Účtování pohledávek
Plné znění otázky
Metodický dotaz Naše společnost nabyla dne 25. 2. 2000 pohledávku za společností \"A\" v nominální hodnotě 131 129 694,42 Kč za úplatu 128 000 000 Kč. V letech 2001 až 2003 docházelo k postupnému prodeji předmětné pohledávky (jednotlivé prodeje jsou podrobně uvedeny v příloze tohoto dopisu). Pro zjednodušení níže uvádíme rekapitulaci účtování tohoto obchodního případu: A) Nákup pohledávky v nominální hodnotě 131 129 694,42 Kč za úplatu 128 000 000 Kč (tzn. cca za 97,6133 %) MD / D 131 129 694,42 Kč 315 (firma A )/ - - - 128 000 000 Kč - - - / 325 (postupitel) 3 129 694,42 Kč - - - / 384 B) Tvorba opravné položky MD / D 33 % z 128 000 000 = 42 240 000 Kč 558 / 391 C) Zápočet mezi naší společností a firmou A - započteny vzájemné pohledávky ve výši 25 500 000 Kč (= 19,446 % z 131 129 694,42 Kč) MD / D a) 25 500 000 Kč 325 (firma A) / 315(firma A) b) rozp. opr. pol. -8 213 990 Kč 558 / 391 (19,446 % z 42 240 000,00 Kč = 8 213 990 Kč) D) Prodej pohledávky (po částech) za firmou A v celkové výši 96 657 842,82 Kč (= 73,7 % z 131 129.694,42 Kč) za úplatu celkem 72 594 000 Kč a) prodaná pohl. celkem (v nominální hodnotě): MD / D 96 657 842,82 Kč 546 daňová / 315 (firma A) b) úplaty celkem: 72 594 000,00 Kč 315 (nabyvatelé)/ 646 c) Rozpuštěná opravná položka celkem: -31 130 161,40 Kč 558 / 391 (73,7 % z 42 240 000 Kč) d) Vypořádání účtu 384 581 488,97 Kč 384 / 646 R e k a p i t u l a c e (bod C a D): * Výnosy celkem: 73 175 488,97 Kč * Náklady celkem: 57 313 691,42 Kč Rozdíl: 15 861 797,55 Kč (výnosy > náklady) ===================================================== E) K 31. 12. 2003 byl za společnosti \"A\" evidován zbytek pohledávky ve výši 8 971 851,60 Kč, na účtu 384 byl vykazován zůstatek 2 548 205,45 Kč a na účtu 391 zůstatek 2 895 848,60 Kč. Z důvodu promlčení pohledávky byl v roce 2003 dále účtován odpis pohledávky a tato pohledávky je nadále sledována v podrozvahové evidenci. Postup účtování odpisu pohledávky je podrobně uveden v příloze na str. 3. Vysvětlení k účetnímu a daňovému postupu: Předmětná pohledávka byla pořízena v období, kdy zákon o účetnictví v § 25 odst. 1 písm. g) nařizoval ocenění nakoupené pohledávky v nominální hodnotě. Rozdíl mezi nominální hodnotou a pořizovací cenou měl být dle Postupů účtován na účet 384 - výnosy příštích období. Od roku 2002 zákon o účetnictví v § 25 odst. 1 písm. g) nařizuje nakoupené pohledávky oceňovat pořizovací cenou. Zákon o účetnictví ani Postupy účtování neřešily, jak zajistit přechod z původního postupu ocenění (ocenění nominální hodnotou) na systém nový (ocenění pořizovací cenou), resp. postup vypořádání účtu 384 nebyl nikde popsán (neřešil ho zákon o účetnictví, postupy účtování