V následujícím seriálu k přiblížení rozhodujících řešení v ustanoveních § 2 až § 16b ZDP pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob pokračujeme v rozsáhlém § 4 ZDP , kterému jsme se věnovali podrobně již v minulém čísle časopisu DHK č. 14/2019.
Blíže k některým ustanovením zákona o daních z příjmů ve vztahu k fyzickým osobám - 2. část - dokončení
Ing.
Ivan
Macháček
V rámci písmene s) jsou uvedeny podmínky pro osvobození od daně z příjmu z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci
(s výjimkou příjmu z úplatného převodu cenného papíru). Podmínkou pro osvobození tohoto příjmu je především, že doba mezi nabytím a úplatným převodem podílu přesahuje dobu pět let, přičemž doba pět let mezi nabytím a úplatným převodem podílu se zkracuje o dobu, po kterou byl poplatník členem této obchodní korporace
před přeměnou obchodní korporace
, nebo o dobu, po kterou byl tento podíl prokazatelně ve vlastnictví zůstavitele (v případě, že jde o úplatný převod podílu nabytého děděním od zůstavitele, který byl příbuzným v řadě přímé nebo manželem). Zákon zde vymezuje podmínky, kdy příjmy získané z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci nejsou osvobozeny od daně z příjmů.PŘÍKLAD 7
Poplatník vlastní od roku 2013 podíl ve společnosti s r. o. za nabývací cenu 50 000 Kč. V roce 2019 podíl na společnosti navýší vložením další peněžní částky 200 000 Kč. V dubnu 2020 celý podíl ve společnosti prodá za částku 300 000 Kč.
Celková nabývací cena podílu ve společnosti činí 250 000 Kč, přičemž zvýšení nabývací ceny podílu činí z celkové nabývací ceny podílu 200 000 Kč / 250 000 Kč x 100 = 80 %. Zdanitelným příjmem z prodeje celkového podílu dle § 10 ZDP bude 80 % z 300 000 Kč, tedy 240 000 Kč, a daňovým výdajem je nabývací cena podílu 200 000 Kč. Výše 20 % příjmu z prodeje celkového podílu ve společnosti, tedy částka 60 000 Kč je od daně z příjmů osvobozena (je splněna doba pěti let mezi nabytím a úplatným převodem podílu ve výši 50 000 Kč).
V souvislosti se získáním odstupného za uvolnění bytu a v souvislosti s prodejem nemovité věci dle § 4 odst. 1 písm. a) ZDP je velmi důležité znění písmene v) tohoto odstavce
. Podle tohoto ustanovení je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen:–
Příjem získaný formou nabytí vlastnictví k jednotce jako náhrady za uvolnění bytu nebo jednotky
(nepeněžní příjem), a dále náhrada (peněžní příjem – odstupné) za uvolnění bytu nebo jednotky,
vyplacená uživateli této jednotky nebo bytu při splnění podmínky, že poplatník náhradu (odstupné) použil nebo použije na uspokojení vlastní bytové potřeby, a to nejpozději do jednoho roku následujícího po roce, v němž náhradu (odstupné) přijal
. Osvobození od daně z příjmů fyzických osob platí i v případě, že částku odpovídající náhradě (odstupnému) vynaložil poplatník na obstarání byt