odchylek a jehož závazek
odebírat elektřinu převyšuje závazek dodávat elektřinu, používat termín „Odebírající".
Níže analyzujeme pouze charakter daného plnění z pohledu DPH (zda se jedná o dodání zboží
či poskytnutí služby, zda je plnění úplatné či nikoliv). Samotné uplatnění DPH bude záviset na místě
plnění, které dále může záviset na tom, zda příjemce plnění je obchodník ve smyslu
§ 7a ZDPH nebo zda je usazen v České republice, či
nikoliv. Tyto skutečnosti dále neanalyzujeme. Pokud by nicméně některé plnění podléhalo české DPH,
analyzujeme v některých specifických případech výši základu DPH.
4. Funkce operátora trhu („OTE“) při zúčtování odchylek
Dle ustanovení § 20a Energetického
zákona je operátor trhu povinen mimo jiné:
(i)
vyhodnocovat odchylky za celé území České republiky a t