ani zákon o dani z příjmů). Zaujali jsme proto takovéto stanovisko: - u pohledávek pořízených do konce roku 2001 bude účet 384 nadále ponechán (tzn. rozdíl mezi nominální hodnotou a pořizovací cenou bude i nadále evidován na účtu 384) a postupně vypořádáván při jejím uspokojení, příp. jejím dalším úplatném postoupení; - v případě pohledávek nabytých do konce roku 2001, jejichž pořizovací cena byla nižší než jejich nominální hodnota a jejichž uspokojení, resp. prodej, bylo realizováno najednou (či-li celá pohledávka byla prodána jednomu věřiteli), byl zůstatek účtu 384 celý rozpuštěn do výnosů (daňových); - v případě pohledávek nabytých do konce roku 2001, jejichž pořizovací cena byla nižší než jejich nominální hodnota a jejichž uspokojení, resp. prodej, byl realizován postupně (či-li nedošlo k prodeji celé pohledávky jednomu věřiteli, ale pohledávka byla prodána po částech více věřitelům), byl účet 384 vypořádáván postupně (vždy byla rozpuštěna část účtu 384 tak, aby výnosy se rovnaly nákladům) a v případě prodeje zbylé části pohledávky byl celý zůstatek účtu 384 rozpuštěn do výnosů (daňových); - při prodeji pohledávek byla vždy daňově uznaná část pohledávky jen do výše výnosů z jejího prodeje; Tento postup jsme měli stanovený vnitropodnikovou směrnicí, byl konzultován s auditorskou firmou a při školeních i s pracovníky KŘ FÚ Ostrava. Žádáme vás o vyjádření k výše popsanému postupu účtování a především k daňovému hledisku. Příloha A) Nabytí pohledávky, tvorba opravné položky 1) Nákup pohledávky za firmou A dne 25. 02. 00: MD / D 131 129 694,42 Kč 315 034 (firma A / - - - 128 000 000 Kč - - - / 325 (postupitel) 3 129 694,42 Kč - - - / 384 2) Tvorba opravné položky - rok 2000 MD / D 42 240 000 Kč 558 / 391 B) Uspokojené pohledávky, resp. započtení a prodej pohledávky 1) Prodej části pohl. za firmou A ve výši 15 022 343,04 Kč (= 11, 456 % z celkem pořízené pohl.) za cenu 9 990 000 Kč (Dohoda z 3. 8. 2001) MD / D a) 15 022 343,04 Kč 546 (daňová) / 315 (firma A) b) 9 990 000 Kč 315 (nabyvatel) / 646 c) rozp. opr. pol. 11,456 % z 42 240 000 Kč = 4 839 014,40 Kč 391 / 658 d) vypoř. účtu 384 193.328,74 Kč 384 / 646 Pozn.: .. 6.. > .. 5.. …(o 0,10 Kč) 546 celá daňová 2) Prodej části pohl. za firmou A ve výši 17 326 567,86 Kč (= 13,2 %) za cenu 12 000 000 Kč (Smlouva z 22. 3. 2002) MD / D a) 17 326 567,86 Kč 546 (daňová) / 315 (firma A) b) 12 000 000 Kč 315 (nabyvatel) / 646 c) rozp. opr. pol. 13,2 % z 42 240 000 Kč = 5 575 680 Kč 391 / 658 Pozn.: .. 6.. > .. 5.. (o 249 112,14 Kč) 546 celá daňová 3) Prodej části pohl. za firmou A ve výši 8 226 733,08 Kč (= 6,274 %) za cenu 8 004 000 Kč (Smlouva z 14. 6. 