Příloha: Dary poskytnuté v souvislosti s povodněmi
Daň z příjmů
V souvislosti s povodněmi v září 2024 předložila KDP ČR několik příkladů, na kterých si
chtěla s GFŘ vyjasnit interpretaci zákona o daních z
příjmů. Tyto příklady byly diskutovány se zástupci KDP ČR na říjnovém jednání koordinačního
výboru. Níže uvádíme předložené příklady spolu s názorem GFŘ.
1. Fyzická nebo právnická osoba poskytne dar, ať už finanční či
nepeněžitý, na odstranění následků živelní pohromy (povodně nebo záplavy), přičemž příjemcem daru
bude fyzická či právnická osoba.
Na straně fyzické nebo právnické osoby, která dar přijala, bude dar osvobozen od daně z
příjmů, a to na základě § 4a písm. k) ZDP v
případě fyzické osoby a § 19b odst. 2 písm. c)
ZDP v případě právnické osoby, přičemž není rozhodující (osvobození bude zachováno), zda jde
o dar, který se bude týkat podnikatelské činnosti či pronájmu u fyzické osoby, resp. v případě
právnické osoby, zda půjde či nepůjde o podnikatele.
Na straně dárce bude možné poskytnutí takového daru za podmínek daných
§ 15 odst. 1 ZDP resp.
§ 20 odst. 8 ZDP odečíst od základu daně na
základě úpravy, která hovoří o tom, že z hlediska odečtu od základu daně lze jak u dárců fyzických
osob, tak u dárců právnických osob, obdobně postupovat v případě bezúplatných plnění poskytnutých na
odstraňování následků živelních pohrom, ke které došlo na území EU / EHP.
V případě poskytnutí techniky nebo nakoupených úklidových prostředků záplavovým oblastem
(obecně u nepeněžitého plnění) se dárce (pokud je podnikatel) může rozhodnout, že se jedná o daňově
uznatelné výdaje dle § 24 odst. 2 písm. zp)
ZDP [výdaje (náklady) vynaložené v rámci pomoci poskytnuté formou nepeněžního plnění v
souvislosti s odstraňováním následků živelních pohrom]. Tyto výdaje (náklady) však nelze současně
uplatnit jako nezdanitelnou část základu daně podle § 15
odst. 1 ZDP nebo položku snižující základ daně podle
§ 20 odst. 8 ZDP.
Pro příjemce - obyvatele / obce - se bude jednat o osvobozený příjem dle
§ 4a písm. k) ZDP.
Poznámka
V této souvislosti uvádíme, že jsme si vědomi toho, že věta
„Obdobně se postupuje u
bezúplatných plnění na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území
členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor“
byla předmětem
jednání koordinačního výboru (Ing. Marie Konečná, CSc., 745/09.04.03 - Dary poskytnuté v souvislosti
s financováním následků živelní pohromy (§ 15 odst.
8 a § 20 odst. 8 ZDP), KV ze dne 9.4.2003
- není nám známo, že by tato věc byla řešena soudy, kdy MF dospělo k závěru, že slovo „obdobně“ je
nutno vykládat jako rozšíření titulu, na který mohou být bezúplatná plnění poskytnuta, nikoliv
okruhu příjemců.Nicméně dle našich informací se objevují v praxi názor