633/10.12.25
Uplatnění odpočtu DPH v dřívějším období prostřednictvím dodatečného daňového
přiznání po obdržení daňového dokladu
Ing.
Štěpán
Eichinger,
daňový poradce, č. osv. 5759
Ing.
Jevgenija
Bajzíková,
daňový poradce, č. osv. 5063
1. Účel příspěvku
Účelem příspěvku je analyzovat výklad ustanovení
§ 104 odst. 3 a
odst. 4 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané
hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále „ZDPH“
nebo „zákon o DPH“) v kombinaci s ustanovením
§ 73 odst. 2 ZDPH v situacích popsaných v
Kapitole 2.
Tento příspěvek volně navazuje na vybrané zápisy z Koordinačního
výboru.1)
2. Situace a
příklady
Plátce DPH obdrží daňový doklad za přijaté zdanitelné plnění nebo poskytnutou úplatu v
jiném (pozdějším) zdaňovacím obdobím, než ve kterém poskytovateli vznikla povinnost přiznat daň. Daň
na vstupu z přijatého dokladu uplatní příjemce nikoliv v běžném přiznání k DPH („DAP“) za období, ve
kterém doklad obdržel, ale v dodatečném daňovém přiznání k DPH („DODAP“) nejdříve za zdaňovací
období, ve kterém nastala povinnost daň přiznat (tj. DUZP nebo den přijetí úplaty). Toto DODAP podá
až po obdržení daňového dokladu.
Základní předpoklady navrhovaných závěrů:
-
Jsou splněny všechny formální i hmotněprávní podmínky pro vznik nároku na plný
odpočet DPH z přijatého plnění. Plnění je poskytnuto v běžném režimu mezi dvěma plátci DPH.
Neuplatní se žádné omezení dle § 104 odst. 9
ZDPH;
-
Při podání DODAP plátce DPH mění původní daňové přiznání výhradně o odpočet daně z
dodatečně obdržených daňových dokladů.
Příklad č. 1
Společnost A poskytla Společnosti B zdanitelné plnění s DUZP lednu 2025 a stejný měsíc
vystavila daňový doklad. Z důvodu administrativního pochybení doručila doklad příjemci až v květnu
2025. Příjemce Společnost B uhradil závazek v plné výši a odpočet DPH z přijatého plnění uplatnil
prostřednictvím DODAP za některé z období leden-duben 2025 podaného v květnu 2025 po obdržení
dokladu.
Příklad č. 2
Společnost B v lednu 2025 poskytla úplatu před DUZP Společnosti A. V dubnu 2025 Společnost
B obdržela daňový doklad od Společnosti A, který obsahuje datum při