2002) MD / D a) 8 226 733,08 Kč 546 (daňová) / 315 (firma A) b) 8 004 000 Kč 315 (nabyvatel) / 646 c) rozp. opr. pol. 6,274 % z 42 240 000 Kč = 2 650 138,00 Kč 391 / 658 Pozn.: .. 6.. > .. 5.. (o 2 427 404,92 Kč) 546 celá daňová strana 1 4) Prodej části pohl. za firmou A ve výši 23 006 329,13 Kč (= 17,5447 %) za cenu 15 500 000 Kč (Smlouva z 6. 9. 2002) MD / D a) 23 006 329,13 Kč 546 (daňová) / 315 (firma A) b) 15 500 000 Kč 315 (nabyvatel) / 646 c) rozp. opr. pol. 17,5447 % z 42 240 000 Kč = 7 410 881 Kč 391 / 658 d) vypoř. účtu 384 2 95 448,13 Kč 384 / 646 Pozn.: .. 6.. = .. 5.. 546 celá daňová 5) Prodej části pohl. za firmou A ve výši 1 906 881,70 Kč (= 1,454 %) za cenu 1 000 000 Kč (Smlouva z 12. 11. 2002) MD / D a) 1 906 881,70 Kč 546 (daňová) / 315 (firma A) b) 1 000 000 Kč 315 (nabyvatel) / 646 c) rozp. opr. pol. 1,454 % z 42 240 000 Kč = 614 170 Kč 391 / 658 d) vypoř. účtu 384 2 292 712,10 Kč 384 / 646 Pozn.: .. 6.. > .. 5..(o 0,40 Kč) 546 celá daňová 6) Zápočet dne 8. 3. 2002 (naše společnost x firma A) ve výši 25 500 000 Kč (= 19,446 %) MD / D a) 25 500 000 Kč 325 (firma A) / 315 (firma A) b) rozp. opr. pol. 19,446 % z 42 240 000 Kč = 8 213 990 Kč 391 / 658 Pozn.: .. 6.. > .. 5.. (o 8 213 990 Kč) 7) Prodej části pohl. za firmou A ve výši 20 377 888,05Kč (= 15,5403 %) za cenu 17 000 000 Kč (Smlouva z 6. 5. 2003) MD / D a) 20 377 888,05 Kč 546 (daňová) / 315 (firma A) b) 17 000 000 Kč 315 (nabyvatel) / 646 c) rozp. opr . pol. 15,5403 % z 42 240 000 Kč –6 564 222 Kč 558 / 391 Pozn.: .. 6.. > .. 5.. (o 3 186 333,95 Kč) 546 celá daňová 8) Prodej části pohl. za firmou A ve výši 10 791 099,96 Kč (= 8,2293 %) za cenu 9 100 000 Kč (Smlouva z 5. 5. 2003) MD / D a) 10 791 099,96 Kč 546 (daňová) / 315 (firma A) b) 9 100 000 Kč 315 (nabyvatel) / 646 c) rozp. opr. pol. 8,2293 % z 42 240 000 Kč –3 476 056 Kč 558 / 391 Pozn.: .. 6.. > .. 5..(o 1 784 956,04 Kč) 546 celá daňová strana 2 Rekapitulace k bodu B): - Bod B 1) výnosy > náklady o 0,10 Kč - Bod B 2) výnosy > náklady o 249 112,14 Kč - Bod B 3) výnosy > náklady o 2 427 404,92 Kč - Bod B 4) výnosy = náklady 0,00 Kč - Bod B 5) výnosy > náklady o 0,40 Kč - Bod B 6) výnosy > náklady o 8 213 990,00 Kč - Bod B 7) výnosy > náklady o 3 186 333,95 Kč - Bod B 8) výnosy > náklady o 1 784 956,04 Kč Celkem výnosy > náklady 15 861 797,55 Kč ========================================================== C) Odpis pohledávky - rok 2003: Konečné zůstatky: a) účet 315 (firma A) 8.971 851,60 Kč b) účet 384 2 548 205,45 Kč c) účet 391 2 895 848,60 Kč MD /D - odpis pohledávky 2 895 848,60 Kč 546 (daňová) /315 (firma A) 6 076 003 Kč 546 (nedaňová /315 (firma A) - vypoř. opr. pol. - 2.895 848,60 Kč 558 /391 - vypoř. čas. rozliš. 2 548 205,45 Kč 384 /646 (nedaňová) - podrozvaha 8 971 851,60 Kč 752 /759 strana 3